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1、专家论 苑风险评估方法在银行内部审计中的探索与应用中国工商银行内部审计局上海分局课题组【摘要】银行业面 临大量风险，应 用风险评估方 法在银 行 内部审计工作中显得尤为重要。本文介绍了国内银行 内审机构探索应用风 险评估 方 法的过程，阐述 了其模 型、具体 实施步骤和 风 险评估结果的主要应用，并提出了在内部审计工作 中推进风险评估体系建设的建议。【关键词】风险评估银行 内部审计金融是经济的核心，银行是国民经济的命脉。商业银行作为一个以经营管理风险为主要盈利模式的行业，天然具有高风险性、不稳定性和负外部性。随着金融全球化和全能银行业务多样化的发展，新巴塞尔资本协定(英文简称BA SE L11
2、)对商业银行风险管理要求的日益提高，内部审计部门面对着内外部利益相关者的不同诉求，承担着日益重要的责任。我国商业银行 内部审计刚刚起步，随着内外部利益相关方对内部审计期望的增加，内部审计部 门面临着提高审计效率与审计质量 的压力，内部审计资源的不足与银行业务风险的增加日益变成难以调和的矛盾。正确认识并应用风险评估方法对有效开展内部审计活动具有重要指导意义。一、国际银行业内部审计风险评估的现状风险评估就是对审计对象风险水平的量化过程，是风险导向审计的重要基础和关键特征。银行业内部审计和其他行业的内部审计一样，经历 了由合规导向向风险导向发展 的过程。目前国际先进 的商业银行 内审部门，普遍拥有完
3、善的风险评估体系。(一)风险评估成为国际内部审计实务标准安永的内部审计调研结果显示，8 9接受调查的企业 的内部审计部门采用 风险评估进行审计计划的制定，反映了国际内部审计实务以风险为导向的发展趋势。所谓风险导向审计，是通过对被审计对象风险的分析与评价，全面把握被审计对象的风险状况，根据量化的风险水平，找出高风险领域，在此 基础上确定审计重点和审计频率，以便合理配置审计资源。国际内部审计师协会(IIA)颁布的内部审计实务标准专业实务框架认为，内部审计计划应反映组织的风险战略，组织的风险管理与内部审计程序应 该协调一致，并产生协同增效的作用。实务标准指出内部审计部门要依据风险评估制定内审计划，并
4、建议对审计范围至少每年要进行一次评估，以反 映组织的最新战略和方针以及要在评估风险优先次序的基础上确定 内部审计工作重点等。国际内部审计实务标准及其最新发展趋势，要求内部审计采用风险导向审计理论和方法，以更好地完成内部审计职能。(二)内部审计承担银行全面风险管理的监督职责商业银行普遍形成了“风险管理创造价值”的共识，力求通过提高风险管理能力来更好地把握市场机会、拓展发展 空 间和增强盈利能力。经济全球化、金融创新快速发展导致银行业 面临的风险愈加复杂，风险引发的损失也愈加可观。国际先进银行通过建立全面风险管理框架应对阻碍实现组织目标的威胁因素，全面风险管理要求内部审计独立开展监督。在COS0
5、2004年提出的ER M(企业风险管理)框架中，要求通过独立的评价来监控企业风险管理及组成要素的有效性。B ASEL II较BAS E L I更关注银行 自身全面风险管理的能力和可靠性，支柱一要求最低资本中对市场、信用、操作风险具体资本计量方法描述，都要求内部审计进行独立的检查，支柱二的第四条，是监管检查关键原则之一，也要求内部审计对内部控制框架进行有效的检查。内部审计的定义要求内部审计评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这与全面风险管理的要求是一致的。通过应用风险评估方法，对管理层组织风险管理工作效果作出量化的评价，是完善银行全面风险管理框架1外部性是指一定的经济行
