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1、非审计服务对审计独立性的影响2 0 0 6 年深市证券市场的经验证据l 陈国辉，王军法f(东北财经大学津桥商学院，辽宁大连1 1 6 0 2 5)摘要：注册会计师非审计服务是相对于审计服务而言、向客户提供并收取一定费用的除财务报表事计孝审阈之外的多神专韭服务的统称。非事计服务的提供有可能会损害会计师事务所的审计独立性，进而影响审计质量。对我国非审计服务与审计客户盈余管理程度进行实证检验发现，非审计服务与上市公司的盈余管理程度正相关，提供非审计服务的会计师事务所独立性受到损害。关键词：非审计服务；审计独立性；盈余管理中国分类号：F 2 3 9 0文献标识码：A文章编号：1 0 0 8 2 5 0
2、 6(2 0 0 8)0 3 0 0 6 6 0 6对菲审计服务是否影响审计独立性的争论持续了数十年的时间，上世纪9 0 年代末以来，由于四大会计师事务所的非审计服务收入迅速增长(占事务所总收入的5 0 以上)，出于对迅速增长的非审计业务收入对审计独立性影响的关注，近年来学术界又一次掀起了讨论的高潮。一、注册会计师非审计服务的界定非审计服务的“非”很显然是相对于审计服务而言的，我们可以从对审计服务与非审计服务的划分中找到非审计服务的内容。在此，本文主要提供了三个权威组织有关审计与非审计服务的划分标准，并试图对非审计服务下一个简单的定义。(一)联合国(U N)的划分联合国中心产品分类中涉及注册会
3、计师服务产品的条目主要有会计、审计簿记服务(C P C 8 6 2)、税收服务(C P C 8 6 3 0)和管理咨询服务(C P C 8 6 5)。按联合国的划分标准，财务报表审计服务和会计报表审阅服务属于审计服务，其余则属于非审计服务的范畴，包括财务报表编制服务、其他会计服务、除税务申报以外的簿记服务以及各种税收服务和管理咨询服务，种类是十分广泛的。(二)国际会计师联合会(I F A C)的划分I F A C 将注册会计师的服务按是否提供保证的情况划分为两大类：保证业务(a s s u r-a r l c ee n g a g e m e n t)和相关服务。其中，保证业务是指执业人员对关
4、注事项(s u b j e c tm a t t e r)按某项标准评价或计量出的结果发表结论，以提高责任方之外的用户对该结果的信任程度的业务。保证业务按照其业务对象是否与历史财务信息有关，而又被分为历收稿日期：2 0 0 7 1 2 1 0基金项目：辽宁省社会科学界联合会项目(2 0 0 7 h t g l 8 一1 8)一作者简介：陈l 虽辉(1 9 5 5)，男，辽宁海域人，东北财经大学津桥商学院院长，教授，博士生导师；王军法(1 9 7 9 一)，男，山东潍坊人，东北财经大学会计学院博士研究生。万方数据史财务信息的审计和审阅以及除此之外的保证业务。在I F A C 新的分类中，除保证业
5、务中的历史财务信息的审计与审阅属于审计服务之外，其他所有业务都是非审计服务的范畴。(三)美国注册会计师协会(A l C P A)的划分美国注册会计师协会将注册会计师服务主要分为三大部分，即认证服务(a s s u r a n c es e r v i c e s)、咨询服务(c o n s u l t i n gs e r v i c e s)、其它(包括税务服务)。其中，认证服务分为鉴证(a t t e s t a t i o n)、代编会计报表(c o m p i l a t i o n)两种，鉴证又可以分为审计(a u d i t)、审查(e x a m i n a t i o n)、审
6、阅(r e v i e w)和商定性程序(a g r e e u p o np r o c e d u r e)等。上述三个组织对注册会计师服务的划分标准不尽相同，各自对服务品种的称呼也存在较大差异。并且，注册会计师服务市场是一个动态市场，在信息技术迅速发展、经济全球化趋势进一步加强的过程中，注册会计师服务的品种还会不断地更新，非审计服务的内涵将更加丰富。所以，对非审计服务的范围究竟包含哪些内容，目前还难以找到确切的答案。从另一个方面来看，无论依据上述哪种划分标准，关于审计服务的内容一般比较容易确定，即主要是报表审计和审阅两部分。因此，我们可以对“非审计服务”定义如下：注册会计师非审计服务是相
