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1、公司治理中的内部审计问题及对策山西路桥建设集团有限公司何向荣【摘要】文章以我国上市公司内部审计操作中遇到的问题为切入点，揭示内部审计在公司治理中的特殊地位与重要作用，强调内部审计与公司治理的互动关系。通过对国外公司治理模式的思考，旨在从改进公司治理的角度，探寻完善我国上市公司内部审计、加强公司治理的对策。【关键词】公司治理；内部审计；内部审计机构；审计委员会；董事会一、目前我国上市公司内部审计存在的问题(一)认识不足导致内部审计机构地位不高和独立性差审计机构的设置基本上平行或低于其他部f l(或在财务部门下设置)并接受财务总监、总经理的领导，不能有效地对财务部门、财务总监、总经理、董事进行监督
2、。(二)混淆审计委员会与内部审计的功能不少公司和人员不正确地将审计委员会定位于内部审计。而忽视两者不同的隶属关系和职责内容。一般而言审计委员会和内部审计连同公司的管理层是构成上市公司治理结构稳定的三个重要支点，也是监控财务信息真实性的关键环节。(三)割裂内部审计与公司治理的关系多年以来，人们过多地关注内部审计的职能、范围、方法的发展与变化。却忽视了内部审计在公司治理中的地位与作用，导致了公司治理与内部审计关系的割裂。一方面，置内部审计机构与其他职能部门平行的地位其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证。另一方面，内部审计的主要职责仍是“查错防弊”，而不是对公司管理作出分析、评价和提出管理建议
3、，管理审计尚未得到广泛的开展。(四)内部审计的职能和工作范围受到制约目前大多数公司内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的经济监督审计。无法涉及公司的管理活动。内部审计的管理职能未得到充分的发挥：同时上述经济监督审计的对象往往是本公司的下属单位(或二级单位)。内部审计部门无权对本公司财务进行审回计。无法对本公司的财务收支活动进行有效地监督。(五)内部审计人员的素质不能适应工作需求从执业能力看，大多数内审人员受专业和审计经验限制，仅能从事简单的对会计凭证、账项检查的工作，缺乏对企业经营活动全局的审计能力熟悉计算机技术和法律知识并能在审计中应用的专业胜任能力更显不足。二、内部审计与公司治理的互动
4、机理内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分。内部控制的发展离不开公司治理的推动。公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保障。安然事件后，各公司董事会更加看重内部审计与公司治理的良性互动关系。(一)内部审计在公司治理中的作用1 内部审计对公司治理的信息反馈作用内部审计作为一种控制机制能够为董事会以及高级管理层提供信息，并通过报告的形式向公司治理的参与者提供信息。2 内部审计对公司治理的监督作用内部审计可以通过自己的努力帮助企业预防和减少损失，为经营的有效性提供保证。内部审计是在内部实施连续监督公司内部控制结构并确定和调查那些可能预示虚假财务报表迹象的最好选择。3 内部
5、审计对公司治理的评价作用内部审计对公司治理的评价主要是围绕以下两方面进行：一是围绕企业文化、治理结构和政策等的治理环境：二是对治理环境具有促进作用的具体治理过程。(二)公司治理结构对内部审计的影响由于各个国家的历史传统、文化差异、法律制度等因素的影响，各个国家形成了不尽相同的公司治理模式。不同的公司治理模式其内部审计的设置也各不相同。比较典型的公司治理模式有两大类：一类是以美英为代表的外部治理模式。该模式所推崇的是股东至上的治理模式：另一类是以德日为代表的内部治理模式该模式所推崇的是利益相关者共同治理模式。1 以董事会为中心的美英模式在这种模式下。公司只设有股东大会和董事会，不再设置监事会，财