6、为对外部的影响可分为正外部性与负外部性。正外部性是指一种经济行为给外部造成积极影响，使他人减少成本，增加收益。负外部性则是指一种经济行为给外部造成消极影响，使他人增加成本，减少收益。【I1新会计20094的需要，还可以为外审和外部监管部门提供关于银行全 面风险管理的框架和可靠性信息。(三)银行内审风险评估的最佳实践 巴塞尔委员会基于对 1 3 个 国家监 管当局和 7 1 家银 行的调查结果，颁布 了 银行内部审计和监管者与审计 师的关系文件，推荐了银行内审的最佳实践：“被调查 银行反映，他们的审计计划是 以风险为本的，并通过一 系列不同的方法来达到 目的，比如采取打分模型来评估 数量及质量信
7、息。至少每年 向审计委员会提交一份正式 的风险评估报告被证明是一种 良好做法。”瑞士信贷银行的 内部 审计工作 的调研结果显示：瑞 士信贷 的风险评估，是一种“从上到下”和“从下到上”相结合的评估体系。“从上到下”就是从银行经营的整体 角度考虑，从企业的关键风险 和控制环境出发，评估固 定风险大小，并对审计的重点区域进行排序。“从下到上”则是从业务、产品、机构等维度将整个集 团划分成 1 2 0 0 多个审计单元，并以重要性程度为指标进行分级。两种 评估方式结合起来，组成 了矩阵式的评估模 型，以此确 定审计对象、审计频率和年度审计计划。瑞士信贷的风 险评估体系并不是一个完全静态的体 系，而是
8、跟随业务 的变化进行动态调整。经过风险评估后的年度审计计划 并不是一成不变的，内部审计部门会对业务发展进行持 续监测，对其关键风险指标体系(K R I)按季进行审视和 更新，如果发现风险状况发生重大变化，内部审计部门 会及时修正风险评估结果。二、我国银行 内审风险评估方法初探 内部审计部门运用科学、先进 的风险评估方法评估 审计对象的风险，已成为国际银行业 的必然趋势。我 国 商业银行的内部审计部 门是在股份制改革后成立 的，历 史并不长，从业人员正在摸索建立一套规范和系统的内 部审计工作方法。通过学习国际内审行业标准，借鉴外 部审计和国外银行 内部审计 的实践，本课题组从选定风 险管理模型着
9、手，进而确定风险评估实施过程，并将该 评估方法应用于部分银行业务。(一)选择风险管理模型 商业银行内部审计对风险的分析与评价，主要从 两 个方面来进行：一是运用风险评估模型评估和计量被审 计对象的固有风险即风险度，了解 和掌握银行承担的各 类风险的水平；二是对风险控制系统包括内控管理系统 进行评价，以判断风险的管理和控制能力。这两个方面 的评估分析结合起来，才能对银行 的整体风险状况和变 动趋势做出准确评价。由于内审部 门是对风险管理开展独立 的监督，所以 风险评估方法可以借鉴外部审计标准，宜采纳“剩余 风 Mo d e m Ac c o u n t i n g 专 家 论 苑 险=固有风险
10、控制风险”的风险管理模型，最终向管 理层和审计委员会报告银行 内部存在剩余风险的领域以 及剩余风险的高低。风险通常是指，任何阻碍企业成就其战略 目标的不 利 因素。模型中涉及到固有风险、控制风险以及剩余风险，其具体含义如下：固有风险是假设在没有内部控制的情况下，被审计 对象的业 务和相应的会计处理发生差错 的可能性。通常 以风险所造成的影 响程度和风险发生概率来评价某项风 险的大小。通过公式“风险值=风险发生概率 风险影 响”，计算得 出风险值。控制风险是指，被审计对象 的业务和相应的会计处 理发生差错不能被 内部控制防止或纠正的可能性。控制 风险与内部控制 的健全性和有效性有关，一般是 自上
11、而 下的回应固有风险的内部控制活动。剩余风险是指，固有风险在有效 的内部控制体系生 效之后遗留的风险，可 以用公式“剩余风险=固有风险 控制风险”来衡量。(二)探索风险评估实施过程 风险评估方法是一项科学的工作方法，应遵循规范 步骤，分步实施。为了保证内部审计活动促进组织 目标 实现，风险评估要从银行 战略层 面人手，逐层梳理银行 产品及业务线等基本单元，然后按照剩余风险模型 的设 计，分别评估 审计单元 的固有风险及 内部控制有效性，计算审计单元 的审计风险，最终得出银行战略层面的剩 余风险。1 合理划分审计单元。审计单元 的合理划分，对风险评估结 果的合 理性、适用性具有重大影响。所谓审计
