《23 审计工作底稿编制指引——递延所得税资产.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《23 审计工作底稿编制指引——递延所得税资产.pdf（8页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 审计工作底稿编制指引审计工作底稿编制指引递延所得税资产递延所得税资产 一、会计记录概况一、会计记录概况 ABC 股份有限公司递延所得税资产期初账面余额为 3,080,002.91 元，期末账面余额为2,598,464.90 元，本期计算结转递延所得税费用 481,538.01 元，具体数据见“递延所得税资产明细表”（底稿见 ZY002）。二、审计步骤二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、所得税汇算清缴报告、企业执行的所得税优惠政策等文件；第二步：获取或编制递延所得税资产明细表并复核；第三步：结合对其他科目的审计，重新计算各项可抵扣暂时性差异；第四步：与相关科目核对，编
2、制交叉索引；第五步：与报表附注进行核对；第六步：其他需执行的程序。三、审计程序及审计过程介绍三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：（一）审计程序：获取或编制递延所得税资产明细表。审计目标：审计目标：计价和分摊 审计过程：审计过程：1、获取或编制递延所得税资产明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见 ZY002）；2、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识。审计结论：审计结论：经审计，未发现重大异常情况 （二）审计程序：（二）审计程序：检查企业计算递延所得税资产的
3、各项政策、依据是否合理。审计目标：审计目标：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊 审计过程：审计过程：1、获取被审计单位的会计政策或其他相关资料,确定其对所得税系采用资产负债表债务法进行核算,在确认递延所得税资产时采用的税率系预期收回该资产期间的税率；2、获取被审计单位上年度的递延所得税资产和负债计算表，确定期初确认为递延所得税的项目及金额；3、检查被审计单位确认递延所得税资产时预测未来期间很可能获得足够应纳税所得额的依据。审计结论：审计结论：经审计，未发现重大异常情况。提示：提示：财政部 2006 年颁布新企业会计准则，2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内实施，所有中央企业也将在
4、2008 年底前全面执行。新准则规定企业采用资产负债表债务法核算所得税。审计中应依据企业类型，了解其执行新准则的时间，检查其变更后的会计政策是否符合所得税准则的相关规定；（三）审计程序：（三）审计程序：重新测算各项递延所得税资产计算是否正确。审计目标：审计目标：存在、完整性、计价和分摊 审计过程：审计过程：1、结合对其他科目的审计，复核企业在计算递延所得税资产时使用的账面价值及计税基础是否正确，重新计算可抵扣暂时性差异，与企业计算数值进行核对，不符的进行调整（底稿见 ZY004）；2、检查会计处理是否正确（底稿见 ZY004）。审计结论：审计结论：经审计，未发现重大异常情况。提示：提示：1、复
5、核递延所得税资产应按以下三个原则：（1）核实账面价值与计税基础之间的差异是否属于可抵扣暂时性差异；不属于暂时性差异的不计算递延所得税资产；（2）确认递延所得税资产应按照谨慎性原则，可抵扣的暂时性差异如预期无法转回则不确认递延所得税资产，且确认金额应以未来期间很可能取得的用来抵扣的应纳税所得额为限；（3）税率应以预期可能转回期间所得税率计算；2、我们在审计中经常会用到的计税基础与会计计量的差异列示如下：（1）固定资产：税法规定各项固定资产的折旧年限为：房屋、建筑物，为 20 年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；飞机、火
6、车、轮船以外的运输工具，为 4 年；电子设备，为 3 年，通常企业规定的折旧年限长于税法规定，由此会产生可抵扣暂时性差异；同时应注意已计提减值准 备的固定资产计提折旧的方法与税法规定不同，由此也会产生可抵扣暂时性差异；（2）应收款项：税法规定企业提取的坏账准备金可按应收款项 5的比例税前扣除，同时纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金；企业则将应收款项账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，通常企业计提的坏账准备金额大于税法允许税前扣除的数额，由此会产生可抵扣暂时性差异；（3）各项资产减值准备：税法规定不符合国务院财政、税务主管
7、部门规定的各项资产减值准备、风险准备金支出在计算应纳税所得时不得扣除，由此会产生可抵扣暂时性差异；（4）筹建期间的开办费：税法规定企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产经营月份的次月起,在不短于 5 年的期限内分期扣除，由此会产生可抵扣暂时性差异；（5）预计负债：在会计核算中与或有事项相关的义务满足一定条件的，确认为预计负债，而税法规定所有的预计负债不得在所得税前列支，由此会产生可抵扣暂时性差异；（6）广告费支出：税法规定管理费用、销售费用中列支的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的 15%，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转，本年度不允许税前扣除部分的广告费支