7、对于审计服务而言、向客户提供并收取一定费用的除财务报表审计和审阅之外的多种专业服务的统称。二、非审计服务对审计独立性影响的理论分析理论上，非审计服务对审计独立性既有正面影响，也有负面影响。(一)非审计服务对审计独立性的正面影响首先，提供非审计服务能帮助注册会计师对客户的经营运作和交易情况进行更深入了解，能够更有效地确认风险，选择更为有效的审计程序，也能够更主动地抵制来自客户的压力。其次，广泛的服务范围和领域能使会计师事务所拥有更坚实和更广阔的财务基础。随着会计师事务所的发展壮大，业务更加多元化，财务上更加安全，就更有能力承受由于失去某个客户所造成的损失，因此能够加强注册会计师独立判断的能力。再
8、次，有效的审计有赖于多方面专家的集体工作。会计师事务所提供多元化服务，能够使注册会计师在审计时很方便地得到本所各方面专家的专业技术支持，这种支持不仅比外请专家及时，而且更有利于质量控制。由于公司经营和财务结构的复杂性，审计工作也越来越复杂。在这种环境下，非审计服务专家在提高审计质量上常常能够发挥至关重要的作用。(-)非审计服务对审计独立性的负面影响首先，非审计服务的高额收费影响了审计的独立性。一方面，事务所提供非审计服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低。事务所由于害怕失去非审计服务这部分收入，作为妥协只好在财务审计方面网开一面，这就导致了事务所与客户之间有一定的“交易”成分。在收取高额
9、非审计服务费的情况下，事务所是很难独立、客观、公正地发表审计意见的。另一方面，当非审计服务的收费超过审计服务的收费时，便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，造成审计服务竞争力趋弱，注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务，从而对审计服务的质量造成一定影响。其次，期望客户成功的欲望影响了审计的独立性。一般而言，审计人员总是希望客户能取得成功，因为只有对一个盈利的客户才能提高审计收费和其他收费(如其他鉴证业务和咨询业务的收费等)，并且成功的客户卷入诉讼的可能性也较小。除此之外，客户的成功与否与审计人员的个人利益也密切相关。再次，提供非审计服务可能会降低注册会计师在公众心目中的地位。公众相信注
10、册会计师行业可以提供高质量的审计服务的一个原因在于，事务所若干年来建立了一系列的职业准则，尤其是良好的职业行为准则、公认审计准则以及质量控制准则，从而有助于其提供高质量的审计服务。而随着非审计业务的扩张，注册会计师行业已形成的职业准则和法律责任体系正受到财务报表使用者的质疑。由于非审计业务的多样性和不成熟性，使得该领域内的职业准则和责任体系的建立几乎不可能，从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害。6 7 万方数据三、非审计服务对审计独立性影响的实证检验(一)文献综述关于非审计服务与审计独立性关系的实证性研究在2 0 世纪7 0 年代以后大量涌现，至今为止成果不胜枚举，但结论仍未取得一致
11、。实证研究最关键的问题是找到能够准确代表(或间接反映)注册会计师独立性的因素作为代理变量，按所选代理变量的不同，已有的实证研究可以分为以下几类。1 以第三者对注册会计师独立性的评价作为代理变量以第三者对注册会计师独立性的评价作为代理变量的实证研究的基础假设是：针对注册会计师向同一客户同时提供审计与非审计服务的情况，如果第三者评价低，就说明非审计服务影响审计的独立性；相反则说明非审计服务不影响审计独立性或者影响甚微。这种方法实际上考察的是审计的形式独立性，它大多利用问卷调查的形式进行。同是采用这一方法，不同的学者得出的结论并不一致。S c h u l t e(1 9 6 5)是第一个使用调查问卷
12、方法实证研究管理咨询服务对审计独立性影响的学者。他的调查结果显示，3 3 的被调查者认为管理咨询服务有损审计独立性。S c h u h e 认为，鉴于在问卷调查中被调查者普遍存在趋利避害的心理，3 3 的比例足以引起注册会计师行业的注意 2 。H a r t l e y、R o s s(1 9 7 2)对审计人员、报表使用者和报表编制者三个大规模团体进行了调查，结果发现只有6 的被调查者认为非审计服务是影响独立性的最大因素 J。而P a r t y、R e c k e r s(1 9 8 8)在设定了会计师事务所管理咨询服务收入的不同水平后，调查了某些信贷机构管理者和财务分析师对注册会计师独立