12、单元，即指被审计对象 的最基本单元。审计单元 可以按不同维度进行划分，选 择维度应考虑银行的发展战略、业务特点、机构设置等 因素，确保审计单元的风险评估结果和各个汇总层 面上 风险评估的结果都能对具体 审计工作提供 明确 的指 向，有利于内部审计与管理层沟通协调。一般可按银行机构、产品、流程等进行划分：如按 组织结构可将银行各分支机构划分为审计单元；按银行 产品类别将信贷产品、信用卡、投资银行产品等各类银 行产品划分为审计单元；按银行 内部管理及业务流程将 财务管理、人力资源管理、新产品开发与管理等各项管 理及业务流程划分为审计单元。2 准确定义风险事项。(1)确定银行所面I临的风险类别。对风
13、险进行类别 划分与确定有助于完整、全面、合理地识别和管理银行 所面临的风险。针对银行业进行风险类别 的划分可以综 l该银行将风险分为七大类并赋予相应的权重：管理风险(2 0)、操作风险(1 5)、市场风险(1 5)、信用风险(1 5)、监管与声誉风 险(1 0)、科技风险(1 5)、财务与报告风险(1 0 o 2 0 0 9 4 新会计 一 专 家 论 苑 M o d e r n A c c o u n t i n g 合考虑银行实际经营情况、外部监管要求、国际通用风 险框架(例如 C O S O、B A S E L 等)以及成本效益原则等。通常来说，银行所面临的风险主要包括战略风险、市场 风
14、险、信用风险、流动性风险、操作风险、法律风 险、名誉风险等各类风险。(2)确定风险因素与风险事件。风险因素是可能导 致风险的事物，包括银行面临的外部环境事物，如竞争、监管、同业市场、交易对手、技术、资本市场等，也包 括银行内部产品、业务与流程，如各类产品、内部管理 流程等。风险事件是可能导致某一特定风险因素转化为 风险的事件。与风险因素相 同，风险事件也包括外部和 内部事件。如国家进行房地产市场 的宏观调控，是影响 银行住房开发及个人住房贷款业务的外部事件，而银行 进行组织架构调整，则是影响或改善 自身业务运营的内 部事件。3 定性测算 固有风险。测算风险要从风险的影响程度和发生的可能性两方
15、面来考虑，影响程度衡量标准可以结合银行业务实际情 况予 以设定。如 以风险可能造成的银行资产损失数额、风险对银行业务经营的影响程度、对银行数据库安全以 及对银行声誉等等因素造成的影响程度来进行衡量，并 划分具体等级。发生概率可以划分具体等级，针对每一 等级，以符合银行业务实际的发生频率或间隔时间的标 准与之对应。确定固有风险高低或大小级别，与银行 内 部风险偏好及风险承受能力有关，可根据风险影响程度 与发生概率，按照银行 内部 自身的风险偏好及风险承受 能力设定对应固有风险大小的整套标准。4 客观评价控制有效性。测算控制风险，要通过测试审计对象 内部控制的设 计与执行 的有效性来实现。银行 内
16、部审计人员在评估审 计对象的内部控制状况时，可采用差距分析、穿行测试、实质性测试等等评估方式。如时间充裕或审计对象影响 巨大，则可以采用开展专项审计进行穿行测试、实质性 测试等评估方式；如以往在被审计对象上已实施过多次审 计，积累了足够的内部控制记录，则可以依据以往审计结 果进行 内部控制差距分析；有时也可以采用发放内部控制 调查问卷形式，并依据调查问卷反映结果进行评估。5 计算剩余风险。风险评估的最终环节 即剩余风险的评估。剩余风险 的高低或大小标准同样由银行内部依据各 自风险偏好及 风险承受能力来予以确定(如下表举例所示)。(三)应用风险评估方法 1 信贷业务产品风险评估。以信贷产品评估为
17、例，实施风险评估方法。首先将 信贷产 品进行审计单 元划分，一级产品包括公 司贷款、一 新 会 计 200 94 剩余风险衡量标准 内 部 控 制 状 况 剩余风险 一级 二 级 三级 四 级 五级(控制有效)(控制良好)(中等控制)(控制较差)(控制无效)高 较高 较高 高 高 高 固 较高 中等 较高 较高 高 高 有 中等 低 中等 较高 高 高 风 险 较低 低 低 中等 较高 高 低 低 低 中等 较高 较高 个人贷款、表外业务等；继续划分到二级产品，包括个 人消费贷款、个人住房贷款等。同时确定信贷产 品所对 应 的风险类别主要为信用风险和操作风险等，并确定风 险因素，如信用风险对应
