商业企业会计核算.rtf

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1、仁和会计网1/7中华实战会计培训第一品牌中华实战会计培训第一品牌http:/学会计学会计 在仁和在仁和商业企业会计核算商业企业会计核算 作者：尹海元第一账户设置第一账户设置1.物资采购2.库存商品3.商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商品的进销差价.4.营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中.5.主营业务收入6.主营业务成本7.主

2、营业务税金及附加第二批发商品核算第二批发商品核算核算方法:数量进价金额核法 和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍.A.购进商品例 1某商业企业向本市新海内衣厂购进 42 支男棉毛衫 1 000 包(一包 10 件)，每包单价86 元，计 86 000 元;进项税率 17%，计 14 620 元。价税合计 100 620 元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：借：物资采购42 支男棉毛衫 86 000应交税金应交增值税(进项税额)14 620贷：银行存款 1

3、00 620同时，作如下会计分录：借：库存商品42 支男棉毛衫 86 000贷：物资采购42 支男棉毛衫 86 000如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：物资采购42 支男棉毛衫 86 000应交税金应交增值税(进项税额)14 620贷：银行存款 100 620商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品42 支男棉毛衫 86 000贷：物资采购42 支男棉毛衫 86 0002.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：物资采购42 支男棉毛衫 86 000应交税金应交增值税(进项税额)14 620贷：应

4、付票据商业汇票 100 620同时，作会计分录如下：借：库存商品42 支男棉毛衫 86 000贷：物资采购42 支男棉毛衫 86 000商业汇票到期付款，作会计分录如下：2/7仁和会计网学会计学会计 在仁和在仁和http:/中华实战会计培训第一品牌中华实战会计培训第一品牌借：应付票据 100 620贷：银行存款 100 620B.销售商品例 2某商业企业批发商品销售收入 45 000 元，销项增值税率 17%，计 7 650 元，共计 52 650 元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：借：银行存款 52 650贷：主

5、营业务收入 45 000应交税金应交增值税(销项税额)7 650假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：借：应收账款(或应收票据)贷：主营业务收入应交税金应交增值税(销项税额)收到货款或汇票到期承兑时：借：银行存款 贷：应收账款(或应收票据)批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设商品销售成本为 41 230 元，同时作会计

6、分录如下：借：主营业务成本 41 230贷：库存商品 41 230第三零售商品核算第三零售商品核算A.购进商品目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税金应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。例 3某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价 6 000 元，售价 7 200 元(不含税)，进项税额

7、 1 020 元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：(1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：借：物资采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额)1 020贷：银行存款 7 020(2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项税率为 17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。借：库存商品百货组(售价 7 200 元+销项税额 1 224 元)8 424贷：物资采购百货组 6 000商品进销差价百货组(毛利 1 200 元+销项税额 1 224 元)2 424月终，财会部门须调整已

8、销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下：借：主营业务收入 1 224贷：应交税金应交增值税(销项税额)1 2242.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证仁和会计网3/7中华实战会计培训第一品牌中华实战会计培训第一品牌http:/学会计学会计 在仁和在仁和的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及到货与付款同时进行三种情况。例 4设前例为向市外单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费 400 元，价款及运费已通知银行承付。(1)假设先承付货款和运费，后

9、到货。接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：借：商品采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额)1 060经营费用进货运费 360贷：银行存款 7 420商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：借：库存商品百货组 8 424贷：商品采购百货组 6 000商品进销差价 2424(2)假设商品先到，后付款。商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：借：库存商品百货组 8 424贷：应付账款 6 000商品进销差价 2 424下月初用红字冲回：借：库存商品百货组 8424(红字)贷：

10、应付账款 6000(红字)商品进销差价 2424(红字)接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：借：商品采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额)1 060经营费用进货运费 360贷：银行存款 7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品百货组 8 424贷：物资采购百货组 6 000商品进销差价 2 424(3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：借：物资采购百货组 6 000应交税金应交增值税(进项税额)1 060经营费用进货运费 360贷：银行存款 7 420同时，作会计分录如下：借：库存商品百货组 8 424贷：物资采购百货组 6 000商品进销差价 2 424

11、B.销售商品例 5 台州家友超市本月零售商品 269100 元(售价法)1.借;银行存款 269100 贷：主营业务收入 2691002.借：主营业务成本 269100 贷：库存商品 2691003.结转已销商品销项税：269100/(1+17%)=39100借：主营业务收入 39100 贷：应交税金应交增值税(销项税额)391004/7仁和会计网学会计学会计 在仁和在仁和http:/中华实战会计培训第一品牌中华实战会计培训第一品牌4.已销商品进销差价的计算和结转差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100%接上题，假设月末调整

