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1、西南财经大学硕士学位论文论我国内部审计功能的拓展与创新姓名：张宇申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：刘新琳20060501内容摘要审计的功能是随着经济环境和社会要求的发展变化而不断发展变化的。经济环境和社会的要求对审计的产生与发展具有重要意义。随着经济环境的改变，审计的功能、审计的使命也必将随之发生改变。特别是在世界经济趋向一体化、企业所面临的内外环境日益复杂、安然、世界通讯等一大批跨国公司因经营问题、财务问题相继破产、倒闭的当今社会，建立和完善公司的治理结构、建立、健全公司的现代企业制度的呼声再次高涨，此时，认真审视和深入研究作为现代企业制度与公司治理结构重要组成部分的内部审计的功能发展
2、轨迹，寻求充分发挥我国内部审计功能的合理对策，有着极其重要的现实意义与理论意义。本文的选题恰当反映了发展内部审计这一现实和理论要求。在研究方法与思路上，本文主要运用规范研究方法，并结合对比分析和案例研究等方法，从国际内部审计师协会对内部审计七次修订定义的认真分析和把握入手，充分领会内部审计目前功能的扩展情况，并在对比分析国内与国外内部审计差异性基础上，充分认识我国目前内部审计的现实状况，以探索出既适合我国国情又能与国际接轨的我国内部审计功能的拓展方向和充分发挥我国内部审计功能的相应对策。全文共分四章，各章主要内容如下：第一章内部审计功能的嬗变主要从国际内部审计师协会对内部审计定义的七次修订的研
3、究分析入手，系统阐明了国外内部审计功能的发展轨迹。国际内部审计师协会自1 9 4 1 年成立至今6 4 年的时间里，一共发表了7 个内部审计定义，这些定义的修改和发展，记录了内部审计前进的足迹，从中我们可以得到许许多多新的启示。文章分别就这七次定义进行认真分析、研究和总结，以此形成了对国外内部审计功能发展轨迹的基本认识。第二章我国内部审计功能现状的现实考察主要运用调查问卷和比较研究的方法，形成了对我国内部审计功能现状的基本认识。相比国际内部审计师协会对内部审计的新定义和内部审计实务标准以及国外先进国家内部审计的实际情况，我国目前的内部审计主要在以下几个方面存在不足：一、我国内部审计在公司治理结
4、构中存在诸多问题，严重影响和制约了内部审计职能和作用的发挥。二、我国内部审计在实际工作上与N J I,内部审计较先进的国家和国际内部审计师协会的内部审计实务标准的要求还有很大的差距。三、我国内部审计在职业化管理上离职业化的道路还相去甚远。内部审计作为一种独特的监督和评价活动，既区别于外部审计，也不同于单位内部的管理咨询活动，它已成为一种公认的为管理服务的职业。但我国目前的内部审计在管理上，离职业化的道路还相去甚远。第三章我国内部审计功能的拓展和创新国际内部审计师协会根据国际经济形势的发展变化于1 9 9 9 年对内部审计核心功能、功能作用的内容和功能的服务对象做了倡导性调整，对内部审计做了全新
5、的定义。我们认真解读内部审计的这一最新定义，结合我国客观经济环境和世界经济一体化趋势的加剧的实际，合理确定了我国内部审计功能应在以下几个方面有所拓展和创新：1、在核心功能上，我国内部审计也应从评价向确认与咨询转变。2、在功能发挥的目标上，我国内部审计应转向为组织增加价值。3、在功能作用的内容上，我国内部审计应确定为评价并改善风险管理、内部控制和治理程序的效率。4、在功能的服务对象上，我国的内部审计应转变为为组织完成其目标服务。第四章充分发挥我国内部审计功能的对策的思考在我国，近几年，伴随着国有企业改革的日益深入，对外开放步伐的日益加大，我国的内外经济环境发生了显著的变化，为此，我们提出了拓展我
6、国内部审计功能的一系列设想，要使这些设想得以实现，还必须有与之相适应的系统有效的措施：一、积极营造有利于内部审计功能扩展的审计环境。具体包括：(一)积极探索适合我国国情的、有利于内部审计发展的公司治理结构和审计委员会的设置模式。内部审计工作质量的高低和审计作用能否充分发挥，受公司治理结构等多种因素决定，而审计委员会又是公司治理结构中的关键一环。作为专业监督委员会的审计委员会应该隶属于谁，又往往取决于资本市场的特色和不同的公司治理结构。因此，要发展我国的内部审计，首先必须建立和完善我国的公司治理结构。(2)合理确定我国内部审计机构的组织形式。在我国，随着现代企业制度的广泛推行，随着审计委员会制度
7、在公司的构建，内部审计机构应该由董事会或监事会下设的审计委员会直接领导，以保证内部审计机构的独立性和相对权威性；在未实行公司制的企业和未建立审计委员会的公司，内部审计机构应由企业总经理直接领导，以改变由总会计师或主管财务的副总经理领导的独立性和权威性相对不足的问题。二、大力拓展我国内部审计功能的作用领域。主要包括：(一)深入研究企业风险，密切联系企业风险战略，卓有成效地开展以风险为导向的内部审计或开展企业的风险审计。l、风险基础审计和企业风险审计的产生2、风险基础审计与风险审计的联系与区别3、风险基础审计和企业风险审计的意义(1)风险基础审计可以在“无限”的被审对象中合理的分配审计资源。(2)
