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1、中医药管理杂志 年 月第 卷第 期 卫生经济浅谈新医院会计制度对会计核算的影响李佳澧河南省洛阳正骨医院（河南洛阳 ）摘要：医院财务会计制度的改革是适应医疗卫生体制改革发展、不断弥补自身缺陷的动态过程。文章在对以前医院会计制度分析的基础上探索新医院会计制度的变化，总结新医院会计制度对会计核算产生的重要影响，以指导会计工作者在新医院会计制度下能够准确地进行会计核算。关键词：医院；会计制度；会计核算中图分类号：文献标识码：文章编号：（）任何一项制度都是在特定的社会经济背景下颁布实施的，医院会计制度也是如此。由于近十年来医院面临的外部政治经济环境和内部管理环境发生了重大改变，医院经济业务活动也呈现出复
2、杂多样的形式。年财政部、卫生部颁布的 医院会计制度（以下简称“旧制度”）逐渐显现出在使用范围、会计科目、会计核算、会计报告等方面的设计缺陷和滞后。年，根据国务院医改工作的统一部署，财政部制定发布了新 医院会计制度（以下简称“新制度”），并规定各类公立医院自 年月日起执行。新制度的实施对提高会计核算的准确度、保障会计信息的质量等方面起了很大作用。笔者就新制度对会计核算的影响总结讨论如下。明确以权责发生制作为记账基础我国预算会计（含行政单位会计、事业单位会计除经营业务外）要求采用收付实现制，旧制度下公立医院会计核算除采用权责发生制外，均按照 事业单位会计准则 规定的一般原则和 旧制度 的 规 定
3、进行，因此在旧制度下公立医院采用权责发生制和收付实现制并存的会计核算原则。由于公立医院同一般的事业单位不同，它既是公益性事业单位，又需要通过开展业务活动取得的收入来弥补大部分支出和费用，而且在核算时又受 事业单位会计准则 的限制，因此在会计实务中并不能完全采用权责发生制作为记账基础。新制度明确规定医院会计的记账基础完全采用权责发生制，这大大提升了权责发生制的应用程度。在权责发生制下，会计核算以归属期为基础确认、计量、报告本期的收入和费用，实现了收入和费用的配比，便于通过成本核算提高资金的使用效益。以权责发生制作为记账基础，不仅明确了收入和费用的确认原则，而且能够准确划分资本性支出与收益性支出，
4、使医院会计制度改革站在新的起点上。完善了医院的固定资产核算体系和成本核算体系，会计报表信息更真实准确，也更符合医院会计的实际经营状况。规范收支核算管理医院其实是一个医、教、研三位一体的整体，新制度中医院的收入包括四类：医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入。旧制度将科研与教学收支业务计入“专用基金”科目，科教资金作为医院的权益资金，收支结余直接影响 医院的净资产。随着医院承担科研、教学任务的逐渐增多，医院需要为科研、教学投入的人力、物力、财力也逐渐增多，科研、教学工作所带来的收支业务已是医院收支核算的重要组成部分。继续沿用收付实现制只是简单地在专用基金下进行科研、教学的会计核算，已不能
5、准确反映医院的收支情况，影响到医院年终结余的真实性，进而影响医院的净资产。为满足医院收支管理的需要，新制度明确了“大收大支”的概念，收支分类中要求单独核算科研、教学项目收支，将医、教、研进行了合理地分类处理，并将科教项目纳入了收支管理。此外，为配合推进医药分开的改革进程，新制度要求合理调整医院的收支分类，将药品收支纳入医疗收支，作为医疗收支科目的二级明细科目统一核算。为解决长期以来以药养医的问题，新制度增设“药事服务费收入”作为医疗收入的二级明细科目，用于弥补药品收入的减少或亏损，避免了以药品结余弥补医疗亏损的情况。通过取消药品加成将药品的实际成本作为医疗业务成本的重要组成部分，这种对药品购销