18、的风险因素主要 为交易对手，操作风险对应的风险因素有人员因素、业务流程因素等。针对每一风险因素还可相应确定其二级风险因素，如将 交易对手风险因素对应不 良贷款率、行业集中度等二级 因素，人员因素对应人员胜任能力、人员配备充足度等 二级因素。接着对所有风险因素设定评分标准，如针对 不 良贷款率各 区间分别设置分值，采用 5 分制，分值越 高表示 固有风险发生可能性越高。再对其风险影响程度 按评分标准进行评分，从资产规模、盈利水平、市场份 额等方面衡量。信贷产品的内部控制有效性评估既可采纳以往信贷 产品审计结论或年度内部控制评价结论，也可采取调查 问卷、内部控制 自 我评价等多种形式。在对信贷产品
19、的 固有风险及控制有效性评估完成之后，即可依据评估结 果，按照剩余风险衡量标准，最终确定银行信贷产 品各 级审计单元所对应 的剩余风险大小，并可进行剩余风险 大小的排序。2 财务管理产品风险评估。财务领域作为管理线产品，根据其涵盖的内容可 以 划分为财务管理和财务核算两个一级产 品，其中财务管 理涉及 7 个二级产品，财务核算涉及 1 1 个二级产品。按照风险评估模 型剩余风险=固有风险 (1 一 控制有效性)，分别对财务产品的固有风险和控制有效性 两个方面进行评估，对固有风险的评估又从 固有风险发 生可能性以及固有风险影响程度两个角度加以考虑。财务产品作为内部管理流程，可无须考虑信用风险、市
20、场风险和流动性风险，只要评估经营风险、战略风险 以及声誉风险发生的可能性。财务产品的固有风险影响程度以定性方式确定，其 中财务管理类产 品的影响程度依据各项财务管理职能，全行经营管理及财务信息的影响力来确定，财务核算类 产品的影响程度，依据相关项 目在财务报表上的重要性 核定。由于财务管理类产品对全行经营管理和财务信息 具有广泛影响，而财务核算类产品仅影响某些报表项 目，因此确定前者的影响程度为 3 至 5 分，后者为 1 至 3 分。依据 C O S O内部控制框架五要素，选择部门职能的 划分、职责分工、与产品相关的政策和流程、安全和保护、技术 系统、档案管理、财务及披露以及意外事件等 8
21、个 要素评估财务产品内控有效性。根据风险评估程序和方 法，结合以往财务专业的审计实践以及评估人员的经验，初步确定高风险产品有 5 个；中等风险产品有 7 个。三、我国银行 内审风险评估结果的应用与延伸(一)以风险为导向配置审计资源 我 国商业银行 内部审计刚刚起步，审计资源难 以满 足业务发展的需求。目前国内商业银行 内部审计人员仅 占银行员工总数的 1，而凋查显示国外银行内部审计人 员 占比达到 5。与此同时，国内商业银行快速发展，取 得了世界瞩 目的成就，以工商银行为例：2 0 0 7年度税后 利润增长 6 5 9，2 0 0 3 年以来的年复合增长率超过 3 8。与此同时，国内银行业个人
22、贷款、信用卡、网上银行、理财产品、信息安全等新的风险不断暴露。内部审计部门要为组织增值服务，必须把稀缺的审 计资源根据风险评估结果配置到最需要 的审计单元，科 学制定 内部审计计 划，选择审计项 目，确定审计频率，从而使银行 内部的业务经营关键环节得到有效监督。通 过对全行风 险评估，找出剩余风险程度较 高的经营机构 或业务领域，比如对银行发展影响较大的财务领域，将 其纳入年度审计项 目计划，优先安排经验丰富的审计人 员进行转 向审计。(二)以风险为导向确定审计重点 国内商业银行 内部 审计的风险评估仍然处于探索阶 段，缺乏成熟的体系实施准确的全系统的风险评估，距 离依靠风险评估结果来 制定审
