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1、 第一章 会计基础总论第一章 会计基础总论 本章为全书的次重点章节，本章的考试题型主要为单选、多选、判断，没有出现过综合题，由于本章改动较大，新概念较多，预测今年分值为 6-8 分。本章为全书的次重点章节，本章的考试题型主要为单选、多选、判断，没有出现过综合题，由于本章改动较大，新概念较多，预测今年分值为 6-8 分。一、要点概述：1、P1 会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。注意教材第 1 页下面的财务会计（向企业外部管理者提供信息）与管理会计（向内部管理者提供信息）的区别。P1 2、P2会计的基本职能：会计的基本职能包括进行会计核算和实施会
2、计监督两个方面。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。是最基本的职能。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。会计监督职能包括事前、事中、事后监督。3、P3 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。资金的循环指从货币资金转化为固定资金、储备资金、生产资
3、金、产品资金，再转化为货币资金。P3 4、会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。5、P3 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。请大家注意：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。6、P4 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。（请大家注意这个概念的内容）7、P4 会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等
4、的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。会计年度指每年的 1 月 1 日至 12 月 31 日。凡是短于一年的会计期间都叫做会计中期。会计分期是出现权责发生制和收付实现制及预收、预付、应收、应付权责发生制和收付实现制及预收、预付、应收、应付的原因。8、P4 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币某种外币作为记账本位币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人
5、民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了时间长度，货币计量为会计核算提供了必要手段。9、P5会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果。10、资产的定义及特征：资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征和定义基本一
6、样：（1）预期能给企业带来经济利益的资源；（2）资产是企业拥有或控制的资源；（3）资产是企业过去的交易或事项形成的。11、（P6）资产按其流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。（不再分为流动资产和长期资产）请注意第 6 页最下面的关于资产分类的图 1-1，多看几遍。12、流动资产的概念(今年的教材与以前相比有很大变化)：是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、应收
7、利息、应收股利、其他应收款、存货等。流动资产以外的资产就是非流动资产。13、固定资产的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。14、（P7）负债的定义及特征：负债是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由过去的交易或事项形成的。注意：谈判中的交易或事项不属于负债；计划中的经济业务不属于负债。具体分类注意图 1-2。15、所有者权益的概念及特征：指净资产，指企业资产扣除负
8、债后由所有者享有的剩余权益。包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。特征（P8）：是一种剩余权益；除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益；所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。16、P7 利得的概念：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失的概念：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：这两个概念都是与非日常活动有关。17、P8 所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。注意第 8 页的图 1-3，所有者权益的
9、分类。18、P8收入是指企业日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权。收入的特征：共 5 条。（1）是从企业的日常经济活动中产生的；（2）以引起所有者权益增加；（3）会导致经济利益流入；（4）只包括本企业的经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项；（5）与所有者投入资本无关。收入按日常活动在企业所处的地位，分为主营业务收入（销售商品）和其他业务收入。P9 原材料销售收入、包装物出租收入属于其他业务收入。19、P9费用的概念和特征：费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经
10、济利益的总流出。特征：（1）从企业日常经济活动中发生；（2）会导致经济利益流出企业；（3）会导致企业所有者权益的减少；（4）与向所有者分配利润无关。分类：按其性质分为营业成本（主营业业务成本和其他业务成本）和期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。注意：原来的“营业费用”已经改为“销售费用”。20、利润的概念（P9）：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。注意熟悉直接计入当期利润的利得和损失、利润总额、营业利润、营业外收支净额的概念。21、（P10）企业会计等式：资产=权益 资产=债权人权益+所有者权益（1）资产=负债+所有者权益，（P