8、出即为可抵扣暂时性差异；（7）亏损：企业纳税年度发生的可抵扣亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。审计中在复核企业亏损计算的可抵扣暂时性差异时，应坚持谨慎性原则，检查企业提出的弥补亏损方案的可行性，并检查企业每年进行所得税汇算清缴的资料以确定可抵扣亏损的数值；（8）以公允价值后续计量的资产（如可供出售金融资产、交易性金融资产等），会计准则规定按公允价值计算期末资产价值，其与资产原始成本的差异计入资本公积或公允价值变动损益；税法则规定按资产处置时的实际损益计算应交所得税，由此可能产生可抵扣暂时性差异；3、不计算递延所得税资产的特殊情况：企业发生的交易或事项由
9、此产生的资产或负债的账面价值与计税基础初始确认的差异，不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，其差异不计算递延所得税资产；4、审计人员须检查企业的所得税汇算清缴报告，以确认各项资产、负债的计税基础。（四）审计程序：（四）审计程序：检查递延所得税资产是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。审计目标：审计目标：列报 审计过程：审计过程：检查递延所得税资产列报是否恰当（底稿见 ZY003）。四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计底稿 被审计单位被审计单位:ABC股份有限公司股份有限公司 编制编制:李四李四 日期
10、日期:2009-1-19 索引号索引号:ZY000报表截止日报表截止日:2008-12-31 复核复核:Jack 日期日期:2009-1-22 项目项目:递延所得税资产递延所得税资产权利计价和义务和分摊计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人1获取或编制递延所得税资产明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。ZY002李四2检查被审计单位采用的会计政策是否为资产负债表债务法。ZY002李四3检查被审计单位用于确认递延所得税资产的税率是否根据税法的规定，按照预期收回该资产期间的适用税率计量。ZY002李四4识别被审计单位期初递延所得税资产和递延所得税负债的项目及金额
11、，以及对当期经营损失以及未来期间的影响。ZY002李四5检查是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，并检查提供证据是否充分。ZY002李四6检查递延所得税资产增减变动记录，及可抵扣暂时性差异的形成原因，确定是否符合有关规定，计算是否正确，预计转销期是否适当，并特别关注下列事项（1）检查是否存在同时具有下列特征的交易因资产或负债的初始确认而产生的递延所得税资产不应予以确认，而被审计单位予以确认的情况。1）该项交易不是企业合并；2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。（2）检查被审计单位对子公司、联
12、营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在同时满足下列条件时，是否确认相应的递延所得税资产：1）暂时性差异在可预见的未来很可能转回；2）未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。7重新计算固定资产折旧形成的可抵扣暂时性差异，检查其会计处理是否正确。ZY004李四8重新计算无形资产摊销形成的可抵扣暂时性差异，检查其会计处理是否正确。ZY004李四9重新计算本期提取各类减值准备形成的可抵扣暂时性差异，检查其会计处理是否正确。ZY004李四10重新计算非同一控制下企业合并形成的可抵扣暂时性差异，检查其会计处理是否正确。ZY004李四11重新计算资产公允价值变动形成的可抵扣暂时性差异，检查其
13、会计处理是否正确。ZY004李四12重新计算预计负债形成的可抵扣暂时性差异，检查其会计处理是否正确。ZY004李四13重新计算可用于以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减所形成的可抵扣暂时性差异，检查其会计处理是否正确。ZY004李四14重新计算其他可抵扣暂时性差异形成的可抵扣暂时性差异，检查其会计处理是否正确。ZY004李四15检查被审计单位是否在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，检查是否减记递延所得税资产的账面价值。ZY004李四16检查预期收回递延所得税资产期间的税率发生变动时，被审计单位是否对递延所得税