12、前商品进销差价帐户余额为 109500 元，月末日库存商品余额为140400 元，计算差价率为 26.74%本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3借：商品进销差价 71957.3 贷：主营业务成本 71957.3不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.35.如果家友超市本月进项税为 51000 元，本月购入商品 409500 元，无月初余额库存商品(零售价)=140400(409500-269100)进项税金=51000销项税金=39100主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100)主营业务成本=197142.7(26

13、9100-71957.3)已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7)会计实训练习（记帐凭证填制与审核）会计实训练习（记帐凭证填制与审核）会计实训练习（登记帐簿上）会计实训练习（登记帐簿上）会计实训练习（基本资料）会计 实训资料：企业性质：强化地板生产企业 经营范围：生产经营两种型号的强化地板，分别为 1#地板，2#地板 企业组织设置：行政管理部门 生产车间 法定代表人：王某某 财务负责人：张某某 开户行及银行帐号：工行太原分行南内环支行，114601040000788 纳税登记号：140307719850199 其他情况：出纳员 李某 制单人 申某 审核人 赵

14、某 会计核算规定：会计处理程序为记帐凭证会计处理程序，存货核算采用实际成本计价，所有发出存货均采用全月一次加权平均法计算。成本计算采用品种法，直接材料费用按完工产品数量进行分配，制造费用按生产工人工时进行分配。所得税按全年利润并调整所得税调整项目计算，年终对所得税进行汇算清缴，并将税后全年净利润按国家相关法律及企业的章程进行分配。产品销售价格均为不含增值税价格，增值税率 17%，城市维护建设税率 7%，教育费附加为 3%，所得税率为 33%，一般盈余公积的提取比例为 10%，并按净利润的 20%对投资者分配股利。会计科目设置如下：会计科目设置如下：一 资产类：仁和会计网5/7中华实战会计培训第

15、一品牌中华实战会计培训第一品牌http:/学会计学会计 在仁和在仁和1 库存现金 2 银行存款 3 应收帐款 4 其他应收款 5 原材料 6 库存商品 7 持有至到期投资 8 固定资产 9 累计折旧 二二 负债类负债类 1 短期借款 2 应付帐款 3 应付职工薪酬 4 应付利息 5 应交税费 6 应付股利 7 长期借款 三三 所有者权益所有者权益 1 实收资本 2 资本公积 3 盈余公积 4 本年利润 5 利润分配 四四 成本类成本类 1 生产成本 6/7仁和会计网学会计学会计 在仁和在仁和http:/中华实战会计培训第一品牌中华实战会计培训第一品牌2 制造费用 五五 损益类损益类 1 主营业

16、务收入 2 主营业务成本 3 营业税金及附加 4 销售费用 5 管理费用 6 财务费用 7 所得税费用 8 营业外支出 2008 年年 12 月月 1 日帐户期初余额表如下日帐户期初余额表如下 总分类帐户 库存现金 2475 银行存款 3037275 应收帐款 120000 原材料 108750 库存商品 13700 生产成本 95520 固定资产 5800000 短期借款 106000 应付帐款 111720 实收资本 3000000 盈余公积 300000 本年利润 1138361 利润分配 41639 仁和会计网7/7中华实战会计培训第一品牌中华实战会计培训第一品牌http:/学会计学会

17、计 在仁和在仁和累计折旧 1750000 明细分类帐户余额表明细分类帐户余额表 应收帐款 宏大装饰公司 借方 90000 明珠装饰城 借方 40000 天来装饰城 借方 60000 家居装修公司 贷方 70000 应付帐款 虎林木材厂 贷 131720 加伦木材厂 贷 30000 热天木材厂 借 50000 原材料 木材 200 立方 单价 294 借方 58800 石蜡 1500 公斤 单价 3.1 借方 4650 地板胶 3000 公斤 单价 1.5 借方 4500 1#木纹纸 1700 张 单价 14 借方 23800 2#木纹纸 1700 张 单价 10 借方 17000 库存商品 1#强化地板 20 箱 单价 200 借方 4000 2#强化地板 50 箱 单价 194 借方 9700 生产成本 在产 1#强化地板 500 箱 单价 97.18 借方 48590 在产 2#强化地板 500 箱 单价 93.86 借方 46930 1 至至 11 月份损益类帐户累计发生额：月份损益类帐户累计发生额：主营业务收入 3900000 主营业务成本 1900000 营业税金及附加 40039 管理费用 298600 财务费用 33000 销售费用 490000