13、性的评价。结果表明，信贷机构管理者和财务分析师对注册会计师独立性的评价随着非审计服务水平的提高而显著下降，即非审计服务会影响审计独立性H 。2 以注册会计师是否签发保留意见的审计报告作为代理变量由于采用调查问卷方式获取对注册会计师独立性的评价具有主观偏见和不确定性，一些学者以注册会计师是否签发保留意见的审计报告作为注册会计师独立性的代理变量。他们认为，如果会计师事务所对客户提供的非审计服务影响到注册会计师的独立性判断，则注册会计师不会发表具保留意见的审计报告。同样，采用这种方法的学者也得出了其他结论。W i n e s(1 9 9 4)和F i r t h(2 0 0 2)通过实证研究发现，潜
14、在的费用依赖性会影响注册会计师签发保留意见的倾向，从而影响审计的独立性H 剖。C r a-s w e l l、S t o k e s、L a u g h t o n(2 0 0 2)以澳大利亚的上市公司为研究对象，结果表明注册会计师收费的依赖性并不影响他们签发保留意见审计报告的倾向，即使在控制了非审计服务收费占全部收费的比例这一变量后，这种依赖性仍然不显著o7|。3 以被审计单位盈余管理的程度作为代理变量以被审计单位盈余管理的程度作为注册会计师独立性的代理变量的学者认为，注册会计师独立性程度越高，其发现公司进行盈余管理的可能性就越大，因而经过审计的财务报告所存在的操控性应计项目就会越少。本文也
15、将采用被审计单位盈余管理的程度作为审计独立性的代理变量展开实证研究。F r a n k e l 等(2 0 0 2)以可操控应计项目(D i s c r e-t i o n a r yA c c r u a l s)作为盈余操控的标志，对30 7 4 家公司就非审计服务费用与可操控应计项目之间的关系进行了检验。结果发现非审计服务收费金额和公司操控性应计利润之间存在显著正相关关系，即非审计服务影响审计独立性L 8J。但H o l l i sA s h b a u g h、R y a nL a f o n d、B r i a nW M a y h e w(2 0 0 3)认为，F r a n k
16、e l 的研究在指标的设计与选用上存在着一定的缺陷，未能反应业绩对应计项目的影响。为此，他们对有关指标进行了修订，重复了F r a n k e l 的检验，最后结果与其结论正好相反，他们并没有发现非审计费用与盈余操控之间存在正比关系 9 1。R e y n o l d s、F r a n c i s(2 0 0 0)不仅没有发现非审计服务会影响注册会计师的独立性，相反，当注册会计师面临更大的收费依赖性时(即来自某个客户的收费占全部收费的比重特别大时)，注册会计师更有动机去提高自己的独立性，这种独立性的提高主要表现在经过会计师事务所审计的一些大客户的操控性应计利润显著小于那些小客户的操控性应计利
17、润。万方数据(-)样本选取本文选用2 0 0 6 年度深市A 股上市公司作为样本。数据主要来源于C C E R 中国证券市场数据库、巨潮网和国泰安C S M A R 数据库。具体来说，负责每家上市公司财务审计的会计师事务所数据来自C C E R 中国证券市场数据库；会计师事务所是否对上市公司提供了非审计服务和负责上市公司审计的会计师事务所变更与否的数据，手工整理自巨潮网披露的上市公司2 0 0 5 年年报和2 0 0 6年年报；所有财务数据及其他数据来自国泰安C S M A R 数据库。本文采用如下程序筛选适用于本部分研究的上市公司：1 剔除上市公司上市时间距离样本观察年度不足两个完整会计年度
18、的观察值，即剔除上市时间在2 0 0 4 年1 2 月3 1 日以后的上市公司。2 剔除金融行业的上市公司。这主要是考虑到金融行业上市公司在财务状况、经营成果和现金流量方面的衡量与非金融行业上市公司存在很大差异，在审计复杂程度、审计风险等方面与非金融企业也有很大不同。3 剔除所有需要进行双重审计或者补充审计的上市公司观察值。某一家上市公司可能符合上述样本筛选程序中的一项或者多项，在筛选过程中，只要发现观察值符合其中的一项筛选标准，就将该上市公司观察值排除在样本之外。经过上述样本筛选程序，最终确定4 1 3 家上市公司的观察值。(三)变量设定与模型构建笔者构建如下多元线性回归模型，采用加权最小二