14、资产进行重新计算，对其影响数的会计处理是否正确。ZY004李四17根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。N/A18检查递延所得税资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报：（1）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额，如果存在到期日，还应披露到期日；（2）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产的金额，确定递延所得税资产的依据。评估的重大错报风险水平（注1）控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）需从实质性程序获取的保证程度ZY004李四李四 2结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。3计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应
15、关系用“”表示。注：1.结果取自风险评估工作底稿。ZY003递延所得税资产计划实施的实质性程序递延所得税资产计划实施的实质性程序项 目财务报表认定存在完整性列报被审计单位被审计单位:ABC股份有限公司股份有限公司 编制编制:张三张三 日期日期:2009-1-19 索引号索引号:ZY001报表截止日报表截止日:2008-12-31 复核复核:李四李四 日期日期:2009-1-22 项目项目:递延所得税资产递延所得税资产期末期末上期末未审数借方贷方借方贷方审定数审定数变动额变动率递延所得税资产借 2,598,464.90 2,598,464.90 3,080,002.91-481,538.01 -
16、15.63%合计 2,598,464.90 -ZY002 2,598,464.90 3,080,002.91 -481,538.01-15.63%审计说明：递延所得税资产期末较期初减少481,538.01元，变动原因为：1、因应收账款计提坏账准备较上年增加导致递延所得税资产增加了359,530.20元；2、因其他应收款计提坏账准备较上年减少导致递延所得税资产减少了14,728.92元；3、因已计提减值准备的存货部分在本年度进行了清理，导致递延所得税资产减少了270,539.88元；4、因支付内退人员工资使得原预计的职工辞退福利减少，导致递延所得税资产减少了69,854.33元；5、因本年企业收
17、入增长幅度（增长20%）高于广告费支出增长幅度（增长5%），使得本年发生的广告费支出均可在所得税前列支，同时上年度未税前扣除的广告费支出1,943,780.33元也可在本年税前列支，导致递延所得税资产减少了485,945.08审计结论：经审计，未见重大异常情况。本期审定数与上期审定数的比较递延所得税资产审定表递延所得税资产审定表项目名称账项调数重分类调整借/贷索引号被审计单位被审计单位:ABC股份有限公司股份有限公司 编制编制:张三张三 日期日期:2009-1-19 索引号索引号:ZY002报表截止日报表截止日:2008-12-31 复核复核:李四李四 日期日期:2009-1-22 项目项目:
18、递延所得税资产递延所得税资产项目名称审定期初数本期增加本期减少账面期末数期末账表调整数未审期末数期末调整数审定期末数索引号备注应收账款 1,382,432.68 359,530.20 1,741,962.88 1,741,962.88 1,741,962.88S其他应收款 165,362.37 14,728.92 150,633.45 150,633.45 150,633.45S存货 521,097.69 270,539.88 250,557.81 250,557.81 250,557.81S应付职工薪酬 261,110.17 69,854.33 191,255.84 191,255.84 1
19、91,255.84S广告费支出 750,000.00 485,945.08 264,054.92 264,054.92 264,054.92SS合计 3,080,002.91 359,530.20 841,068.21 2,598,464.90 -2,598,464.90 -2,598,464.90T/BZY001审计说明：1、该公司自2007年1月1日开始执行新的企业会计准则，所得税核算采用资产负债表债务法；2、该公司自2008年1月1日开始依据新的企业所得税法税率改按25%执行；4、未作为资产负债确认项目计算的递延所得资产见后附测算表ZY004；审计结论：经审计，未见重大异常情况。递延所得
20、税资产明细表递延所得税资产明细表被审计单位被审计单位:ABC股份有限公司股份有限公司 编制编制:张三张三 日期日期:2009-1-19 索引号索引号:ZY003报表截止日报表截止日:2008-12-31 复核复核:李四李四 日期日期:2009-1-22 项目项目:递延所得税资产递延所得税资产（1）明细列示项目期末账面余额对应的暂时性差异金额期初账面余额对应的暂时性差异金额一、递延所得税资产2,598,464.90 3,080,002.91 应收账款1,741,962.88 6,967,851.51 1,382,432.68 5,529,730.72 其他应收款150,633.45 602,53
21、3.80 165,362.37 661,449.48 存货250,557.81 1,002,231.25 521,097.69 2,084,390.76 应付职工薪酬191,255.84 765,023.38 261,110.17 1,044,440.68 广告费支出264,054.92 1,056,219.67 750,000.00 3,000,000.00 二、递延所得税负债（2）期末其他长期资产数据变动幅度达30%（含30%）以上，且占公司期末资产总额5%（含5%）以上的，变动原因为.无 递延所得税资产披露表递延所得税资产披露表共5页 第5页被审计单位被审计单位:ABC股份有限公司股份有
