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1、南非电力公司内部审计考察报告南非电力公司内部审计考察报告 审计部审计部 王颖王颖 2004 年 11 月 20 日-12 月 5 日，华中电网公司组织全公司 6家省市电力公司的审计负责人赴南非电力公司和新加坡电力公司，对其内部审计状况进行考察。其间，考察团在南非内部审计协会的帮助下，与南非内审协会以及南非电力公司（ESCOM）总审计师就双方的审计现状及发展趋势进行了交流，同时拜访了设在约翰内斯堡的一个民间审计组织,在新加坡分别参观了一家上市公司（新加坡联合木业公司）以及新加坡电力公司，了解了两国在内部审计管理、内部审计实行分权制和集权制方面的经验以及在内部审计质量评估和审计人员素质评估方面的经
2、验。通过考察，增长了见识，开阔了思路，应该说是收获颇丰。现将考察体会汇报如下。一、内部审计的地位独立性方面 内部审计在南非和新加坡开展的时间并不长，但是南非内部审计协会属于很早加入国际内审协会的会员单位，所以在贯彻国际内审协会的思路和章程方面较早，在国有企业里面按照内审协会基本上都建立内部审计机构，南非电力公司（ESCOM）作为会员单位已经建立了完整的内部审计组织体系。目前，在南非和新加坡企业中，内部审计主要有两种管理模式：一种是在一些规模较大的（例如南非电力公司）和上市公司设立审计委员会，审计委员会直接对董事会负责，成员由独立董事和非执行董事、外部注册会计师构成，由审计委员会管理审计部，总审
3、计师不向CEO 负责汇报工作，总审计师的任免、考核归审计委员会进行，并且南非电力公司所属各分公司的审计人员全部归公司本部审计部进行管理，审计人员的任免、升迁、考核都归南非电力公司审计部管理，这充分保证了审计机构的独立设置；其基本结构如图一：另一种就是一些小规模的公司，未成立审计委员会，而由一名独立董事或非执行董事直接管理审计部的业务工作，CEO 管理审计部的行政工作。其基本结构如图二：从上述两种模式来看，都比较突出审计部门的独立性，这也董事会CEO财务部计划部部人资部审计部审计委员会 董事会审计委员会 CEO计划部财务部人资部部审计部是与国际内部审计协会要求的审计工作的性质和特点相符合的。二、
4、内部审计的工作职能 在南非企业的内部审计职能从大的方面讲，包括从管理方面发挥作用和从监督方面发挥作用。从管理方面发挥作用即审计参与公司经营管理，为决策提供政策依据和可靠的财务信息，也就是内部审计的咨询和服务功能；从监督方面发挥作用即发挥审计的监督职能，防止虚假财务信息和各种舞弊行为。在安达信注册会计师有限公司事件发生以前，南非电力公司企业的内部审计比较注重从管理方面发挥作用。从管理方面发挥作用主要通过财务（Financial）、遵循（Compliance）即贯彻规章制度、运作（Operational）等三个方面，而重心放在运作方面。内部审计对公司的运作主要审计“三 E”，即 Economy(经
5、济性)、Efficiency(效率性)、Effectiveness(有效性)。经济性关注完成工作的成本是否最低；效率性关注资源的使用是否达到了最佳状态，是否造成浪费；有效性关注通过完成的工作，是否达到了预期的目的，是否发挥了应尽的功能和作用。通过对“三 E”的审计，真正发挥了内部审计的作用，这是外部审计所不能达到的，也是我们内部审计值得学习和借鉴的地方，是我们今后的发展方向，同时更是国际内部审计协会制定的内审发展方向。该事件发生以后，南非企业的内部审计逐渐认识到，企业不会因为审计部门或其他监督机构的存在而不发生舞弊行为，内部审计还应该在监督方面发挥积极的作用，防止舞弊行为，最大程度的保护股东、
6、消费者、关联企业的利益。在南非和新加坡，如内部审计发现舞弊行为向董事会汇报而董事会不予采纳时，可以向社会其他监督机构举报，让问题得以揭露的。这也是内审人员职业道德所要求的。在我们国家，尽管各级领导多次强调依法经营，但舞弊行为仍有发生，这就提醒我们审计工作还应加强监督力度，增强审计手段，最大限度地防止舞弊或者腐败行为的发生。同时，从上可以看出，任何一个国家在谈到内部审计职责时都强调服务、监督两方面的作用，只注重其中一方面是不行的。我们现在的内部审计工作，在以往是以监督者的身份出现，在发挥咨询、服务作用上还刚刚起步，今后在参与公司决策，保障企业健康、经济、保证企业内控制度正常运行上将要发挥更加重要
7、的作用。三、内部审计工作的管理体系（集权制和分权制）在南非内部审计协会有一套关于内部审计管理集权制与分权制的优劣比较，总的来说，实行集权制更有利于保证审计地位的独立性以及审计力度，但是会增加许多管理费用；但是实行分权制内部审计机构受当地分公司领导干扰过多，不能很好的发挥内部审计的监督职能，只能从内部审计服务和咨询功能出发定位内部审计机构，但是可以解决降低审计成本的问题，并且有利于内部审计的管理工作。通过以上比较并结合战略咨询的成果，目前我公司因为管辖范围较小，宜使用集权制内部审计管理体系，让基层审计部门摆脱所在地分公司领导的牵制，更好的发挥内部审计的作用。四、审计工作的规范性 南非的内部审计尽