6、务监督功能主要是通过在董事会下设立的完全由外部独立董事组成的内部审计委员会实现的。审计委员会是董事会的重要组成部分，有权参加董事会会议并享有议案表决权，同时又具有相对的独立性，专司监督审查工作。此种模式缺陷在于，由于审计委员会的成员既是专司监督审查工作的人员，又是董事会成员，只具有相对的独立性，同时又缺乏完全独立的直接代表股东利益的监事会来行使审计监督职能。通常内部审计控制监控不力，极易导致董事会和经理层权力的泛滥。2 以监事会为中心的德日模式在这种模式下，公司设有股东大会、董事会和监事会，而不再设审计委员会，财务控制职能主要是通过在股东大会下设立的监事会来实现的。在监事会制度下，监事会有较高
7、地位和较大监控权。其缺陷在于。董事会所代表的法人所有权对经理层经营权的制衡机制未通过设置审计委员会来更好地加以维护，与外部监督形式之间也缺乏必要的联系。公司治理中的内部审计问题及对策公司治理中的内部审计问题及对策作者：何向荣作者单位：山西路桥建设集团有限公司刊名：会计之友英文刊名：FRIENDS OF ACCOUNTING年，卷(期)：2008，(23)被引用次数：0次 参考文献(7条)参考文献(7条)1.刘英 公司治理与财务监督模式的比较与借鉴期刊论文-安徽农业大学学报 2006(09)2.任剑欣 公司治理层面的内部审计问题研究期刊论文-中国管理信息化 2006(09)3.樊延征 公司治理结
8、构与内部审计期刊论文-煤炭技术 2006(08)4.吴双彦 论内部审计在我国公司治理中应用的特殊性期刊论文-南京财经大学学报 2005(01)5.黄坤 内部审计与公司治理 2006(11)6.王雷 内部审计与公司治理的互动机理研究期刊论文-财会通讯 2006(04)7.齐晓宁 浅析公司治理视角下的内部审计期刊论文-辽宁工学院学报 2006(03)相似文献(10条)相似文献(10条)1.会议论文 王海兵 论公司治理框架下的风险导向内部审计 2008 公司治理已发展为广义公司治理,风险成为公司治理所关注的核心因素.内部审计作为公司治理的重要组成部分,两者基于风险管理目标的整合是内部审计发展的必由之
9、路.本文论述了传统内部审计的缺陷,将风险导向内部审计纳入公司治理的框架之下,构建出基于公司治理框架下的风险导向审计,并提出发展风险导向内部审计的若干途径.公司治理框架下的风险导向内部审计有助于提升风险管理水平和公司治理绩效,从而保障企业目标的实现.此外,未来的内部审计对象将重点关注各种层次的企业风险,传统的审计风险关注物本因素,知识经济时代的到来使得人的因素成为引发和控制风险的关键,人本审计是风险导向内部审计的未来发展方向。2.学位论文 高莉莎 公司内部审计法律问题研究 2007 当今国际经济环境下，我国公司面临着诸多困难和挑战，公司治理越来越受到广泛的关注和重视。人们认识到，只有建立一套完整
10、的治理系统，才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当的问题，在这一系统中，公司内部审计是必不可少的组成部分。公司内部审计与公司治理有着密切的联系，两者在治理企业的过程中有着不同的特征、职能和作用，既相互区别，又相互联系：健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础，在公司治理设定的大环境之下，其能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系，完善的公司治理能确保内部审计作用的有效发挥；同时，内部审计也反作用于公司治理，在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他控制制度有效执行提供保证，也是解决当前公司治理中以“内部人控制”问题为核心的诸多问题的一个有效手段。实践证明，在成功的公司
11、治理过程中内部审计功不可没，失败的公司治理必定伴随着内部审计的失败。然而我国公司内部审计的现状又是如何呢，随着国内一系列企业风险事件的不断发生，内部审计的问题开始受到普遍的重视。长期以来，我国内部审计面临的结构性矛盾，就是难以完全融入公司治理体系之中，忽视内部审计在宏观管理中的地位与作用，导致公司治理与内部审计关系的割裂，这也是内部审计难以得到充分发挥的体制根源。内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理的有效组成部分，特别是后安然时代，重视内部审计在公司治理中的作用已是大势所趋。本文从公司内部审计与公司治理的关系入手，通过揭示我国公司治理下内部审计存在的法律问题，认为应当在公司治理中建立