19、乘法对构建的模型进行回归分析：Y Y G L=1 3 0+芦1N A U D I T+A U D C O M M+芦3E X M E N B E R S+反L T A+岛甜烈+风L E V E R A G E+岛R O A+凤T U R N O V E R+岛I N I T I A L+卢l oA U D I T O R l+3 l l A U D I T O R 2+占被解释变量：Y Y G L=D A i A“。本文采用截面修正的琼斯模型来衡量我国上市公司的盈余管理程度。截面修正的琼斯模型如下：N D A i A i l=n l(1 A i 1)+a 2(A R E E 一主要是兼发B 股
20、或兼在境外上市的H 股的上市公司观察值。A R E C f)A H)+n 3(P P E i,4)(1)其中，D N A；=第i 年的非可控应计利润；A=第i1 年的总资产；A R E V i=第i 年主营业务收入与上年主营业务收入的差额；A R E C；=第i 年应收账款与上年应收账款的差额；P P E；=第i 年的固定资产原值。口。、a：、a，是O L S 的估计值，这些参数的估计值是根据以下模型进行回归取得的：踢f A f-l=8 I(1 A H)+a 2(A R E V,一A R E C f)A i 1)+口3(P P E f A f 一1)+占i(2)其中，T A 产第i 年的净利润
21、第i 年的经营活动现金净流量；由模型(1)、(2)可得：D A f,4 f l=T A i A f l D N A i,4；一1。D A i A 是以上年总资产衡量的第i 年的可控应计利润，它表示公司的盈余管理程度。实验变量：N A U D I T，虚拟变量。=l，事务所对上市公司提供了非审计服务时-0，事务所没有对上市公司提供非审计服务时。控制变量：A U D C O M M，虚拟变量。=l，上市公司设有审计委员会时-0，上市公司没有设立审计委员会时。E X M E N B E R S=董事会成员人数。m=客户总资产的自然对数。C A T A=期末流动资产期末总资产X1 0 0。L E V
22、E R A G E=资产负债率，即(期末流动负债+期末长期负债)期末总资产。R O A=(营业利润一其他业务利润)期末资产总额1 0 0。T U R N O V E R=本年销售额本年总资产。I N I T I A L，虚拟变量。=1，当本年度上市公司自愿更换会计师事务所时；=0，当本年度上市公司没有更换会计师事务所或因为会计师事务所撤销合并等客观原因不得不更换会计师事务所时。A U D I T O R l，虚拟变量。=1，当会计师事务所为国际“四大”的成员所时；=0，当会计师事务所不是国际“四大”的成员所时。A U D I T O R 2，虚拟变量。=1，当会计师事务所 万方数据为国内“五大
23、”会计师事务所时；-0，当会计师事务所不是国内“五大”会计师事务所时。(四)模型整体评价表1 是模型中实验变量及其他变量的相关系数表，从中可以看出，各变量问相关程度很低。比如，相关系数最高的I 胜和C A T A 变量，其值也仅为一0 3 8 8，远低于门槛系数0 7，因此，模型的构建在很大程度上避免了多重共线性问题的出现。表1实验变量及其他变量相关系数表ll20 2 013 一0 5 3一0()ol4 一0 0 6一0 1 61 8 6l51 3 0一0 3 0一0 8 7一3 8 8161 2 10 7 9一0 4 9一2 3 00 6 3l71 8 3一0 2 2一0 8 0一1 2 7
24、3 6 6一0 3 0180 2 2一0 4 90 5 61 6 1一0 6 0一0 7 3一0 2 2190 0 l一0 2 00 7 70 0 31 4 30 6 11 4 20 0 4l1 00 I I一0 5 80 9 5一0 4 63 0 8一0 2 82 8 5一0 3 31 7 3l1 10 1 9一0 7 70 9 30 6 50 3 00 6 6一0 0 3一0 2 10 5 3一0 4 2l说明：1 N A U D I T，2 A U D C O M M，3 E X M E N B E R S，4 L T A，5 C A T A，6 L E V E R A G E，7 R
25、O A。8 T U R N O V E R，9，I N I T I A L，1 0 A U D I T O R I，1 1A U D I T O R 2。本文使用加权最d -乘法对构建的多元线性回归模型进行检验，得到如下模型：y y G L=0 0 1 7 8+0 0 1 4 2 M 叩，r+0 0 0 7 A UD C o M M o O Q B 6 E x M E N B E R s+0，0 0 5 6 L T A+9 1 5 7 C A T A 一0 0 0 7 4 L E K 侧G E O 0 0 0 1 R 似+9 7 1 0 6 e 一0 0 6 T U R N o v E R 一