8、风险基础审计可以使审计计划编制的依据更加全面和可靠。(3)风险基础审计可以使审计风险控制更全面、更有效，审计质量更高。内部审计在进行以风险为基础的审计工作时，还可以积极主动地开展直接以风险为对象的风险审计，开展风险审计能够最大价值地发挥和实现内部审计的职责功能。4、内部审计在风险管理中的作用内部审计作为内部控制的重要组成部分，其在风险管理中发挥着不可替代的独特作用，主要有以下几方面：(1)能够客观地、从全局的角度管理风险。(2)控制、指导企业的风险策略。(3)内部审计部门的建议更易引起重视。(二)以财务审计为基础，积极向经济效益审计拓展。经济效益审计在西方发达国家的长期的实践中已日趋成熟并广泛
9、采用，特别是经营审计更成为西方国家现代内部审计的重点，成为内部审计发展的主流。考虑我国的具体实际，我们必须以财务审计为基础，积极促进内部审计向经济效益审计发展。三、加快我国内部审计的职业化发展道路，为我国内部审计功能的发展创造条件。中国加入W T O 以来，会计审计市场环境发生了巨大的变化，这就要求我们必须以新的思维和视角来审视内部审计的发展。在内部审计职能有了极大扩展的今天，要大力发展内部审计，充分体现内部审计的最新职能，我们必须加强内部审计的职业化发展。目前，内部审计的环境发生了巨大的变化，内部审计的工作领域也有了很大的拓展。尽管我国内部审计在很多方面还存在严重不足，但只要我们能够认清形势
10、，找准方向，并采取积极的、行之有效的措施，对我国内部审计功能做出合理的拓展与创新，相信在不久的将来，我国的内部审计一定能步入国际内部审计的轨道。关键词：内部审计功能确认咨询风险审计职业化A b s t r a c tW i t ht h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m ye n v i r o n m e n ta n ds o c i e t yd e m a n d，t h ef u n c t i o no fa u d i t i n gh a sb e e nd e v e l o p e d A n da l s ow i t ht h e
11、c h a n g i n ge c o n o m ye n v i r o n m e n t，t h er o l eo fa u d i t i n gh a sc h a n g e d E s p e c i a l l yi nt h em o d e r ns o c i e t y,t h ee x t e r n a la n di n t e r n a le n v i r o n m e n to fb u s i n e s sh a sb e c o m em o r ec o m p l i c a t e d U n d e rt h i sc i r c u
12、 m s t a n c e，s o m eM u l t i n a t i o n a lC o m p a n i e ss u c ha sE n r o na n dW o r l dC o mb a n k r u p t e db e c a u s eo fp r o b l e m si nb u s i n e s so p e r a t i o na n df i n a n c e A n di ti si m p o r t a n tt os e tu pa n dp e r f e c tc o m p a n ym a n a g e m e n ts t r
13、 u c t u r e T h e r e f o r e，i ti ss i g n i f i c a n tt of i n ds o m ee f f i c i e n tm e a s u r e st od e v e l o pt h ef u n c t i o no fi n t e r n a la u d i t i n g T h i sa r t i c l em a i n l ya d o p t sn o r m a l i z e dr e s e a r c hm e t h o d，c o m b i n i n gw i t hs o m eo t
14、h e rm e t h o d s，s u c ha sc o n t r a s ta n a l y s i sa n dc a s es t u d y M o r e o v e r，t h i sa r t i c l ea n a l y z e st h es e v e n t hd e f i n i t i o ng i v e nb yT h eI n t e r n a t i o n a lI n s t i t u t eo fI n t e r n a lA u d i t o r sa n dd e e p e n su n d e r s t a n d i