11、11）也叫第一会计等式、会计平衡公式、会计恒等式。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。注意第 11 页经济业务对会计等式的影响的四大类型和九种情况。注意（P11）：无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。（2）P13 收入费用=利润 收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。（3）P13 全部会计要素之间的关系：资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益 第二章 会计核算的具体内容与一般要求第二章 会计核算的具体内容与一般要求
12、 本章为一般了解章节，本章的考试题型主要为单选、多选、判断，在综合题中也有部分涉及，预测分值为 34 分本章为一般了解章节，本章的考试题型主要为单选、多选、判断，在综合题中也有部分涉及，预测分值为 34 分 一、要点概述：1、P15-16会计核算的具体内容（实际上为会计法第十条内容，教材第 P15-16，注意多选）（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。2、P15-16 基本概念：（一共有十个概念需要大家掌握）（1）款
13、项作为货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同货币资金的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。（2）有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。（3）财物是财产、物资的简称，主要包括存货和固定资产，注意书本的举例。（4）资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。（5）收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（6）支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。（7）费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权
14、益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（8）成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。3、P16-17 会计核算的一般要求（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。(注意多选)（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。（会计法第 9 条）（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。（会计法第
15、 16 条）（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（会计法第 23 条）（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化考试大纲。（会计法第 13 条）（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。（会计法第 22 条）4、（P17）会计核算的基础：本段为新增内容，注意权责发生制和收付实现制的概
16、念。权责发生制是指以收入和费用是否已经发生为标准来确认收入和费用归属时间的一种会计处理方法。收付实现制是指以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。企业应当采用权责发生制作为会计核算基础。第三章 会计科目和账户 本章为一般了解章节，本章的考试题型主要为单选、多选、判断，没有出现过综合题，预测今年的分值为 3-4 分。第三章 会计科目和账户 本章为一般了解章节，本章的考试题型主要为单选、多选、判断，没有出现过综合题，预测今年的分值为 3-4 分。一、要点概述：一、要点概述：1、1、（P18）会计科目的概念：是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。2、（P18）会计科目的意义要熟
17、悉。（1）会计科目是复式记账的基础；（2）会计科目是编制记账凭证的基础；（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。3、（P18）会计科目的分类：（1）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。（2）会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。损益类又包括收入类和费用类。要掌握各类会计科目包括的内容。4、P19 总分类科目与明细分类科目的的联系和区别（要求熟悉）：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性的指
18、标。而明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的具体化和详细说明。5、P19 会计科目的设置原则：（1）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前提下，企业也可根据自身特点增补或合并会计科目，做到统一性和灵活性相结合。（注意判断）（2）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（3）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处
19、行业、经营内容及业务种类不同，科目设置有所区别。6、常用的会计科目表（P19-20）注意：库存现金就是原来的“现金”科目。原来的“短期投资”中部分内容已经并入“交易性金融资产”科目。原来的“长期债权投资”科目部分内容已经并入“持有至到期投资”科目。“累计摊销”是无形资产的备抵科目上，是新增的会计科目。负债类“应付职工薪酬”科目包括原来的“应付工资、应付福利费、其他应付款应付工资、应付福利费、其他应付款”部分核算的内容。“应交税费”科目包括原来的“应交税金、其他应交款”会计科目核算的内容。“其他业务成本”科目类似于原来的“其他业务支出”会计科目。“销售费用”科目类似于原来的“营业费用”会计科目。
20、“所得税费用”科目与类似于原来的“所得税”会计科目。财政部 2006 年 10 月 30 日发布的企业会计准则-应用指南附录会计科目和主要账务处理（指南 P155-160）共包括 156 个会计科目，在分类中还多了一个共同类会计科目，主要适用于金融企业，在这里我们不需要掌握，大家有时间可以去看一看。7、P20账户的概念（最下两行）账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。8、（P21）账户的分类：同会计科目的分类相对应，账户按其提供信息的详细程度不同分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设