26、0 0 2 0 9 I N I T I A L+0 0 0 3 4 A U D I 加R 1+0 0 0 6 4 A 聊丁沈尺一s q u a r e d=0 7 3 4 9 2 4 A d j u s t e dR s q u a r e d=0 7 2 7 6 5 3；F s t a t i s t i c=1 0 1 0 7 0 4，P r o b(F s t a t i s t i c)=0 0 0 0 0 0 0。总体来看，整体系数显著性检验的F 统计值为1 0 1 0 7 0 4，相应的P 值为0 0 0 0 0 0 0，说明系数整体上不为零。拟合优度R s q u a r e d
27、 为0 7 3 4 9 2 4，这个数值显示了非常高的拟合水平。(五)回归结果分析笔者利用E v i e w s 5。1 软件对上述多元线性回归模型进行了回归分析，回归结果如表2 所示。从表2 可以看出，E X M E N B E R S、C A T A、L E V E R A G E、R O A 和I N I T I A L 这五个解释变量都在1 的显著性水平上与盈余管理呈显著相关，N A U D I T 在5 的显著性水平上与盈余管理呈显著相关。其他解释变量与盈余管理的相关性非常不显著，即使在1 0 的显著性水平上也不呈显著相关，即这些因素对于上市公司的盈余管理程度没有显著影响。表2 非审
28、计服务与上市公司盈余管理的回归结果錾变量预期符号。系数，T 统计燕显著性(P 值)鎏C?0，0 1 7 80 2 0 0 40，8 4 1 2N A U D I T+0 0 1 4 22 4 2 2 60 0 1 5 9A U D C O M M，一0 0 0 71 2 9 3 80 1 9 6 5E X M E N B E R S一一0 0 0 8 6 5 2 6 3 60 0 0 0 0U A?0 0 0 5 61 3 8 6 90 1 6 6 2C A 1 1 A+0 0 0 0 14 6 9 2 90 0 0 0 0L E V E R A G E，+一0 0 0 7 4 4 0 1 2
29、 40 0 0 0 1R O A一一0 0 0 0 1 2 6 9 2 70 0 0 7 4T t I R N O V E R一0 0 0 0 00 2 4 8 60 8 0 3 8I N m A L+一0 0 2 0 9 3 4 3 2 70 0 0 0 7A U D n D R I一0 0 0 3 40 3 2 _ 9 00 7 4 2 3A U D I T O R 20 0 0 6 40 7 3 1 50 4 6 4 9根据2 0 0 2 年-2 0 0 6 年国内会计师事务所收入进行排名，同时参考了中注协所公布的百家事务所排名情况，本文所谈到的国内。五大”会计师事务所是指上海立信长江会
30、计师事务所、岳华会计师事务所、信永中和会计师事务所、中审会计师事务所和中瑞华恒信会计师事务所。7 0 万方数据N A U D I-I 在5 的显著性水平上与盈余管理呈显著相关，说明会计师事务所是否向上市公司提供非审计服务对上市公司的盈余管理程度存在显著影响，也就是说，相对于仅获得审计服务的上市公司而言，那些同时获得非审计服务的上市公司存在更多的盈余管理现象。从2 0 0 6 年深市A 股上市公司样本数据的实证结果来看，非审计服务的提供对注册会计师的审计独立性具有不利影响。四、研究结论与政策建议非审计服务收入在我国会计师事务所总收入中所占的比例还不到5，表面看来，这个数字不足以影响注册会计师的审
31、计独立性。但本文的实证研究表明，非审计服务确实与上市公司的盈余管理程度正相关，提供非审计服务的会计师事务所独立性受到损害，这是因为我国一直以来缺乏对会计师事务所非审计服务的关注和规范。从我国的现状来看，非审计服务对审计独立性及审计质量的影响绝不能忽视，但也不能简单地将非审计服务从注册会计师事务所的业务中分离出来。美国证监会对会计师事务所向客户提供的非审计服务规定了三个原则，对我国具有较大的借鉴意义：(1)会计师事务所不能承担管理职能；(2)会计师事务所不能审计自己完成的工作；(3)会计师事务所不能为客户提供为其辩护性的服务。在符合以上原则的前提下，会计师事务所仍然可以向其审计客户提供诸如税务服