15、 n go nt h ee x t e n s i o no fp r e s e n tf u n c t i o no fi n t e r n a la u d i t i n g I na d d i t i o n，i te x p l a i n st h ep r e s e n ts i t u a t i o no fC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gi no r d e rt oe x p l o r et h ef e a s i b l em e t h o dw h i c hc a nc o m b i n et
16、h ep r e s e n ts i t u a t i o no fC h i n aw i t ht h ei n t e r n a t i o n a ld e v e l o p m e n tt r e n dt oi m p r o v eC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n g C h a p t e rO n e：T h eE v o l v e m e n to fI n t e r n a lA u d i t i n gF u n c t i o nT h i sc h a p t e rw i l lm a i n l
17、ya n a l y z et h es e v e n t hd e f i n i t i o ng i v e nb yT h eI n t e r n a t i o n a lI n s t i t u t eo fI n t e r n a lA u d i t o r sa n dc l a r i f yt h ed e v e l o p m e n t a lt r a c ko fo v e r s e a si n t e r n a la u d i t i n gs y s t e m i c a l l y C h a p t e rT w o：T h eC u
18、r r e n tS i t u a t i o no fC h i n e s eI n t e r n a lA u d i t i n gF u n c t i o nT h i sc h a p t e rw i l lm a i n l yu s eq u e s t i o n n a i r ea n dc o n t r a s ta n a l y s i sm e t h o da n df o r mt h eb a s i cr e c o g n i t i o no fC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n g C o m
19、 p a r e dt h en e wi n t e r n a la u d i t i n gd e f i n i t i o ng i v e nb yT h eI n t e r n a t i o n a lI n s t i t u t eo fI n t e r n a lA u d i t o r s，I n t e r n a lA u d i t i n gS t a n d a r da n dt h ea c t u a ls i t u a t i o no fi n t e r n a la u d i t i n gi ns o m ea d v a n c
20、e dc o u n t r i e so v e r s e a s，t h e r ea r es o m es h o r t a g e se x i s ti np r e s e n tC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n ga sf o l l o w i n g：F i r s t l y,t h e r ea r es o m ep r o b l e m se x i s ti nt h es t r u c t u r eo fc o m p a n ym a n a g e m e n t，w h i c hr e s t
21、r i c t st h eo p e r a t i o no fi n t e r n a la u d i t i n g S e c o n d l y,t h es i t u a t i o no fC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gi su n s a t i s f a c t o r yc o m p a r e dw i t ht h er e q u i r e m e n t si nI n t e r n a lA u d i t i n g S t a n d a r dg i v e nb yT h eI n t
