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1、第三章第三章小企小企业业增增值值税会税会计实务计实务（五）（五）（2）视同买断方式的受托代销【例3-24】仍以【例3-22】为例。受托方做如下会计分录：收到甲公司的代销商品时借：受托代销商品 100 000 贷：受托代销商品款100 000 实际销售时借：银行存款 175 500贷：主营业务收入150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500借：主营业务成本 100 000 贷：受托代销商品 100 000 借：受托代销商品款 100 000 贷：应付账款委托企业100 000 按合同协议价将款项付给委托企业时借：应付账款委托企业100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 0
2、00贷：银行存款 117 0003将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理按照税法规定，将自产或委托加工的货物用于非应税项目也属于视同销售业务，需要计算销项税。但在会计实务中，该类业务不是真正的销售行为，没有产生现金流入，所以不能确认销售收入入账，只能按货物的账面成本转账，同时按货物的计税价格计算销项税。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目时，应按自产或委托加工货物的成本与税务机关核定的货物计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记“其他业务成本”、“在建工程”等账户，按自产或委托加工货物的成本，贷记“库存商品”、“委托加工物资”等账户，按货物计税价格乘以适用税率计算的应
3、纳增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。【例3-25】某小企业某月将自产的钢材用于修建车间，移送使用钢材30吨，单位成本为每吨800元，当月同类型钢材的平均销售价格为每吨1 200元。根据有关凭证，做如下会计分录：销项税额=1 2003017%=6 120（元）借：在建工程 30 120贷：库存商品 24 000应交税费应交增值税（销项税额）6 1204将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理税法规定，应税货物作为投资提供给其他单位，应视同销售货物计算缴纳增值税。在进行会计处理时，以投出货物的账面价值加上应支付的相关税费（包括增值税）作为初始投资成本，借记“长期股
4、权投资”等账户，按投出货物已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户；按投出货物的账面余额，贷记“原材料”、“库存商品”等账户；按所投资货物的售价或组成计税价格乘以适用税率计算的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”，对支付的其他税费，贷记“银行存款”等。企业应按非货币性资产交换准则规定，确认投资存货是否具有商业实质，且其公允价值是否能够可靠地计量。如果符合这些条件，应计算损益，否则，不予计算。【例3-26】某小企业某月份将其生产的甲产品一批对外投资，其账面价值160 000元，计税价值180 000元，未计提存页码，1/7远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 600贷
5、：库存商品甲产品160 000应交税金应交增值税（销项税额）（18000017%）30 600 如果上述交换具有商业实质，且其计税价值也是公允价值，作会计分录如下：借：长期股权投资210 600贷：库存商品甲产品 160 000应交税金应交增值税（销项税额）30 600营业外收入非货币资产交换利得 20 0005将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的行为虽然没有直接的现金流入，但实际上它与将货物出售后，以取得的现金分配给股东，并无实质区别。因此，这一视同销售行为，应作为销售处理，即应按市场价格或组成计税价格计价并计入有
6、关收入类账户在货物移送时，企业按分配资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“应付股利”账户，按分配资产已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户，按核定的销售额，贷记“主营业务收入”等账户，按分配资产应支付的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”账户。【例3-27】某小企业以自产的汽车作为实物股利分配给投资者。该库存商品的账面余额为12万元，已计提存货跌价准备1万元。当期同类产品的不含税售价为15万元。在交易过程中该企业以银行存款支付手续费1 000元。根据有关凭证，该企业做如下会计分录：销项税额=150 00017%=25 500（元）借