21、置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。注意：总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。（判断）第 21 页的图 3-1 要掌握，该记忆的要记忆。9、（P22）账户的基本结构 账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。登记
22、本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素。账户的基本结构具体包括账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。（多选题）10、（P23）账户与会计科目的联系和区别 两者的联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去
23、了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。第四章 复式记账第四章 复式记账 本章是本书的重点章节。本章的考试题型主要为单选、多选、判断、综合题，今年仍然可能出现综合题，所以预测今年分值为 3335 分左右。本章是本书的重点章节。本章的考试题型主要为单选、多选、判断、综合题，今年仍然可能出现综合题，所以预测今年分值为 3335 分左右。一、要点概述：1、P24 记账方法包括单式记账法和复式记账法两种。2、P24 单式记账法是指对发生的交易或事项，只在一
24、个账户中进行记录的记账方法。3、P24 复式记账法的概念：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。4、P24 复式记账法的意义（熟悉，该内容请大家自己看看书）。5、P24 复式记账法的分类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法。6、P24 在我国，所有企事业单位都必须采用借贷记账法。7、P25 借贷记账法的概念：借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账法。8、P25 借贷记账法的记账符号：借贷记账法以
25、“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。一般“借”表示资产、费用的增加和权益收入的减少；“贷”表示资产费用的减少和权益、收入的增加。9、P25 借贷记账法下的账户结构：（1）资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方；（2）P26 权益类账户（包括负债类账户和所有者权益类账户）的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。上述两类账户的内部关系如下式：资产类账户期末余额期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 权益类账户期末余额期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（3）P26 费用（成本）类
26、账户结构与资产类账户相同；（4）P26 收入类账户结构与权益类账户相同。10、借贷记账法的记账规则 P27 借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。11、P30 借贷记账法的试算平衡：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合
27、计 理论依据是“有借必有贷，借贷必相等”这一借贷记账法的记账规则。（2）P31 余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表试算平衡表方式进行。12、注意：
28、（P32 页表下第五段）余额试算平衡并不能说明账户记录绝对正确（判断）。余额试算平衡不能发现漏记、重记某项经济业务，借贷方向颠倒，或记错有关账户。（多选）13、P32会计分录的概念：会计分录是指对某类经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。14、P32 会计分录三要素：应借应贷方向、对应科目（账户）名称及应记金额。15、P32会计分录的分类：按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷
29、、一贷多借或多借多贷的会计分录。16、（P33 第 8 行）注意：多借多贷的会计分录，只有在某一项经济业务比较繁杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。17、P33 会计分录的编制步骤（熟悉）会计分录的编制步骤（熟悉）（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；（2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。请注意，会计分录编制时“先借后贷，上借下贷，左借右贷。18、（P34 标题借贷记账法的运用下面第二段）制造企业
30、的生产经营活动主要包括生产准备阶段、产品生产阶段和产品销售阶段、财务成果核算和分配阶段。19、生产准备阶段涉及的常用会计科目及主要经济业务核算（1）固定资产购入业务固定资产购入业务 P34 固定资产的概念：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。P35 固定资产应当按照成本计量，固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费
31、、装卸费、安装费和专业人员服务费等。P35 主要账户的设置：“固定资产”账户：该账户为资产类账户，用来核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。明细账按固定资产类别和项目设置。“银行存款”账户：该账户为资产类账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款。按开户银行和其他金融机构及存款的种类设置明细账。“库存现金”账户：本科目核算企业的库存现金。（旧准则为“现金”科目）。业务核算举例（2）P35 材料采购业务（这一段内容书本错误较多，请大家注意）勘误：P35 倒数第二行的采购成本前应加上“计划”两字。P36 页第四行的“实际”改为“采购”。第九行、第十行的“实际成本”应改为“实际或计划
32、成本”。P35 主要账户的设置：P35“材料采购”账户：本科目属于资产类账户，用来核算企业采用计划成本计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。企业外购材料的成本由买价和采购费用组成，其中采购费用包括运输费、搬运费、装卸费、保险费和入库前的整理挑选费用等。期末余额一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的采购成本。本科目可按供应单位和材料品种进行明细核算。P36“原材料”账户：本科目属于资产类账户，用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况，具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购