22、 e r n a t i o n a lI n s t i t u t eo fI n t e r n a lA u d i t o r sa n dt h es i t u a t i o no fi n t e r n a la u d i t i n gi na d v a n c e dc o u n t r i e s T h i r d l y,t h e r ei ss t i l lal o n gw a yt og of o rt h ep r o f e s s i o n a lm a n a g e m e n to fC h i n e s ei n t e r n
23、a la u d i t i n g C h a p t e rT h r e e：T h eE x t e n s i o na n dI n n o v a t i o no fC h i n e s eI n t e r n a lA u d i t i n gF u n c t i o nT h i sc h a p t e rw i l ld e e p l yu n d e r s t a n dt h el a t e s td e f i n i t i o ng i v e nb yt h eI n t e r n a t i o n a lI n s t i t u t e
24、o fI n t e r n a lA u d i t o r si n1 9 9 9a n da f f i r mt h ef o u rf a c t o r sf o re x t e n d i n ga n di n n o v a t i n gC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n g，c o m b i n gw i t hC h i n e s ee x t e r n a le c o n o m ye n v i r o n m e n ta n dw o r l dw i d ee c o n o m i ci n t e
25、g r a t i o n T h ef o u rf a c t o r sa sl i s ta sf o l l o w i n g：F i r s t l y,C h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gt r a n s f e r sf r o me v a l u a t i o nt oa s s u r a n c ea n dc o n s u l t a t i o no nt h ec o r ef u n c t i o n S e c o n d l y,C h i n e s ei n t e r n a la u d i
26、 t i n gt r a n s f e r st oi n c r e a s i n gv a l u eo nt h eg o a lo ff u n c t i o n T h i r d l y,C h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gf o c u s e so ne v a l u a t i n ga n di m p r o v i n gr i s km a n a g e m e n t，i n t e r n a lc o n t r o la n de f f i c i e n c yo fm a n a g e m
27、e n tp r o c e s so nt h ec o n t e n to ff u n c t i o n F o u r t h l y,C h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gt r a n s f e r st Oc o m p l e t i n gt h eg o a lb yt h eo r g a n i s a t i o no nt h eo b j e c t i v eo ff u n c t i o n C h a p t e rF o u r：T h eC o u n t e r m e a s u r ef o
28、rE x e r t i n gC h i n e s eI n t e r n a l2A u d i t i n gF u n c t i o nR e c e n t l y,t h ei n t e r n a la n de x t e r n a le c o n o m ye n v i r o n m e n ti nC h i n ah a sc h a n g e dn o t i c e a b l ew i t ht h er e f o r m a t i o no fS t a t eO w n e dE n t e r p r i s e s H e n c e，