7、：应付股利 175 500存货跌价准备10 000贷：主营业务收入150 000应交税费应交增值税（销项税额）25 500银行存款 1 0006将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费的销项税额的会计处理按照税法规定，将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费也属于视同销售业务，需要计算销项税额。但在会计实务中，该类业务不是真正的销售行为，没有产生现金流入，所以不能确认营业收入入账，只能按货物的账面成本转账，同时按货物的计税价格计算销项税。企业自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，按移送使用资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“应付职工薪酬”账户，按所用货物成本，贷记“库存商品
8、”、“原材料”等账户；按移送使用资产应支付的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”账户。【例3-28】某小企业将自产家用洗涤剂一批作为职工福利发放给职工。该批洗涤剂生产成本80 000元，对外销售价格100 000元（不含税）。根据有关凭证，该日化厂做如下会计分录：销项税额=100 00017%=17 000（元）借：应付职工薪酬97 000贷：库存商品80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 0007将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处理将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的业务并非销售活动，因为企业并未获得经济利益，但按税法规定，要页码，2/7远
9、程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 000元，成本利润率为l0。根据有关凭证，该企业做如下会计分录：组成计税价格8 000(1十10)8 800(元)增值税销项税额=8 800171 496(元)借；营业外支出9 496贷：库存商品甲产品 8 000应交税金应交增值税(销项税额)1 496【例3-30】某试点地区家咨询公司（一般纳税人）无偿为试点地区乙软件公司提供一项咨询服务，无市场价，咨询总成本20万元，成本利润率为10%。则：组成计税价格=20（1+10%）=22（万元）销项税额=226%=1.32（万元）会计处理如下：借：营业外支出 13200贷：应交税费应交增值税（销项税
10、额）13200（二）混合（二）混合销销售行售行为为下下销项销项税税额额的的会会计处计处理理企业应按销售货物和提供非应税劳务应收取的款项合计金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，按货物的销售额贷记“主营业务收入”账户，按非应税劳务的营业额贷记“其他业务收入”账户，按货物与非应税劳务的销售额的合计乘以适用税率计算的应纳增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。【例3-31】某彩电厂为增值税一般纳税人，某月销售彩电取得销售额23万元，全部为直接收款销售，已开出发票。在销售过程中，为部分客户提供有偿送货服务，车队收取运费收入2.34万元。根据有关凭证，该彩电厂做如下会计分录：混合销售
11、行为销售额=230 000+23400(117%)=250 000（元）销项税额=250 00017%=42 500（元）借：银行存款 292 500贷：主营业务收入230 000其他业务收入（23400（1+17%）20 000应交税费应交增值税（销项税额）42 500（三）兼（三）兼营营行行为为下下销项销项税税额额的的会会计处计处理理兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。纳税人在分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额的情况下，企业应按销售货物或提供非应税劳务应收取的款项，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，按货物的销售额或
12、非应税劳务的营业额贷记“主营业务收入”账户，按货物的销售额乘以适用税率计算的应纳增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，或按非应税劳务的营业额乘以适用税率计算的应纳营业税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费应交营业税”账户。【例3-32】某建材商店为一般纳税人，兼营装饰、装修业务。某月建材商店销售建材取得销售额23万元，全部为直接收款销售，已开出发票。装修业务取得营业收入2.34万元。（建筑安装业务的营业税税率为3%）根据有关凭证，该建材商店做如下会计分录：销售建材销项税额=230 00017%=39 100（元）装修业务收入应纳营业税额=23 4003%=702（元）
13、建材商店销售建材借：银行存款 269 100页码，3/7远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 000应交税费应交增值税（销项税额）39 100提供装修业务借：银行存款23 400贷：主营业务收入23 400借：营业税金及附加 702 贷：应交税费应交营业税702如果货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额未能分别核算，有主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额，其会计处理同上（二）。（四）包（四）包装装物物销销售及售及没没收押金收押金销项销项税税额额的的会会计处计处理理1包装物销售销项税额的会计处理（1）随同产品销售并单独计价的包装物作为销售计算缴纳增值税，借记“银行存款”、“应