32、务等非审计服务，也可以向非审计客户提供所有的非审计服务。1 林启云注册会计师非审计服务研究 D 大连：东北财经大学博士论文，2 0 0 2 2 S C H U L T EAA 瓜。C o m p a t i b i l i t yo fM a n a g e m e n tC o n s u l t i n ga n dA u d i t i n g J 髓栳A c e o u n t i n g R e v i e w，1 9 6 5，J u l y：5 8 7-5 9 4 3 H A R T L E YAV，TL R O S S M A Sa n dA u d i tI n d e p e
33、 n d e n c e：A nl i n 雏eF r o b l e m J T h eJ o u m a lo fA c c o u n t a n c y，1 9 7 2，N o v e m-b e t：4 1-4 3 4 P A N YK，PMJR E C K E R S，A u d i t o rP e d o r m a n e eo fM A S：AS t u d yo fI t sE f f e c t so nD e c i s i m ma n dP e r c e p t i o n s J A e o 叫n t i n gH o r i z o n s，1 9 8 8，
34、J u n e：3 1-3 9 5 W i n e s A u d i t o rI n d e p e l e n c c。A u d i tQ u a l i f i c a t i o n sa n dt h eP r o-v i s i o no fN o n-a u d i tS e r v i c e s：AN o t e J A c c o u n t i n ga n dF i 一脚c e，1 9 9 4，3 4 f l：7 5-8 6 6 F i r t h，M i c h a e l A u d i t o r-P r o v i d e dC o n s u l t a
35、n c yS e r v i e A 镕a n dt l I e i rA 髓碰瞄w i t hA u d i tF e e sa n dA u d i to p i n i o m J J o u r n a l。fB u s i n e s sF i n a n c e A o u n t i n g。2 0 0 2，2 9(5&6)：6 6 1-6 9 3 7 A l k lC 瑚w e f i，s k，J a n e tL 跚曲奴。A u d i t o rk d e 跨B d 曲a n dF e eD e p e n d e n c e J J o u r n a lo fA c c
36、 e u m i n ga n dE e o n c t a i 燃-“2 0 0 2 3 3：2 5 3 2 7 5 川彤c H A f t DM，M A R I L Y NFJ o H N S O N，K A R E NKN E L s 0 N T h eR e l a t i o nb e n r 啪A u d i t o r s F e e sf o rN o n a u d i tS c r v i c e 8a n dE 8 咖M a n a g e m e n t J】T h eA c e o u n 6 J l gm 蕊啊，2 0 0 2 t，7 7：、7 7 一1 0 5 9
37、 H o l l i sA s l l b 曲，R y a nL a F o n d，B R I A NWM A Y H E W D oN o n a u d i tS 暇访淄C o m p r o m i s eA u d i t o rI n d e p e n d e n c e：F u r t h e rE v i 一梳 J T h eA c c o u n t i n gR e v i e w，2 0 0 3，7 8 1 3)：6 1 1-6 3 9 1 0 R E Y N O L D SK，n u 攫c l s D o e sS i z eM a 堍e 订T h eI n f l