29、t h i sa r t i c l ew i l ld i s c u s ss o m ea s s u m p t i o nf o re x t e n d i n gC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n A n da l s os o m ef e a s i b l em e a s u r e sw i l lb eg i v e na sf o l l o w i n g：C o n s t r u c t i n gt h ef a v o r a b l ee n v i r o n m e n
30、 tf o re x t e n d i n gi n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n 1 E x p l o r i n ge f f e c t i v em a n a g e m e n ts t m c t u r et h a ti sg o o df o ri n t e r n a la u d i t i n gd e v e l o p m e n t 2 E s t a b l i s h i n gC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gf r a m e w o r kf
31、 e a s i b l y D e v o t i n gM a j o rE f f o r tt oe x t e n d i n gt h ef i e l do fC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n1 D e v e l o p i n gr i s ka u d i t i n gb a s e do ns t u d y i n gb u s i n e s sr i s ki nd e p t ha n dc o n t a c t i n gb u s i n e s sr i s ks t r
32、 a t e g y 2 D e v e l o p i n ge c o n o m i ca u d i t i n gb a s e do nf i n a n c i a la u d i t i n gI m p r o v i n gp r o f e s s i o n a ld e v e l o p m e n to fC h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n gi no r d e rt oc r e a t et h eo p p o r t u n i t yf o rC h i n e s ei n t e r n a la
33、u d i t i n gA tp r e s e n t，C h i n e s ei n t e r n a la u d i t i n ge n v i r o n m e n th a sc h a n g e dg r e a t l ya n dt h ew o r k i n ga r e ah a sb e e ne x p a n d e d I ti sb e l i e v e dt h a tC h i n e s ei n t e m a la u d i t i n gw i l lg e ti n t ot h ef i e l do fi n t e r n
34、a t i o n a li n t e r n a la u d i t i n ga sl o n ga sw ec a nr e c o g n i z et h e a c t u a ls i t u a t i o n，f i n dr i g h td i r e c t i o na n dt a k ef e a s i b l em e a s u r e s K e yW o r d s：i n t e r n a la u d i t i n gf u n c t i o n；a s s u r a n c e；c o n s u l t a n tr i s ka u
35、 d i t i n g；p r o f e s s i o n a l3月I j吾审计的功能是随着经济环境和社会要求的发展变化而不断发展变化的。莫茨和夏拉夫在审计理论结构一书中曾指出“作为一种职业，审计应对所有依靠其工作的人承担责任。审计只有接受这些社会责任，才会确立它作为种职业的地位”1。同样，刘明辉教授在审计学中也说“审计环境影响着审计目标、审计假设和由此确立的审计基本理论、审计规范理论和审计应用理论”2。从莫茨、夏拉夫和刘明辉等人的这些断言中，我们可以看出，经济环境和社会的要求对审计的产生与发展所具有的重要意义。随着经济环境的改变，审计的功能、审计的使命以及审计在社会经济中所扮演的角色