14、收账款”账户，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。不单独计价时，并入产品销售，其会计处理同本节“二”。【例3-33】某小企业销售给甲工厂带包装物的某产品300件，包装物单独计价，开出增值税专用发票上列明产品销售价款48 000元、包装物销售价款10 000元、增值税额9 860元，款未收到。作会计分录如下：借：应收账款甲工厂67 860贷：主营业务收入某产品48 00O其他业务收入包装物10 000应交税金应交增值税（销项税额）9 860（2）收取包装物租金包装物租金属于价外费用，应缴纳增值税。按小企业会计准则规定，小企业确认出租包装物和商品的押金收入，逾期未退包装物
15、押金收益记入贷方的“营业外收入”科目。【例3-34】某小企业采用银行汇票结算方式，销售给乙工厂某产品200件，200元/件，增值税额6 800元(20020017%），包装物400个出租，承租期为两个月，共计租金4 680元，一次收取包装物押金3 510元，总计结算金额54 990元（2002006 800+4 680+3 510）。作会计分录如下：企业收取的包装物租金属于价外费用，应先换算为不含税销售额，再计算应缴增值税。包装物租金应计销项税额4 680(117%)17%680（元）借：银行存款 54 990贷：主营业务收入40 000营业外收入 4 000应交税金应交增值税（销项税额7 4
16、80其他应付款存入保证金 3 5102包装物押金销项税额的会计处理（1）销售酒类产品之外的货物而收取的押金。当包装物逾期未收回时，没收押金，按适用税率计算销项税额。“逾期”以一年为限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额计税。（2）销售酒类产品而收取的押金。它又分两种情况：一是啤酒、黄酒，其计税要求、会计处理方法同上；二是其他酒类，对这类货物销售时收取的包装物押金，无论将来押金是否返回、是否按时返还以及财务会计如何核算，均应并入当期销售额计税。【例3-35】某企业销售甲产品100件，成本价350元/件，售价500元/件，每件收取包装物押金9 360元、包装物成本价为70元/件。该产
17、品是征收消费税产品，税率为10%。作会计分录如下：销售产品时借：银行存款67 860贷：主营业务收入甲产品 50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500其他应付款存入保证金9 360结转成本时页码，4/7远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 35000贷：库存商品甲产品 35000 计提消费税时借：营业税金及附加5 000贷：应交税费应交消费税5 000没收逾期未退包装物押金时借：其他应付款9 360贷：营业外收入 8 000应交税费应交增值税（销项税额）1 360同时，借：营业税金及附加（800010%）800贷应交税费应交消费税800第四第四节节增增值值税税进项进项税
18、税额额及其及其转转出的出的会会计处计处理理一、增一、增值值税税进项进项税税额额的的会会计处计处理理关于增值税进项税额的会计处理，主要是纳税人外购货物或接受应税劳务而发生支付增值税的业务，根据增值税暂行条例及有关规定，应区别不同情况作相应的会计处理。（一）国内物资采购进项税额的会计处理1货物验收入库，并取得防伪税控专用发票在这种情况下，按取得的增值税防伪税控专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计金额，贷记“银行存款”或“应付账款”账户。【例3-36】某工厂某月购入原料300吨，取
19、得增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税额8 500元，货物验收入库，货款58 500元已经通过银行办理电汇手续。根据有关凭证，做如下会计分录：借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款 58 500【例3-37】某商场某月购入电冰箱200台，取得增值税专用发票上注明价款40万元，增值税额6.8万元，货物验收入库，货款尚未支付。根据有关凭证，做如下会计分录：借：库存商品400 000应交税费应交增值税（进项税额）68 000贷：应付账款468 0002货物尚未验收入库，已取得防伪税控专用发票在已经取得专用发票，但材料尚未到达或尚未验收入库时，根据增值税专
20、用发票上注明的不含税价款借记“在途物资”账户，根据增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按价税合计金额，贷记“银行存款”账户或“应付账款”账户。【例3-38】某工厂某月购入元件一批，取得增值税专用发票上注明价款20 000元，增值税额3 400元，货物到达尚未验收入库，货款通过银行电汇。根据有关凭证，做如下会计分录：借：在途物资20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 4003货物验收入库，尚未取得专用发票。由于未取得合法票证增值税专用发票，尽管货物验收入库但仍然不准予抵扣。具体又可分为专用发票在途和只能取得普通发票两种情况。（1