6、采用进价核算的方法，不仅强化了医院成本管理和药品物资管理，使收支范围更加全面，而且为医院规范医疗服务收费和完善财政补偿提供了有力的数据支持。年 月第 卷第 期中医药管理杂志 提高会计信息质量新制度规定，医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值。新制度对医院固定资产的核算做了进一步规范，引入了企业固定资产核算体系，增设了“累计折旧”和“固定资产清理”科目，改变了原来沿用行政事业单位固定资产的核算方法，通过价值补偿来实现资产使用效能的提高。近年来，医院的固定资产投资增速很快，旧制度下医院财务对固定资产的核算表现在不计提折旧，只是将固定资产原值按一定比
7、例提取修购基金。由于计提的修购基金未通过“累计折旧”科目抵减固定资产价值，导致固定资产期末账面价值始终以原值列示，难以反映其实际价值，存在资产虚增现象，报表信息也不真实。此外，旧制度中提取的修购基金用于固定资产的更新和大型修缮，也直接增加了报表中的净资产。在实务中只要账面上存在的固定资产，不管有没有发生减值，全部按新购置的固定资产全值提取修购基金，这样在实际计提时往往会出现多提和少提修购基金的现象，同样也会造成净资产虚增。新制度中固定资产的核算避免了上述问题，通过对固定资产计提折旧并按不同的资金来源对折旧进行会计处理。既实现了价值的逐渐转移，使固定资产净值反映资产的真实价值，又完善了医疗成本的
8、核算范围，体现了医院的补偿机制，为医院经营管理者提供了真实可靠的财务信息，严格规范了医院的筹资和投资行为。完善财务报表体系在当前医疗市场竞争日益激烈的环境下，医院管理者不仅需要了解医院的收支情况，更需要关注现金流量的动态信息，因此医院现金流量表的作用便日益彰显。随着医疗改革的深入和推进，全民医保的时代即将来临，病人通过医保报销的医疗费用比例越来越高，医保后付制的范围也越来越大。在医保制度下病人只需要交纳自己应该支付的那一部分费用，剩余部分则由医保中心支付，但在医保中心支付之前，与病人相关的成本和费用都发生了，这部分资金就产生了时间差，因此医院有必要加强对资金流的关注度。新制度完善了医院财务报表
9、体系，新增了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，不仅更加接近企业和国际惯例的会计报表体系，适应市场经济的发展。而且报表结构也更加完整详细，能够综合反映医院的财务状况、经营成果和现金流量。新增的现金流量表可以加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。财政补助收支情况表能够方便财政部门和上级主管部门对医院的监管，同时也兼顾了政府部门对财政补助资金使用情况的信息需求。强化预算约束与管理随着医疗体制改革的不断深化，国家通过加大对公立医院的财政补助以提高其公益性。近年来我国公共财政体系进行了预算管理制度的几项重大改革，包括编制部门预算、建立国库单一账户、国库集中支付等。公立医院作
10、为基层预算单位的一部分，其会计信息要与预算的范围、分类、口径等相配合，要反映政府采购中货币资金和财产物资的流转，因此医院 需 要 通 过 加 强 预 算 管 理 来 适 应 财 政 体 制改革。在国库集中支付制度下，新制度增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目，按照财政直接支付和财政授权支付两种形式，将财政资金进行不同的账务处理。虽然旧制度下公立医院为适应国库集中支付制度改革引用了“零余额账户用款额度”科目，但核算过程并不规范，年度终了直接将结余用款额度予以注销，不做账务处理，医院年终应收财政下年度返还的款项却不能准确反映。而新制度不仅规范了医院与国库集中支付相关的会计核算，而且
11、有利于反映财政支出和结余，提高了预算执行的透明度和财政资金的使用效率。新制度还创造性地提出了采用“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，兼顾满足预算管理需要。新的 医院会计制度 通过区分固定资产的不同补偿机制采用不同的核算方式，医院以自有资金形成的固定资产，其折旧计入医疗成本。而财政补助和科教项目形成的固定资产，在取得时增加“待冲基金”，计提的折旧冲减“待冲基金”。在这种处理方式下医院就可以把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，并能够通过“待冲基金”对财政资金形成的资产进行全程管理，有利于对医院财政资金的实时监督。结语综上所述，在我国卫生体制改革不断深入、医