36、也必将随之发生改变。特别是在世界经济趋向体化、企业所面临的内外环境日益复杂、安然、世界通讯等一大批跨国公司因经营问题、财务问题相继破产、倒闭的当今社会，建立和完善公司的治理结构，建立、健全公司的现代企业制度的呼声再次高涨，此时，认真审视和深入研究作为现代企业制度与公司治理结构重要组成部分的内部审计的功能发展轨迹，寻求发展我国内部审计的有效措施，有着极其重要的现实意义与理论意义。本文试图从国际内部审计师协会对内部审计定义数次修订的认真分析和把握入手，充分领会内部审计目前功能的扩展情况，并在深切认识我国目前内部审计的具体情况的基础上，探索出适合我国国情又能与国际接轨的发展我国内部审计的思路和切实可
37、行的具体措施。本文共分五章。第一章内部审计功能的嬗变，主要通过对国际内部审计师协会对内部审计定义的七次修订进行认真的分析与研究，从而切实把握国外现代内部审计在功能及其相关方面的发展变化。第二章我国内部审计的功能及相关方面的发展方向，根据国际内部审计师协会在内部审计最新定义中所阐明的内部审计的最新功能，并结合我莫茨、夏拉夫：审计理论结构丈硕等译中国商业出版社1 9 9 0 年版2 刘明辉：审计学东北财经大学版社2 0 0 4 年1 月l国的实际情况，确定我国内部审计的功能及相关方面的发展方向。第三章我国内部审计功能及其相关方面的现实考察，主要运用调查问卷和比较分析的研究方法，较详细揭示了我国目前
38、内部审计在与功能相关的众多方面存在的问题、不足以及与国外内部审计较先进国家的差距。，第四章发展我国的内部审计功能的对策，主要结合目前我国内部审计存在的与功能相关的一系列问题，有针对性的提出了有效解决这些问题，并有利于发展和完善我国内部审计功能的切实可行的措施。第五章相关案例，主要以我国的商业银行为例，介绍我国现代的商业银行企业的内部审计如何开展风险审计，以充分发挥新时期所赋予的功能。第一章内部审计功能的嬗变一、相关概念的界定概念是反映客观事物本质属性的思维形式，为了便于文章的论述，和读者的理解，有必要先对论文中的相关概念做一简要介绍或界定。1、功能功能是与职能和作用有联系的一个概念。职能是指事
39、物本身所固有的功能或潜在能力1。作用是指职能在一定时间、环境等客观条件下所变化着的功能或职能发挥所表现出来的具体的效果与影响。而功能则指某一事物在特定条件下功用、效能和作用的总称。因此，功能既不等同于职能，也不等同于作用，而是职能与作用的结合以及职能与作用之间一系列的中间环节，如制度、政策、方式方法、工作领域等。2、内部审计功能内部审计功能是指内部审计在特定条件下功用、效能和作用的总称。它是内部审计的职能与作片j 的结合以及内部审计职能与作用之间一系列的中间环节，如内部审计制度、内部审计政策、内部审计方式与方法、内部审计的工作领域等。二、内部审计功能的嬗变现代内部审计是基于验证和报告内部受托经
40、济责任的需要以及企业自身经营管理的需要而产生并发展的，其历史渊源可以追溯到远古时代。从古至今，内部审计的客观环境、内部审计的使命等因素处于不断变化之中，这必然促使内部审计的功能发生不断的变化。这里不妨从国际内部审计师协会对现代内部审计数次修订的定义中，深切刘邦驰、E 固清财政与盘融，西南财经大学出版社，第1 2 页。把握内部审计功能的演变轨迹。对于内部审计的定义，国内外有不少人从不同角度进行过不同的解释，但就现代意义上的内部审计来说，作了最深入、最系统也最权威解释的要数国际内部审计师协会。国际内部审计师协会是目前世界上唯一的致力于推动内部审计和内部审计人员向前发展的国际组织，它自1 9 4 1
41、 年成立至今已经6 4 年了，其问共发表了7 个内部审计定义，这些定义的修改和发展，记录了内部审计前进的足迹，系统反映了现代内部审计功能的演化，从中我们可以得到许许多多新的启示。下面就内部审计定义的这七次修订作必要的分析：(一)19 4 7 年第一次定义1 9 4 1 年是美国内部审计发展史上最为灿烂的一年，在这一年，一群富有智慧和远见的美国内部审计人员已不满足于当时内部审计的职业状况，成立了内部审计师协会，标志着现代内部审计开始步入新的旅程。自此，将内部审计囿于账簿的桎梏开始打碎，内部审计开始真正站立起来，不再屈从于外部审计师。与此同时，协会的一些创建人也觉得内部审计这个术语过于拘谨，曾寻找
42、过反映内部审计广泛作用的名词或短语，但都没有成功，于是便将注意力转向如何对内部审计这个术语进行合理的描述上。在1 9 4 7 年，协会终于提出了它对内部市计的第一次定义，即“内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”这个定义说明了以下几点：1、这一定义反映了内部审计已从会计中分离出来，发展成为一个独立的职业这个事实。2、这一定义虽然将内部审计从会计分离出来，但它仍然强调内部审计以财务、会计为基础。3、这一定义明确了内部审计的工作内容：审查财务会计和其它经营活动。李学柔，内韶审汁实务标准导
43、读中国内部审计协会44、这一定义紧扣了当时企业所面临的经济环境，反映了形势对内部审计的要求：内部审计不仅可以处理财务会计问题，而且有时也处理经营管理中的问题。5、这一定义首次将内部审计定位为：独立评价活动。6、这一定义初次提出为管理服务的方向。因此，从该定义可以看出此时内部审计的主要功能是独立评价，附带地为管理提供保护性和建设性服务、功能的作用内容主要是财务、会计资料。但是，由于那时内部审计人员水平不够、地位较低，为管理服务能力不强，内部审计工作也只能向低层管理人员报告，因而在现实审计工作中，内部审计为管理提供建设性服务的功能并未真正实现。(二)1 9 5 7 年第二次定义二次大战之后，西方资