21、）专用发票在途页码，5/7远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/ 140元。甲公司于次月2日收到货款，同时寄出专用发票，该企业于次月4日收到专用发票。根据有关凭证，做如下会计分录：月末30日，货物验收入库并电汇全部款项时借：原材料42 000待扣税金待抵扣增值税7 140贷：银行存款49 140次月4日收到专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）7 140贷：待扣税金待抵扣增值税7 140（2）只能取得普通发票当一般纳税人从小规模纳税人处购进货物，往往无法取得增值税专用发票，只能取得小规模纳税人开出的普通发票。此时，一般纳税人不能够凭普通发票进行进项税额的抵扣，应将进项税额计入
22、所购物资的成本中。按购入物资支付的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户。【例3-40】某超市某月从一小规模纳税人处购入日用品一批，取得普通发票，注明价款23 400元，增值税额3 400元，货物到达并验收入库，货款已经全部支付。根据有关凭证，做如下会计分录：借：库存商品23 400贷：银行存款23 400（二）接受投资转入货物进项税额的会计处理企业接受投资转入的货物，按取得的增值税专用发票上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按确定的价值，借记“原材料”等账户，按其在注册资本中所占有的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资
23、本公积”。【例3-41】某小企业接受乙公司投资转入原材料一批，取得增值税专用发票，注明双方确认价值40 000元，增值税额6 800元。根据有关凭证，做如下会计分录：借：原材料 40 000应交税费应交增值税（进项税额）6 800贷：实收资本 46 800（三）支付运费进项税额的会计处理一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额以7的扣除率计算进项税额准予扣除。准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。在会计处理上，分为以下两种情况：1购进货物支付运
24、费购进货物支付运费，应将减去可抵扣的增值税进项税额后差额计入购货成本，借记“原材料”等账户，按运费普通发票上所载运费和建设基金以7的扣除率计算准予扣除的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的运费总额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。【例3-42】某小企业某月从异地购入材料一批，取得增值税专用发票注明价款33 000元，增值税额56 10元，支付购货运费1 000元，取得运输部门开具的普通发票。货物已经验收入库，款项全部支付。根据有关凭证，做如下会计分录：可以抵扣的进项税额=56 10+1 0007%=5680（元）借：原材料33 930页码，6/7远程教育培训
25、课堂讲义2013/7/17http:/ 680贷：银行存款396 102销售货物支付的运输费用企业在销售商品过程中支付的运费，按支付的金额减去可抵扣的增值税进项税额后差额，直接计入当期费用，借记“销售费用”账户，按运费普通发票上所载运费和建设基金以7的扣除率计算准予扣除的进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的运费总额，贷记“银行存款”等账户。【例3-43】某小企业某月销售商品一批，支付销货运费4 000元，取得运输部门开具的普通发票。运费已经支付。根据有关凭证，做如下会计分录：可以抵扣的进项税额=4 0007%=280（元）借：销售费用3 720 应交税费应交增值税
26、（进项税额）280贷：银行存款4 000（四）接受应税劳务和应税服务进项税额的会计处理企业接受加工、修理修配劳务和应税服务，按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户，按照增值税专用发票上注明的加工、修理修配费用，借记“委托加工物资”、“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。【例3-44】某小企业为增值税一般纳税人，某月发出材料10 000元，委托某加工厂加工工具、模具一批，加工完毕收回时，取得加工厂开具的增值税专用发票，注明加工费2 000元，增值税额
27、340元。工具、模具作为周转材料验收入库，款项已支付。委托方根据有关凭证，做如下会计分录：（1）发出原料时借：委托加工物资10 000贷：原材料 10 000（2）收到加工费专用发票借：委托加工物资2 000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款 2 340（3）加工完毕，收回工具、模具时借：低值易耗品12 000贷：委托加工物资12 000【例3-45】2012年12月1日，某试点物流企业（增值税一般纳税人，之前无留抵税额）本月提供交通运输业务收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托试点地区B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。假设不存在其他情况。B企业接受物流企业劳务后的会计处理：借：主营业务成本 200000应交税费应交增值税（进项税额）22000贷：应付账款 222000 页码，7/7远程教育培训课堂讲义2013/7/17http:/