33、件）、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本科目或按材料的保管地点、类别、品种和规格等进行明细核算。期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。“在途物资”账户（我们补充一个科目）：本科目核算企业采用实际成本实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。P36“应付账款”账户：本科目为负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务而应付给供应单位的款项。该账户按供应单位设置明细分类账。P36“应付票据”账户：负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而开出的商业汇票，包
34、括银行承兑汇票和商业承兑汇票。P36-37“应交税费”账户：负债类账户，相当于过去的“应交税金”及“其他应交款”科目核算的部分内容，用来核算企业应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税及教育费附加等。借方登记实际交纳的各种税费；贷方登记应交纳的各种税费。期末余额如在借方，表示多交或尚未抵扣的税费，期末余额如在贷方，表示企业尚未交纳的税费。明细账的设置：按税种设置明细账。其中“应交税费应交增值税”账户核算企业应交的和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。该账户的期末借方余额反
35、映多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的增值税。注意：（P37 最下面的附注）增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人的基本税率为 17%、低税率为13%；小规模纳税人工业企业税率为 6%、商业企业为 4%。运费允许抵扣的进项税率为 7%。P37“预付账款”账户，资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记预付及补付的款项，贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项；期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。本科目按供应单位设置明细分类账。“周转材料”账户（补充说明，教材第 91 页有所涉及），资产类账户，核算企业
36、能多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，以及建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等。其中，包装物是指为了包装本企业商品而储备和各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器。按“在库”、“在用”、“摊销”设置明细账。业务核算举例：主要是三种情况的核算，一是先收料后付款，二是先付款后收料，三是收料的同时支付货款，四是采用预付款项购货。请大家掌握例 4-1220 的会计分录编制。（3）P39 材料采购成本
37、的计算请大家掌握教材例题 4-2122 的会计分录编制 外购材料的采购成本的主要内容主要有：材料的买价；采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、入库前的挑选整理费及其他相关税费。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接计入该种材料的采购成本；对于不能直接归属于某一种材料的采购费用应按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。分配的方法包括：材料的买价、材料重量或体积的比例。P40 采购成本结转程序有两种：一是逐批结转；二是月末汇总后一并结转。21、产品销售阶段涉及的常用会计科目及主要经济业务核算 （1）主要账户的设置 P40“生产成本”账户：成本类账户，按经济内容又属于
38、资产类账户，用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用。期末余额一般在借方，表示尚未完工的在产品的实际生产成本，而在产品属于存货，所以该账户又属于资产类账户。P41“制造费用”账户：成本类账户，按经济内容又属于资产类账户，用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记企业在制造过程中发生的各项间接费用；贷方登记月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用。月末一般无余额，如果有余额，表示在产品成本。该账户按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。P41“应付职工薪酬”账户：负债类账户，相当于过去的“应付工资、应付福利费、其他应付款部分项目”的合并账户，用
39、来核算企业按规定应付给职工的各种薪酬。明细账的设置：工资、职工福利、社会保障费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。P41“累计折旧”账户：资产类账户，固定资产账户的调整账户，用来核算企业固定资产发生的累计折旧；贷方登记计提的折旧额，借方登记已提固定资产折旧的减少数或转销数额；期末余额在贷方，表示现有固定资产已提的累计折旧。P41“待摊费用”账户，资产类账户，已经取消，作一般了解。P42“库存商品”账户：资产类账户，用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本，借方登记验收入库的各种产品的实际生产成本，贷方登记已经出库的各种产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示库存产品的实
40、际成本。应按库存商品的品名、种类和规格设置明细分类账。P42“管理费用”账户：费用类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用、存货的盘
41、盈或盘亏等。注意：企业生产车间发生的固定资产修理费用，原来记入“制造费用”，现改为“管理费用”。计提的坏账准备计入“资产减值损失”科目，不再计入“管理费用”。（2）P42-44 业务核算举例：掌握教材例 4-2431。例 4-3031 已经不用。注意：教材第 43 页例 4-25 有关职工福利费的计提，仍然是按照工资总额的 14%计提的，请各位注意，按照财政部新修订的企业财务通则的规定（2007 年 1 月 1 日起执行），原来应由职工福利费开支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等内容，都规定为直接列入成本费用，企业因此不再按照工资总额的 14%计提职工福利费，终结了延续几十年的职工福