8、管起步时间比我国要晚，但在规范性上比我们做得要好。这种规范性表现在内部审计管理和审计业务流程上。首先，南非企业对内部审计有明确的定位，明确的权利和义务，明确的工作范围。例如，在南非电力公司，就有专门的内部审计章程，章程明确指明了设立内部审计的目的（Purpose）、审计的作用(Role)、审计由谁领导(Leader)、审计的权利和义务(Authoristies)、审计独立性如何体现(Independence)、审计与其他部门关系(Relationships)等。在南非内部审计协会也制定了规范审计行为的审计准则。这些行为准则的制定，对于规范审计行为、明确审计职责、防范审计风险有着重要的意义。其次
9、，南非电力公司以及新加坡电力公司对于审计业务流程也有明确的规范。外部审计有外部审计的规范，内部审计有内部审计的规范。业务流程规范有两层含义。第一层含义指管理层对各个业务流程有不同的审计要点规定，用以指导审计工作。例如，南非电力公司，制定了发电环节(PLANT)审计要点、输电(DISTRBUTTE)环节审计要点、配电(SUPLLY)环节审计要点。第二层含义指企业内部根据自身特点，结合行业审计规定，将企业内部生产、经营各个环节进行分解，制定不同的审计要点。例如，在 ESCOM公司，内审人员将产、供、销等环节分解成三千多个审计要点，按风险等级分类，根据风险定期进行审计。目前，我们的审计工作随意性较大
10、，规范性较差。通过考察，找到了差距，为我们今后的规范性管理思路提供了很好的思路。最后，在内部审计质量控制方面先进的审计部门已经形成了一套完整的内部审计质量评估体系，主要从审计人员独立性、审计人员职业道德、审计人员素质水平等三个方面，按照国际内部审计协会规定的内部审计准则 1000-2000 条分别进行测评，最后自动形成对审计人员和审计机构的测评。在这方面，我公司内部审计机构在埃森哲公司的帮助下已经完全建立了与之对应的评估体系，并在实际运行过程中实行，说明我公司在内部审计质量控制方面已经走到了世界的前列。五、内部审计工作的未来发展趋势 1、审计工作计算机化。目前，包括南非和新加坡在内的许多国家都
11、在开展审计电算化工作，我国也有许多版本的审计电算化软件，但都处于完善过程中。根本原因在于：一是财务软件的多样化导致要开发一个适用于所有财务软件的计算机辅助审计软件将会由于财务开发软件公司不愿提供接口而显得数据的连接复杂化；二是因为审计工作很多地方需要人为判断以及更多的依赖于审计人员的职业敏感性，这就是只能按照一定程序办事的计算机不能达到的，这就需要编程人员充分熟悉审计行业，并且具备资深审计资历才能很好的开发出适用的软件，但是，目前我国教育体制的限制很多审计人员并不能达到开发软件的条件，而软件工程师往往又不懂审计，造成开发的软件不能完全满足需要。所以，这也是我国审计工作今后的一个重要课题。2、审
12、计人员素质需要不断完善和提高。现代审计的领域正在不断拓宽，从以前纯粹的财务审计，发展成今天包括工程审计、内部控制审计、计算机系统审计、经营风险审计、效益审计以及风险评估审计等，并且包括电算化在内的各种审计手段和方法在不断更新。这就要求现有审计人员要不断加强业务培训，提高业务素质，同时，要吸收更多拥有综合素质能力（财务、工程、生产、经营、法律）专业人员到审计队伍中来，才能适应内部审计的发展方向。3、审计风险的防范。审计风险只能无限制的降低，但是绝对不能回避的问题，但是目前，社会公众和中小股东将公司的倒闭或出现舞弊行为归咎为审计工作没有做好，给公众和股东提供的会计信息存在虚假。但事实并非如此，公司
13、若要刻意隐瞒某些事实，依现有的审计手段，无论外部审计还是内部审计很难出具准确、真实的审计报告，审计出具报告的前提是假设被审单位出具的资料是真实可信的。公司倒闭或出现舞弊行为的根本原因还在于公司领导层的决策失误或没有建立健全和严格执行内部控制制度。但这一现象给审计工作提出了一个新的课题，就是如何防范审计风险，如何在审计过程中将审计风险降到最低的问题。4、审计人员评估问题遭遇尴尬的问题。从南非到新加坡一直都存在的问题是，我们的客户是我们的监督对象，而我们的业绩评估必须交给我们的客户来评估，这就存在一个矛盾的问题，我们的监督工作就必然暴露我们客户的违纪违规甚至舞弊行为，那么势必不能按照客户的需求去工作，但是审计人员的业绩却交给客户去评价，必然造成被审单位可能乘机报复的情况存在，但是如果不交给客户去评估，那么又该由谁来评估呢？这是审计界目前无法解决的难题。总之，通过这次考察，使我深深的认识到了我公司内部审计面临的机遇和挑战，也使我意识到了目前审计工作中的差距和优势，更有利于以后在工作中扬长避短，发挥我们的优势，差距迎头赶上。