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1、欧阳电平陈 彦：信息技术环境下企业会计信息系统发展中的关系研究 信息技术环境下企业会计信息系统发展中的关系研究 欧 阳电平陈 彦(武汉大学经济与管理学院湖北武汉4 3 0 0 7 2)摘要：本文认为，E RP系统是在企业内部生产和经营管理需求驱动下企业信息系统发展到最高阶段的 产物，实现 了整个企业的数据共享，使会计信 息 系统不再是 物理上独立的 系统，而是作 为 E RP系统的一个有 机 组成部分，实现 了财务会计和管理会计、财务与业务的集成。X B RL通过制定互联 网上全球统一的 电子财 务数据标 准及技 术规 范，以 支持 网络财务报告模 式的 变革，从 而推进会 计 国际化和财务报
2、 告全球化 的进程，以及通过财务呈报 手段 的改革 来改善会计信 息 系统 与外部信息使 用者 的供需矛盾。、关键词：内部信 息需求 外部信息需求 E RP 网络财务报告 X B RL 随着全球经济一体化进程的加快以及全球化市场竞争的日益加剧，我国企业尤其是大型企业或集团企业，对建设和应用企业信 息系统有了迫切需求，很多企业已经或准备应用 E R P(E n t e r p r i s e R e s o u r c e P l a n n i n g，企业资源规划)系统，我国企业的会计信息系统 正处在从“部门级”到“企业级”的转型阶段。与此同时，作为支持会计国际化和财务报告全球化的会计信息生
3、产与提供的信息技术 规范也在不断发展，其 中，X B R L(e X t e n s i b l e B u s i n e s s R e p o r t i n g L a n g u a g e，可扩 展商业报告语言)通过制定互联 网上全球统 一的财务报 告的技术规范及其实现手段，以支持网络财务报告模式的实现，从而推进会计国际化和财务报告全球化的进程。在这种全球化、信息 化的背景下，企业会计信息系统如何转型，如何应用网络财务报告技术去发布或获取财务信息，E R P、X B R L给企业会计信息系统带来 了什么变化，本文将从其与企业会计信息系统发展关系的视角，梳理出脉络，以期为企业信息化建
4、设以及会计人员提供启示和帮助。一、会计信息系统与会计信 息需求(一)会计信息需求是会计信息系统存在的前提 目前对会计信息系统的定义尚无明确统一，但从会计信息系统所实现的功能 和作用来看，主要分为两个方面：一是会计信息处理，即收集、存储、加工、传输、维护各种会计数据，向信息使用者提供财务信息为主 的经济信息；二是信息支持，即辅助信息使用者作出最佳决策。会计信息系统在实现这两方面功能之前，首先要明确谁需要会计信 息，什么样的会计信息能够满足决策需求。会计信息的需求者即企业利益相关者，包括投资者、债权人、政府、管理者等，而不同的信 息使用者做不同的决策对信息的需求都不同，同时也要考虑会计信息的生产和
5、提供的成本，因此，目前采用的是通用财务报告这种 折衷方式。会计信息系统作为一个信息处理和信息支持系统，如果不能很好的满足使用者的信息需求，就会被淘汰，因此会计信息系 统也是在不断的变革和求生存的危机中发展的。信息技术的迅猛发展及其在经济管理中的广泛应用为会计信息系统的变革和发展 提供了契机和技术支撑，为满足企业内部和外部信息使用者的信息需求提供了新的实现途径。(二)企业内部管理对会计信息需求而产生的会计信息系统变革企业内部管理者需要会计信息以掌握企业的生产和经营效 益、资金流状况，并据以组织、调节、控制生产和经营活动，以推进企业实现其战略目标。因此从会计管理的视角来看，内部管理者需 要一个满足
6、内部管理需求的会计信息系统，即管理会计的内部报告系统。这一系统要求能够及时提供准确的成本、资金等会计信息；能够实现会计的事前预算、事中控制、事后核算与分析，以帮助管理者提高经营管理的绩效和决策水平。而传统的会计信息系统作为 企业的一个职能系统，受“职能壁垒”和“会计科目分类记录”的约束，当一笔经济业务发生后，只能被动的等待业务单据的传递、按 企业的会计科目采集会计数据，并按科 目分类的方法进行归类、汇总、计算，一直浓缩到财务报表。对于内部管理者来讲，这种滞后的 会计信息不能被有效利用；会计信息与业务信息的分离，不利于企业的经营管理与决策；按会计科目浓缩的会计信息难以满足经营 管理的需要。另一方