42、利费财务制度。当然，如果考试中考到类似题目，大家还是按照教材写法答题，但在工作实际中必须纠正过来！（3）P44 产品生产成本的计算：产品的生产成本就是指产品在其生产过程中所发生的各种生产费用。计入产品成本的生产费用按其用途不同，可进一步划分为若干个项目，这些项目作为产品生产成本的构成内容，会计上称为成本项目。成本项目的具体内容一般可分为：直接材料、直接人工和制造费用。直接材料：包括原材料、主要材料燃料、辅助材料。直接人工：包括从事产品生产人员的工资及福利费。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物
43、料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。教材勘误：按照新会计准则的规定，企业生产车间（部门）的固定资产修理费用应计入“管理费用”（参见固定资产准则应用指南），不再计入“制造费用”，因此教材第 44 页倒数第七行应删去“和修理费”四个字。但是请注意，修理期间的停工损失仍然计入“制造费用”。注意：在计算产品成本时，一般将各项生产费用按产品的名称或类别分别进行归集和分配，计算总成本和单位成本；一般情况下，直接材料、直接人工可以直接计入各种产品成本，而制造费用先归集再按一定分配标准分配计入产品成本。掌握教材例 4-3233。注意例 4-32 制造费用是按造生产工人工资比例分配制造费用的。掌握
44、教材第 46 页第 8 行的公式：期初在产品成本+本期生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本 21、产品销售阶段涉及的常用会计科目及主要经济业务核算（1）主要账户的设置 P47“主营业务收入”账户：损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。期末转入“本年利润”账户，年末无余额。按主营业务的种类设置明细账。P47“主营业务成本”账户：损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本；期末转入“本年利润”账户，年末无余额。按主营业务的种类设置明细账。P47“营业税金及附加”账户：损益类账户，核算企业的营业税、消费税、城市
45、维护建设税、资源税和教育费附加。期末转入“本年利润”账户，年末无余额。P47“应收账款”账户：资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。按债权人设置明细账。P47“应收票据”账户：资产类账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应设置应收票据备查簿登记应收票据的详细资料。P48“预收账款”账户：负债类账户，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方，不设“预收账款”账户。按购货单位设置明细账。P48“销售费用”账户：损益类账户，与原来的
46、“营业费用”账户类似，是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等。期末转入“本年利润”账户，年末无余额。P48“其他应收款”账户：资产类账户，核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。（2）P48 业务核算举例：掌握 P4850 页的例 4-3444。制造业企业在销售阶段发生的主要业务有：确认销售收
47、入、结转销售成本、办理款项结算、归集有关费用、计算销售税金等。22、其他经济业务涉及的常用会计科目及主要经济业务核算（1）P50 筹资经济业务核算：资金的来源渠道：一是投资人投入，二是通过举债借款。主要账户设置 P50“实收资本”账户：所有者权益类账户，核算投资者投入企业的实收资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”。按投资者设置明细账。“资本公积”账户（补充），所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，可设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”等明细科目。P50“短期借款”账户：负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1
48、年以下（含 1 年）的各种借款。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。可按借款种类、贷款人、币种设置明细账。P51“财务费用”账户：费用类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出及相关的手续费等。期末转入“本年利润”账户，期末无余额。P51“应付利息”账户：负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息，可按债权人进行明细核算。注意：由于取消了“预提费用”会计科目，企业月末计提的利息直接计入“应付利息”科目，不再通过“预提费用”会计科目核算。“长期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款，分别“本金”、“利息调整”进行明
49、细核算。经济业务核算举例：掌握 P51 页的例 4-4547。（2）其他业务收入与其他业务成本的核算 主要账户设置 P52“其他业务收入”账户：损益类账户，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。P52“其他业务成本”账户：相当于旧准则的“其他业务支出”账户，核算企业确认的除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。经济业务核算举例：掌握 P52 页的例 4-4849。23、P52 财务成果核算和分配阶段涉及的常
50、用会计科目及主要经济业务核算（1）财务成果的核算 P52 主要账户设置 P52“营业外收入”账户：损益类账户，核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。P53“营业外支出”账户：损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。P53“本年利润”账户：所有者权益类账户，核算企业实现的净利润或发生的净亏损。贷方登记主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等转入数，贷方登记主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用等转入数。期末余额如在贷方，