23、计计划、确定审计重点风 险仍有一定的距离。目前，银行审计应推广风险评估的 理念，将评估 的方法直接应用于部分审计对象，提高审 计项 目的质量和效率，进而推进全面风险评估。如银行对新业务小企业贷款开展审计，内部审计人 员在项 目方案设计 和执行过程 中贯彻风险评估的理论，参照风险评估规范实施相关步骤。首先 以机构为维度划 分审计单元，以便得 出风险评估结果后，能持续性地监 控剩余 风险较大的分支机构；再利用 以往的审计经 验，评估该业务各类型固有风险的可能性和影响大小，选定 评估结果最大的几类风险，针对相应风险控制环节确定 具体审计 步骤，评价相关控制的有效性，最后项 目的结 果可作为实施全面风
24、险评估 的重要测算依据。(三)实现 内审职能转变提供策略服务 我国银行的内部审计部门，一般脱胎于原来的稽核 监督部 门。在过去数 十年中，稽核监督人员的工作重点 偏向查错纠弊，即直接关注组织的 内部控制系统。在未 M o d e r n A c c o u n t i n g 专 家 论 苑 评估本组织风 险前直接关注控制，可能带来许多问题：多余 的控制阻碍了组织程序的正常动作；沟通变得更加 困难；控制的改变滞后于经营环境 的迅猛变化，对过去 形成的、与 目前所面f临的风险无关的控制进行审计变得 缺乏意义。没有风险就没有控制，控制为管理风 险而存 在。以风险评估为基础的风险导向审计使审计人员关
25、心 组织所面临的风险，使审计工作与组织策略计划连接起 来，审计具有针对性，从而有利于组织 目 标 的实现。(四)提高审计价值完善全面风险管理 我 国金融机构的全面风险管理框架正在建设、完善 过程 当中，商业银行根据银监会、国资委 的要求，从机 构设置、人员配备、流程再造等各方面着手，实现对信 用风险、市场风险、操作风险等各类风险的全面管理。银行内部审计风险评估结果不但可以用于指导审计计划、专项审计方案 的制定，还可以用于指导并加强银行内部 风险管理。风险导 向的风险评估结果反映了银行 内部各 审计单元的剩余风险大小，凸显 了高风险产品、经营机 构或业务领域 以及 薄弱的控制环节等，同时内部审计
26、部 门可以以独立 的审计视角，定期的连续不断地进行风险 评估，及时将发现 的风险因素、风险环节通报行内各级 分支机构，引导分支机构进行对照检查与整改，改进与 完善银行风险管理及 内部控制 的体制 和流程，促进全行 上下加强风 险管理，并最终提高风险控制能力达到风险 可控制 目标。四、思考与建议 风险评 估是内部审计 的基础工作，必须坚持规范、长久地开展，因此我们建议从 制度、信息系统等各方面 加强对风险评估 的支撑，形成一个完善的风险评估体系。1 建立 制度形成保 障。银行 内部应对风险评估工作 制定相应制度办法，内部审计部 门应定期开展风险导向 的风险评估与计量工作。通过制度保障，将风险评估
27、工 作 固化下来，使之在银行 内部形成一种长期的、持续不 断的工作模式。2 建立 系统作为支持。风险评估工作离不开定性与 定量 的分析与计 量，要使评估结果更精确、符合实 际，必须 有强大、健全 的信息 系统作强有力 的支持。为此，银行 内部审计部门应加快审计信息系统的建立，以信息 系统支持风险评估工作开展。3 完善指标促进有效评估。银行 内部 审计部门应着 手建立风险评估指标体系，加快推动全面风险管理体系 的建立，在实践 中不断完善风险评估指标体 系，有效识 别与评估银行面临的各类风险。通过有效风险评估，为 开展审计项 目及制定审计计划提供线索信息和监测数据。4 完善评估流程与方法。银行 内
28、部审计部门应在现 有的或进一步完善 的风险评估指标体系和风险量化评估 2 0 0 9 4 新会计 改 革 开 放3O 年 开拓创新夯实基础规范村集体经济组织财会管理 浦东新区会计学会农发工委课题组 【摘要】在农村，村集体经济组织集体资产是广大农民群众辛勤劳动的成果，是建设社会主义新农村和构 建和谐社会的经济基础之一。加强村集体经济组织的财务会计管理，显得至关重要。本文从理论与实践的结合 上，就加强村集体经济组织财务会计的若干基本问题统一村集体财务会计制度、推进财务会计信用等级管 理、规范村财务收支预决算、全面普及村会计电算化、落实村民主理财制度和提高财会人 员素质等 进行 了总 结、探索和展望