44、本主义国家的生产和资本高度集中，企业的组织规模越来越大，尤其是一些跨国性集团公司的出现，使得企业管理当局再也不能象过去那样对其控制下的各种经营业务进行直接的监督和检查，由此，他们只能借助各种财务报告，统计报告等资料米分析、考核各个部门或单位的工作质量、经营效率和效果。然而，企业管理当局的疑虑是他们在办公室里获取的各种信息是否真实可靠，他们下达的方针政策、计划和指示是否得到了有效地贯彻执行。内部控制作为一种有效的管理工具，有效的内部控制能够帮助管理当局对其实现目标的各种经营业务进行有成效的组织、制约、考核和调节、为各种信息的准确性和可靠性以及各类经营活动达到预期的效果提供合理的保证。此时，对内部
45、控制有效性的评价必然成为内部审计人员的工作内容。为了反映内部审计工作内容的这一变化，到1 9 5 7年国际内部审计师协会对内部审计定义作了相应修改。第二次定义是：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”1李学柔，内部市计实务标准导读中陶内部审汁协会5从这个定义可以看出，此时的内部审计在功能上仍然是独立评价活动，但在功能的作用内容上已经发生了显著变化，即内部审计不仅评价财务、会计资料，还评价内部控制，体现了内部审计是较高层次的监督。(三)1 9 7 1 年第三次定义继内部审计定义第二次修订以后的十多年里，西方国
46、家，特别是美国的工商企业、政府机关、慈善机构等组织的规模和复杂程度继续发展，尤其是工商业公司，其经营地点更加分散，管理层次日渐增多，业务也日趋多元化、复杂化和国际化。这种新的发展变化使企业管理当局对内部审计更加关注，希望内部审计人员能够涉足更广泛的经营管理领域，能够满足组织的各种服务的需求。因此，内部审计的目的已不能再局限于查错防弊和保护资产，更重要的是针对经营管理领域中存在的控制缺陷，提出富有建设性的、符合成本效益要求的改进措施和方案，以帮助各级管理人员更有效地履行其职责。内部审计的定义必须要反映这一变化，因此，国际内部审计师协会对内部审计的定义做了及时的修订。第三次定义为：“内部审计是建立
47、在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效|生的管理控制”。这个定义表明，此时的内部审计的功能依然是独立的评价活动，但在功能的作用内容上已经从财务、会计活动领域扩展到了经营活动领域，在工作范围上扩展到发生在组织内部的、应由内部审计评价的所有经营活动，从而使内部审计由财务审计发展为经营审计。此时的内部审计人员用于财务、会计方面审计的时间不断减少，而用于经营活动方面审计的时间越来越多。据美国燃气协会和爱迪生电器协会的统计，内部审计人员1 9 8 0 年有4 0 的工作时间用于财务、会计方面的审讨，到1 9 8 9 年便下降到1 9，更多的时间已用在合同审计和
48、经营审计方面了。同一期间内部审计主管向董事长报告的比例由3 9 上李学柔，内部市计实务标准导凄中田内部审计协会6升到5 2，而向财务主管报告的比例则由1 0 下降为4 1。(四)1 9 7 8 年第四次定义六、七十年代以来，优秀的科技发展成果广泛地运用到企业的生产经营领域，经济的迅猛发展给社会创造了巨大的财富，但同时也对环境和资源带来巨大的破坏，从而引起人们对盈利企业越来越大的不满，纷纷要求政府加强立法和管制，督促企业管理当局采取直接的富有成效的措施来纠正各种不良的企业行为，以保护环境、资源和公众利益。环境的变化和要求促使内部审计出现了更高层次的发展。1 9 7 8年国际内部审计师协会再次对内
49、部审计定义作了修改，这次修改后的定义为：“内部审计是在一个组织机构内部所建立的独立评价职能，它以检查和评价各类活动的形式为该组织机构服务”2。仔细分析这次定义，会发现此时的内部审计在功能上尽管还是体现为评价职能，但在功能作用内容上已经扩展为组织的所有活动，在功能的服务对象上由为管理服务发展为为组织服务，尽管为组织服务的具体目标还不明确。(五)1 9 9 0 年第五次定义这次定义为：“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价。”3这次定义主要是对第四次修订的定义做重新表述，在内部审计功能上没有做新的发展，因此，也就不对其做进步的阐述
50、。(六)1 9 9 3 年第六次定义这次定义为：“内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责。为此，内部审计向他们提供与所审查的活动有关的分析、评价、建议、忠告和资1 李学棠，内部宙计实务标准导读中国内部审计协会2 李学柔，内部审计实务标准导读中国内部审计卧会3 李学桀，内部审计实务标准导读中园内部审计协会1料。内部审计的目的是促进有效地控制成本费用。本次定义与前次定义相比，在功能上依然体现为评价职能，在功能作用内容上依然是组织的所有活动，但在功能的服务对象上明确了为组织服务的具体目标，