12、院多种所有制形式并存、市场竞争加剧的现实情况下，会计旧制度已显现出诸多的不足。随着会计新制度在全国公立医院的执行，医院财会工作者应尽快按照新制度的规定，结合医院经济管理的需要，适时对会计科目及使用说明、会计核算程序、会计事务处理规定和会计报告等进行修正，以满足医院管理者和政府投资者等方面的需求。中医药管理杂志 年 月第 卷第 期 参考文献张志康，季忠艳，梁媛媛解析新 医院会计制度 的八大亮点 会计之友，（）：张艳辉，叶东新 医院会计制度 变化内容及贯彻实施中的问题与对策研究 会计之友，（）：唐晓东，王虹，朱扬 以实施新财会制度为契机构建医院财务管理平台中国医院管理，（）：李宁 对实施新 医院会
13、计制度 的几点思考 行政事业资产与财务，（）：祁娟 对新医院会计制度的探讨 行政事业资产与财务，（）：李友民 新医院会计制度对财务核算的影响及对策浅析行政事业资产与财务，（）：程薇 新 医院财务制度 下的成本管理 中国医院，（）：（收稿日期：）浅谈医院临床科室预算管理陈圆浙江省台州医院（浙江临海 ）摘要：为了促进医院的长期发展，各临床医疗医技科室须共同协调配合，建立科室预算管理体系，优化科室的收支结构，使得科室发展与医院战略相一致，才能实现医院健康、可持续发展。关键词：医院；科室预算；预算管理中图分类号：文献标识码：文章编号：（）目前，全面预算管理作为一种现代化管理模式，已在全国各级公立医院内
14、广泛开展实施。但由于这种预算管理模式主要参照政府财政预算管理办法，缺乏与临床医疗医技科室的有效沟通，造成医院预算跟临床医疗和医技科室的实际工作脱节，进而导致在医院整体预算目标中，各临床科室应承担的职责不明晰，完成的工作任务不清楚，使得科室的医疗行为相对医院的总体规划而言具有盲目性。目前公立医院改革试点逐步推进，取消药品加成已逐步实施，如何在有限的资源配置下挖掘科室潜力增加收入，这些都对公立医院的发展提出挑战。因此迫切需要将临床科室预算与医院总体预算紧密地结合在一起，通过对各科室的工作量、收入和成本目标进行分析，优化科室的收支结构，进而加强医院财务运营的控制，从而提高医院的经济效益，增强其核心竞
15、争力。科室预算管理是全面预算管理的重要组成部分，它通过编制科室预算，将医院总体工作量、收入和成本进行合理分解，并逐层落实到一线临床科室。通过明晰各科室在医院整体预算目标中应承担的具体工作任务，使临床科室的业务发展与医院的整体预算目标方向一致，加强医院对科室的内部控制，以提高医院管理水平，从而实现医院的全面预算管理。实施科室预算管理的作用 控制科室财务运营通过编制科室预算，事前确定科室经营活动的内容框架，同时各科室配备预算管理员，对预算工作进行监督控制。定期将执行数与预算数进行对比分析，及时发现与预算有异常的方面，科室能够查找原因，采取措施进行控制，以保证科室预算工作顺利有序地进行。提高科室员工
16、工作积极性通过实施科室预算管理，有利于临床一线员工充分了解医院总体发展方向。同时，通过加强科室总体收支目标与本科室员工薪酬的关联度，即用员工绩效工资的增长来刺激科室经济增长，以保证科室人员围绕科室预算目标努力配合、精诚协作，有效降低科室的成本支出，提高科室经营效益。利于科室绩效评估建立临床科室预算管理责任体系，实际上是将科室预算考评融入科室整体绩效考核中。这种以预算为基准的考核制度，不仅可以防止科室预算管理浮于表面、流于形式。而且可以及时修正考核中发现的漏洞，并通过经验总结以促进科室预算管理工作的不断完善。科室预算管理的主要实施步骤 科室预算收入指标的确立（）工作量的确定。确立科室工作量指标是科室预算管理的重要内容。每一年度在编制科室预算工作量时，医院应当依据前年医疗服务量的平均增长幅度 特别是上一年的增长幅度，以及科室