12、健全内部审计，提出了公司治理下内部审计的法律构建。全文分为四个部分：第一部分通过论述内部审计的定义及其历史沿革，公司治理的内涵，找出内部审计和公司治理之间理论基础的相似性和目标的一致性，从而阐述两者之间的关系，为下文做理论基础的铺垫。第二部分主要是从三个大的方面来论述内部审计是公司治理的重要内容。首先是分析了内部审计的实现方式一内部控制，其次从内部审计的几个职能和在公司治理中的几大作用说明内部审计是公司治理的重要内容。第三部分通过论述我国公司法人治理的缺陷，从而引出公司内部审计存在的法律问题，因此其必须跳出传统的审计范围，延伸至公司治理层面。该部分首先指出公司法人治理的缺陷，从股东会形同虚设，
13、董事会不到位，监事会不能很好地发挥监督作用以及经理约束机制的不健全三个方面反映了公司内部监督制衡机制的缺陷。基于上文所述的内部审计在公司治理中的作用，然后引出由于受公司治理的影响，内部审计也存在法律问题。文章从内部审计机构的设置，组成人员的不合理，地位不明确，法律法规的不健全，独立性差，及割裂内部审计与公司治理的关系等几个方面论述了内部审计存在的法律问题。第四部分主要是关于我国公司内部审计法律问题的对策和建议。首先，从增强内部审计独立性方面，要建立符合我国公司治理的内部审计模式，通过分析国外的三种内部审计方式，针对我国的实际情况，提出构建“监事会斗审计委员会”这一内部审计的约束模式。其次，从完
14、善独立董事制度层面上来完善内部审计，从独立董事制度的定义，与公司治理的关系以及如何建立职业化的独立董事制度三个方面进行讨论。然后，指出应当改善内部审计的经济环境，协调内部审计的相关法律法规，提高内部审计的地位。最后是确保内部审计意见及建议的充分落实。3.期刊论文 胡春晖.朱锦余.Hu Chun-Hui.Zhu Jin-Yu 内部审计参与公司治理公司治理架构和委托代理理论框架的重构-云南财贸学院学报（社会科学版）2007,22(2)以内部审计对公司治理的作用和我国内部审计存在的问题为研究起点,通过分析得到独立性原则同样是内部审计发挥作用和持续发展的灵魂.基于独立性原则构建具有中国特色的内部审计参
15、与公司治理的框架结构,由此进一步形成类金字塔委托代理理论框架.4.学位论文 刘蓉 公司治理中企业内部审计问题研究 2007 建立健全公司治理结构是深化国企改革的一项重要任务。作为公司治理的重要组成部分之一，内部审计在国企改革的浪潮中遇到了前所未有的发展契机。但目前企业内部审计存在诸多问题，制约了其在公司治理中作用的有效发挥。因此，本文从公司治理的角度系统研究企业内部审计的发展与完善，使其能更好地为公司治理服务。本文分为五个部分。第一部分是绪论，介绍研究背景，国内外研究现状，研究的意义、思路、方法和创新点。第二部分是本文研究的理论基础，阐述了公司治理理论、风险导向内部审计理论、受托责任理论和行为
16、科学相关理论。第三部分是公司治理与内部审计关系的理论分析，论述了内部审计在公司治理中发挥反馈作用、评价作用和监督作用；公司治理是内部审计发挥作用的制度环境，影响内部审计的目标、职能、对象的发展变化。第四部分是公司治理中企业内部审计存在的问题分析，该部分以公司制企业内部审计情况问卷调查表的统计结果为依据，分析了公司治理中企业内部审计存在的问题：公司治理中企业内部审计理念陈旧，公司治理中企业内部审计组织模式不合理，公司治理中企业内部审计人员整体素质偏低，公司治理中企业内部审计人际关系不和谐，公司治理中企业内部审计技术方法落后，公司治理中企业内部审计项目选择盲目，公司治理中企业内部审计工作范围狭窄，