29、。谨以此文纪念改革开放 3 O年。【关键词】村集体经济组织会计制度信用等级民主理财 电算化 1 9 7 8 年党的十一届三中全会胜利召开，标志着我国 开始进入改革开放新时期。随着浦东农村集体经济的飞 跃发展，村级集体财务会计管理也开始了深化改革。浦 东农村经济结构 由传统单一的、以家庭为主的农业经济 发展，变为以村办工业为主、多种产业共同发展的格局；以村集体资产、村集体土地资源为主要发展平台、多种 经济成份交错并存的经济；部分农民通过“镇保”途径，已由原“农民”转为了“居民”。与农村体制与经济的重大变革相适应，村会计核算 制度通过多次重大变革，已发展为 目前统一的“村集体 经济组织会计制度”。
30、在此情况下，村级财会核算管理，如何面对新形势、新情况、新问题，以采取新对策，已 客观地摆在 了我们的面前。为此，新区农村集体资产管 理与农经部门进行了大量的、较为系统的探索。一、基本状况 在我国改革开放 3 0年、浦东改革开放 1 8 年、浦东 综合配套改革 3 年后 的今天，新 区村级集体经济发展趋 势较好。按照 2 0 0 7 年度农村集体经济有关统计数据显示：浦东新 区现有 l 1 个镇，2 3 3 个行政村；村级集体净资产 3 4 3 9 亿元；我区村级集体资产呈现数量大、分布广、与 农民关系密切等特点。却匈，辱 二、主要问题 从历年审计的情况看，总体上较为规范，但在管理 上也存有许多
31、不足，主要有：1 会计核算问题。一是部分村固定资产未按照规定提取折 旧，折旧的 年限也不统一；二是部分村租赁业务未能按照合 同金额 确认收入，而是按照实际收到的租赁费确认为当期收入；三是少数村对 已竣工使用的房屋长期挂在在建工程科 目，未及时转作固定资产；四是不少村将部分收支长期挂在 往来款中，未作收支核算；五是个别村票据使用不规范，存在 白条支出现象；六是个别村对所属企业投资所收到 的变价收入、财产损失等，未及时进行账务处理，造成 账物不符；七是全区村、队会计核算方法不一致，科 目 设置不统一，业务操作不规范。2 重大财务运作管理问题。(1)债权债务问题。一是由于投资决策失误和贷款 担保失误
32、，村级集体经济蒙受损失；二是个别村对应收 款中的呆账、坏账长期挂在应收款项账上不作处理；三 是个别村年终结账时未按权责发生制原则将每年应付未 付的干部报酬、养老统筹款等纳入当年损益；四是个别 村将个人借款、差旅费等款项，长期 以白条抵库，而没 模型基础上，制定统一、规范的风险评估方法和操作规程，由内部审计人员在统一的操作流程下，运用规范化的评估 方法开展风险评估工作，以更精准地得到风险评估结果。(课题组组长：郑之光局长，成员为仇奕、张良、黄慧君、陆晓芸)参考文献(1)I I A 内部审计实务标准专业实务框架(2 0 0 4 年 1 月修订，新 会 计 200 94 中国内部审计协会编译版本)s
33、 北京：中国时代经济出 版社，2 0 0 6年(2)安 永 会 计 师 事 务 所 全 球 内 部 审 计 调 查 E B O L ht t p：www e y co m G1 obal as s et s n s f l nt e r nat i onal Gl o b a lI n t e r n a lAu d i t一S u r v e y 一2 0 0 7$fi l e E Y 一 B R S Gl o b a l l n t e r-一 n a l Au d i t 0 7p d f (3)中国工商银行 2 0 0 7 年度年报 E B O L h t t p：w w w s s e e o m e n e s l z h s l s e f w g g s s g s 2 0 08-0 3-2 6 601 3 9 82 0 0 7n p d f