38、u e n c e L a r g eC l i e n t s0 1 1O f f l c e-l e v e lA u d i t o rR e p o r t i n gD e r i s i o n s J ，J o u m a l0 f 饿斌m 1 i l I ga n dE 删姗i c s，2 0 0 0，3 0：3 7 5-4 0 0(责任编辑汤菲)I n f l u e n c e so fN o n-a u d i tS e r v i c eo nA u d i tI n d e p e n d e n c eC f l E NG u o-h u i，W A N GJ u
39、n-f a(I|【i n；g b r i d g eB u s i n e s sC o l l e g e，D o u g b e iU n i v e r s i t yo fF m a n c ea n dE c o n o m i c s，D a l i a n1 1 6 0 2 5，C h i n a)A b s t r a c t：C P A sn o n a u d i ts e r v i c e，am a r k e tb e h a v i o ro fa c c o u n t i n gf i r m sf o rp r o d u c td i f f e r e n
40、 t i a t i o n，i so n eo ft h el e g a lw a y st h a tc u s t o m e r so ft h ea c c o u n t i n gf i r m s 晡b et h ea u d i t o r s E m p i r i c a lr e s e a r c h0 1 1t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n1 1 0 1 1 一a u d i ts e r v i c ea n de a r n i n g sm a n a g e m e n tc a nh e l ps u p
41、 e r v i s ea n dm a n a g eo r g a n i z a t i o nt os u p e r v i s et h en o n a l l d i ts e r v i c e K e yw o r d s：n o n a u d i ts e r v i c e；a u d i ti n d e p e n d e n c e；e a r n i n g sm a n a g e m e n t7 l 万方数据非审计服务对审计独立性的影响2006年深市证券市场的非审计服务对审计独立性的影响2006年深市证券市场的经验证据经验证据作者：陈国辉，王军法，CHE
42、N Guo-hui，WANG Jun-fa作者单位：东北财经大学,津桥商学院,辽宁,大连,116025刊名：广东商学院学报英文刊名：JOURNAL OF GUANGDONG UNIVERSITY OF BUSINESS STUDIES年，卷(期)：2008，(3)引用次数：0次 参考文献(12条)参考文献(12条)1.主要是兼发B股或兼在境外上市的H股的上市公司观察值2.根据2002年2006年国内会计师事务所收入进行排名,同时参考了中注协所公布的百家事务所排名情况,本文所谈到的国内五大会计师事务所是指:上海立信长江会计师事务所、岳华会计师事务所、信永中和会计师事务所、中审会计师事务所和中瑞华
43、恒信会计师事务所3.林启云 注册会计师非审计服务研究 20024.SCHULTE A A JR Compatibility of Management Consulting and Auditing 19655.HARTLEY A V.T L ROSS MAS and Audit Independence:An Image Problem 19726.PANY K.P M J RECKERS Auditor Performance of MAS:A Study of Its Effects on Decisions andPerceptions 19887.Wines Auditor Inde
44、pendence,Audit Qualifications and the Provision of Non-audit Services:A Note1994(1)8.Firth.Michael Auditor-Provided Consultancy Services and their Associations with Audit Fees andAudit Opinions 2002(5-6)9.Allen Craswell.Stokes.Janet Laughton Auditor Independence and Fee Dependence 200210.RICHARD M.M