17、公司治理中企业内部审计工作效果不佳。第五部分是改进公司治理中企业内部审计的措施，本部分根据公司治理对内部审计的要求及内部审计在公司治理中应具有的作用，探讨了一系列改进公司治理中企业内部审计的措施：依据公司治理中企业内部审计目标、职能、对象的要求和现代企业管理理念，树立公司治理中企业内部审计人性化服务理念；在借鉴国外公司治理中企业内部审计组织模式的基础上，推行能动式双轨报告关系的企业内部审计组织模式；顺应公司治理对企业内部审计人员整体素质的要求，提升内部审计人员自身素质、优化内部审计人员结构；依据公司治理要求改进公司治理中企业内部审计实务工作：前移公司治理中企业内部审计工作重心、重视公司治理中企
18、业内部审计年度审计计划、注重分析性复核在公司治理企业内部审计中的运用、改进访谈式审计方法等。5.期刊论文 裴芳荣.魏素艳.PEI Fang-rong.WEI Su-yan 论基于公司治理的内部审计组织模式的构建-北京理工大学学报（社会科学版）2006,8(4)随着内部审计实践的迅猛发展,国际内部审计已融进了风险管理的新内涵.而我国的内部审计还处于探索阶段,上市公司内部审计机构的设置、职能等与公司治理结构不相适应,更谈不上实施风险导向内部审计.为找到我国上市公司内部审计和公司治理良性互动的内部审计机构的构建模式,从研究国际内部审计三个发展阶段出发,剖析了基于公司治理的内部审计的内涵,立足我国上市
19、公司内部审计发展现状,重构了基于公司治理的内部审计组织模式.6.学位论文 林曼丽 内部审计在公司治理中的作用 2006 近年来随着国际资本市场的发展，机构投资者的壮大，美国安然、世通，意大利帕玛拉特，我国银广夏、蓝田股份、红光实业等公司财务丑闻的曝光，无论是国外还是国内都纷纷把关注的焦点转向了公司治理，世界各国对建立与完善良好公司治理的呼声日渐增强。在建立和完善公司治理的过程中，有一个部门经常被提到和用到，这就是内部审计。例如安然、世通事件之后美国颁布的萨班斯一奥克斯利法案(Sarbanes Oxley Act，简称SOX法案)中就强调了内部审计在完善公司治理过程中起到重要的作用。然而对于内部
20、审计为什么能在公司治理中起到重要作用，内部审计怎样在公司治理中发挥作用，以及内部审计要良好发挥作用应处于公司治理结构中何种位置，无论是英国的综合准则(CombinedCode)，美国的SOX法案，还是我国的上市公司治理准则中都没有详细的说明。因此本文针对这三个问题进行了详细的分析，并针对我国目前公司治理与内部审计的现状提出了我国内部审计的发展方向。全文共分为六章，第一章为“绪论”，后五章分别是：第二章“公司治理的实质”。主要对公司治理的定义、公司治理的实质、公司治理的作用以及聚焦公司治理的原因进行了分析，为后文的论述打下基础。第三章“内部审计发挥作用的原因”。通过对内部审计产生、发展的动因分析
21、，从理论上解释为什么内部审计可以在公司治理中发挥作用。第四章“内部审计在公司治理中的作用”。此为本文的重点，着重分析内部审计如何在公司治理中发挥作用。内容包括内部审计发挥作用外延的拓展、内部审计在风险管理中的作用、内部审计在内部控制中的作用，以及内部审计在风险管理与内部控制中的协同作用。第五章“内部审计在公司治理中的定位”。主要分析内部审计若要在公司治理中有效发挥作用应处于公司治理结构中何种位置，应注意什么。第六章“对我国内部审计的启示”。分析了我国公司治理的现状、内部审计存在的问题，指出我国内部审计的发展方向。本文主要采用规范研究的方法，对内部审计在公司治理中发挥作用的原因、内部审计在公司治
22、理中的作用、内部审计在公司治理结构的定位以及对我国内部审计的启示展开全面分析。本文的结论是：内部审计由于在受托责任上与公司治理产生交集，进而能就最高级管理层、各亚管理层的受托责任实现对公司治理的完善；内部审计主要通过认定、评价、指引职能，并着重于风险管理、内部控制领域协助董事会及其审计委员会、最高级管理层加强对最高级管理层、各亚管理层受托责任履行情况的控制以实现对公司治理的完善；内部审计要良好的发挥对公司治理的作用应直接受审计委员会的领导，避免管理层的控制；我国公司内部审计的发展方向为：内部审计的重心应由财务会计慢慢向经营管理、风险管理与内部控制方面拓展，应提高内部审计在企业组织结构中的地位，