22、限公司 编制编制:张三张三 日期日期:2009-1-19 索引号索引号:ZY004报表截止日报表截止日:2008-12-31 复核复核:李四李四 日期日期:2009-1-22 项目项目:递延所得税资产递延所得税资产资产账面价值小于计税基础项目 2,143,154.14 1,242,473,116.68 1,251,045,733.24 8,572,616.56 2,143,154.14 2,068,892.74 74,261.40 -应收账款 1,741,962.88 ZD002-1 67,362,292.05 说明4 74,330,143.56 6,967,851.5125%1,741,96
23、2.88 1,382,432.68 359,530.20 -其他应收款 150,633.45 ZH002-1 22,735,770.63 说明4 23,338,304.43 602,533.8025%150,633.45 165,362.37 -14,728.92 -存货 250,557.81 ZI002 1,152,375,054.00 说明5 1,153,377,285.25 1,002,231.2525%250,557.81 521,097.69 -270,539.88 -负债账面价值大于计税基础项目 191,255.84 765,023.38 -765,023.38 191,255.8
24、4 261,110.17 -69,854.33 -应付职工薪酬 191,255.84 FF002 765,023.38 说明6 765,023.3825%191,255.84 261,110.17 -69,854.33 -未作为资产和负债确认的项目 264,054.92 1,056,219.67 264,054.92 750,000.00 -485,945.08 -广告费支出 264,054.92SD002 说明7 1,056,219.6725%264,054.92 750,000.00 -485,945.08 -合计 2,598,464.90 1,243,238,140.06 1,251,0
25、45,733.24 10,393,859.61 2,598,464.90 3,080,002.91 -481,538.01 -4、应收款项计税基础分析 关联方往来 非购销活动的应收款 税法可以计提坏账准备的余额可以扣除的比计税基础(1)(2)(3)(4)=(1)-(2)-(3)（5）(6_)=(1)-(4)*(5)应收账款74,703,661.87 ZD002-174,703,661.87 0.50%74,330,143.56 其他应收款23,338,304.43 ZH002-123,338,304.43 0.00%23,338,304.43 注：1.坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款
26、余额的5；2.纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金；3.关联方之间往来账款也不得确认为坏账。5、存货计税基础为存货账面余额，期末存货减值准备1,002,231.25元不允许所得税前列支，形成可抵扣暂时性差异；6、应付职工薪酬：企业为内退人员计算的辞退福利期初余额为1,044,440.69元，本年度支付279,417.31元（底稿见FF1）；7、广告费支出：税法规定企业的广告费支出在不超过当年销售（营业）收入的15%，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转。企业本年度营业收入49,711,362.50，计算的可税前列支广告费为7,456,704.38元，
27、本年度实际发生广告费支出5,512,924.05元，上年度未扣除的广告费用为300万元，故本年度允许所得税前列支的 广告费为7,456,704.38元；本年度可抵扣暂时性差异为3,000,000-（7,456,704.38-5,512,924.05）=1,056,219.67元；8、递延所得税资产期初余额3,080,002.91元、期末余额为2,598,464.90元，本年度应计递延所得税费用481,538.01元，账务处理为：借 所得税费用1,943,780.33 贷 递延所得税资产 经检查，账务处理正确。审计结论：经审计，未见重大异常情况。481,538.01481,538.01递延所得税资产测算表递延所得税资产测算表3、递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加（减：减少）-当期递延所得税资产的增加（加：减少），本期递延所得税资产/负债的变动不一定都计入当期损益，也可能计入资本公积等公积项目，应分析填列。审计说明：1、递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限；2、可抵扣差异指可抵扣暂时性差异，对资产的账面价值小于计税基础的为=-，对负债的账面价值大于计税基础的为=-；项目期初余额递延所得税费用（收益）差异=税率账面余额=账面余额期末未审数可抵扣差异递延所得税资产期末账面余额计算账面价值计税基础