45、ARILYN F JOHNSON.KAREN K NELSON The Relation between Auditors Fees for Non-auditServices and Earning Management 200211.Hollis Ashbaugh.Ryan LaFond.BRIAN W MAYHEW Do Non audit Services Compromise AuditorIndependence:Further Evidence 2003(3)12.REYNOLDS K.FRANCIS Does Size Matter?The Influence of Large
46、 Clients on Office-level AuditorReporting Decisions 2000 相似文献(10条)相似文献(10条)1.期刊论文 陈丽蓉.李红 基于委托代理视角的非审计服务与审计独立性来自中国证券市场的经验证据-当代财经2008(6)审计监督作为公司治理机制不可或缺的有机组成部分,其有效发挥作用的基本前提是审计独立性.非审计服务因其对审计独立性的直接影响一直备受各界关注.本文以2001-2006年同时披露有审计与非审计服务的中国上市公司为研究对象,从委托代理视角经验验证非审计服务对审计独立性影响.研究显示:总体上,购买非审计服务与未购买非审计服务的上市公司之问
47、代理成本是有显著差异的;其中,管理层持股与非审计费用负相关,而大股东持股与负债率与非审计费用不具有统计显著性.研究结论表明,在我国,管理层认为非审计服务不仅没有损害审计独立性,反而有助于审计质量的提高.2.学位论文 汤敬 非审计服务对审计独立性影响的实证研究 2007 非审计服务作为注册会计师的传统服务项目，在审计服务蓬勃发展时期已经存在。然而，在相当长的时间内，审计服务一直是注册会计师行业的核心业务，非审计服务并未引起人们的关注。从20世纪70年代开始，不断激烈的市场竞争为非审计服务提供了良好的发展机遇，非审计服务逐渐成为最具潜力的增值服务。到90年代，非审计服务创造的利润更是超过了审计服务
48、，成为会计师事务所的主要盈利手段之一。独立性堪称注册会计师行业职业道德的精髓所在，失去了独立性，注册会计师行业也就失去了存在的意义。大力发展非审计业务是西方国家会计公司实现快速成长的重要途径。但是，随着非审计业务比重的急剧上升，社会公众担心审计独立性受到损害，要求会计公司“禁非”的呼声也越来越高。在现阶段，我国会计公司是否也应禁止从事非审计业务，非审计服务是否损害了审计独立性，值得我们研究。有关非审计服务对审计独立性影响的研究由来已久，最早可以追溯到20世纪70年代。发展至今，在理论界并没有得出统一的观点，有的学者认为，注册会计师提供非审计服务能够增强审计独立性；也有学者认为，注册会计师提供非
49、审计服务容易导致注册会计师“角色互串”和对客户的经济依赖性，因而有损审计独立性。然而在实务界，非审计服务收入占事务所总收入的比重与日俱增，并逐步取代审计服务成为注册会计师业务体系中的“主角”。伴随着非审计服务的迅猛发展，执业界的争论、社会公众的质疑不断高涨，2001年末，安然事件的爆发，直接导致了原“五大”会计公司之一的安达信分崩离析。1、本文主要内容 第一章绪论 第一部分首先从安达信的垮台提出了文章的研究背景，接着提出问题，即研究我国非审计服务是否影响了审计独立性?最后提出文章的研究目的，那就是总结国内外对非审计服务研究的成果，从非审计服务与审计独立性互动关系的角度探讨我国注册会计师行业的发
50、展。第二部分说明本文的研究方法，也就是规范与实证相结合。第三部分阐明本文的研究内容，勾画整个文章的框架结构图。第四部分提出本文的创新与不足。第二章非审计服务和审计独立性的理论阐释 本章是文章的研究的一个理论铺垫，也就是关于非审计服务和审计独立性的一个理论阐释。第一部分是非审计服务的理论。首先从联合国、国际会计师联合会、美国注册会计师协会对于非审计服务的不同分类方法引出本文关于非审计服务的一个界定，从而为以后的实证研究奠定基础；接着阐明了审计服务发展的动因；最后论述了非审计服务在外国的一个发展历程。通过对这部分的论述，可以比较清晰的了解非审计服务的发展历史及现状。第二部分是审计独立性的理论。审计