23、由管理层领导转为由董事会下属审计委员会领导，同时内部审计应引起管理层的重视。7.期刊论文 英艳华 公司治理下完善我国企业内部审计的对策-西部财会2008,(8)随着内部审计实践的迅速发展,国际内部审计已融入了公司治理的新内涵,审计范围也延伸到了公司治理层面.将内部审计融入公司治理之中,与其他治理机构合作,提供实时、持续的监控,并参与企业战略规划,从而将关注点转向为企业增加价值,这是内部审计新的发展方向.我国企业应顺应这种变化,详细分析制约内部审计在我国公司治理中发挥作用的因素,进而提出基于公司治理的完善内部审计的对策,以促进内部审计作用的发挥.8.期刊论文 朱艳军.刘蓉.ZHU Yan-jun
24、.LIU Rong 公司治理中内部审计组织模式的探讨-湖南工业职业技术学院学报2006,6(3)合理的内部审计组织模式是内部审计职能发挥、增值目标实现的基础.目前我国许多企业的内部审计组织模式设置不合理,有碍内部审计在公司治理中发挥作用.为增强内部审计在公司治理中的功能,这里探讨了公司治理中内部审计组织模式的构建原则,研究了公司治理中内部审计组织模式的最佳选择,并指出了建立公司治理中内部审计组织模式时需注意的问题.9.学位论文 章欢平 高校后勤公司治理中的内部审计 2007 我国高校后勤社会化改革已经进行了二十多年的探索,但改革发展还很不平衡,同时随着改革的深入,新情况、新问题也不断出现。国际
25、内部审计师协会于1999年重新修订内部审计实务框架标准,要求内部审计评价和改进公司治理过程,同时为企业提供“增值”服务。内部审计在高校后勤集团公司治理中如何更好地发挥其职能与作用,是摆在我们面前的一个必须解决的现实问题。本文正是在这一背景下开始研究的。本文以内部审计在绍兴文理学院后勤集团公司治理为研究对象,将公司治理与内部审计有机结合,从多个角度对其进行探讨和思考。围绕这一目标,本文分五个部分展开论述。引言部分介绍了选题动因、研究的现状与意义、研究的方法以及本文的创新与不足。第二章内部审计与公司治理相关理论综述。本章主要论述了内部审计与公司治理的概念、内容与发展轨迹,提出内部审计与公司治理两者
26、的关系是密不可分、息息相关的理论。第三章引入内部审计的必要性。本章通过对内部审计当前外部环境分析,着重是分析了内部审计模式对公司治理的重要性；同时引用了浙江省内审协会对内部审计与公司治理的实证研究结果,总结出可资借鉴的经验；并通过对绍兴文理学院后勤集团公司自身事例来说明在公司治理中引入内部审计的重要性。第四章内部审计在绍兴文理学院后勤集团公司治理中的实践与探索。首先,详细描述了内部审计在绍兴文理学院后勤集团公司治理前后的经营管理状况,进行了对比和评价；其次,从五个方面指出了内部审计在公司治理中的“缺失和不作为”；再次,针对五个方面的薄弱点,通过在绍兴文理学院后勤集团公司治理的有效途径的具体化描
27、述,明确内部审计要“到位和有所为”应有的模式、定位和三大职能,并探索内部审计在公司治理中发挥的四大作用(公司治理结构、内部控制、风险管理、企业文化建设),推介了适合高校后勤集团公司治理的新路子最后；最后,介绍了内部审计在后勤公司治理中的案例。第五章公司治理环境下内部审计的前景展望。后勤社会化改革作为高校内部管理体制改革的重要组成部分,是解决新形势下高等教育所遭遇的“瓶颈”问题的重要途径。而内部审计在公司治理中,由财务审计向管理审计和内部控制审计转变,同时正在进一步加强向风险管理审计的全面转型,在公司治理中有起着不可或缺的作用,也对内部审计人员提出了更高的要求。本文足内部审计在公司治理中的一例实
28、证。内部审计在绍兴文理学院后勤集团公司治理中的实践经验与探索思路,曾在2006年3月浙江省教育厅举办的全省教育系统内部审计工作会议上作为典型经验进行推广介绍。因此,该论文对其所做的探讨具有一定的现实意义。10.期刊论文 费忠新.FEI Zhong-xin 公司治理视角下的民营企业内部审计-河南金融管理干部学院学报2009,27(3)内部审计作为实现内部控制的主要途径,是公司治理的有机组成部分.民营企业应正确认识和处理好内部审计与公司治理的关系,强化内部审计职能对公司治理质量的影响,并基于公司治理要求改进民营企业的内部审计,如:科学合理地设置内部审计机构,建立健全内部审计规范体系,拓展内部审计的职能与范畴等.本文链接：http:/