7、面，经济的发展、激烈的市场竞争、企业规模和业务的扩展急需企业的管理信息系统能够强有力地支持管理决策 的信息需求。因此，消除“职能壁垒”，将会计业务与其他部门业务融为一体，实现整个企业的数据共享，实现物流、资金流、信息流的 合一，成为企业信息系统改革的方向。而 E R P系统正是适应这种变革的产物。(三)企业外部利益相关者对会计信息需求而带来的会计信息系统变化满足企业外部利益相关者对会计信息的需求涉及的 因素很多：一是会计信息将影响利益相关者的利益分配格局和社会资源的重新配置，不是简单的会计信息处理和信息支持问题；二 是外部利益相关者包括投资者、债权人、政府等众多主体，不同的主体或同一主体中不同
8、的个体，做不同决策时对会计信息的需求也 都不同，很难全部枚举；三是经济在不断发展，对会计信息的需求也在不断变化；四是会计信息的生产和提供受成本约束等。目前最 主要的解决方案是，首先对企业会计信息的生产和提供进行规范，并纳入法规范畴，这就是企业会计准则；对外部利益相关者的信息 1 6 作者简介：欧阳电平(1 9 5 2-)，女，湖南长沙人，武汉大学经济与管理学院教授 陈彦(1 9 8 4-)，女，广西柳州人，武汉大学经济与管理学院硕士研究生 I I 条通孔 学术 2 0 0 8 年第 1 O 期 需求采用折衷方案通用财务报告。显然，这种方案不能满足外部信息使用者的决策有用性的个性化需求。另一方面
9、，经济全球 化和互联网普及应用的国际大环境使得企业外部信息使用者的国界模糊，迫切要求会计国际化和财务报告全球化，我国新会计准则 的实施就是会计改革适应经济全球化的重要举措之一。然而，由于会计准则在某种意义上可以说是各利益集团博弈的结果。一方面 无法彻底解决以决策有用观和受托责任观为目标的会计信息系统的供求矛盾；另一方面，各国会计准则也只能是“趋同”，而不可能 做到完全“等同”，因此，同一财务报告在不同会计准则问的转换仍然是跨国经营和国际投融资时必须面对的问题。互联网技术的广 泛深入应用为企业外部信息使用者扫除了时空障碍，人们开始从信息技术的角度，希望在互联网连接的企业信息系统平台上找到一 种解
10、决方案，使会计能发挥国际商业语言的功能，并为外部信息使用者对会计信息的决策有用性提供支持。网络财务报告、X B R L就 是顺应这种国际化、信息化的产物，其将使会计信息系统的输出和财务报告模式发生变革。二、会计信 息系统与 E RP系统(一)会计信息系统是E RP系统的组成部件 会计作为一个管理和控制系统，是要以企业 目标为立足点的。而企业又是一个由 人、财、物等生产要素和供、产、销等各项生产经营活动为一体的向社会提供产品和服务的复杂系统。企业要在激烈的市场竞争中求 得生存和发展，要实现其战略目标，必须要将其内外资源进行整合，以达到企业整体最优效果。2 0世纪 9 0年代，在网络技术迅猛发 展
11、和企业信息系统应用 日趋成熟的条件下，E R P系统应运而生。E R P系统经历了 MR P(物料需求计划)、闭环 MR P、MR P(制造资 源计划)的演进过程。MR P是以库存控制为核心的管理信息系统，将物料需求计划、车间作业计划、采购计划整合为一体进行管理，解决生产计划的合理性、设备的充分利用、作业的均衡安排、库存的合理储备；闭环 MR P 是在 MR P的基础上增加了对企业生产能力 负荷的分析和计算；MR P 在闭环 MR P的基础上，将财务、成本、市场销售等企业生产经营活动中的物流、资金流、信息流集成到一 个系统统一管理，形成集财务、制造、销售、采购、工程技术、人力资源等子系统为一体
12、的相互协同作业的综合集成系统；E R P系统是 在 MR P的基础上，扩展了管理范围，把顾客需求、企业内部制造活动、供应商和制造资源整合在一起，体现了完全按客户需求制造 的思想。从 E R P演进历程不难看出：无论是 MR P还是 E R P，会计信息系统不再是物理上独立的系统，而是作为 MR P或 E R P系 统的有机组成部分，实现了财务会计和管理会计、财务与业务的集成。也将其称为“企业级”的会计信息系统。(二)E RP系统中会计部门与业务部 门的业务流程融为一体E R P系统对企业业务的支持是全方位的，实现了企业各职能领 域的集成管理和全流程的动态作业管理。E R P系统采用客户汀单拉动
13、的机制，会计部门与企业的其他部门协同作业。因此，E R P中 会计信息系统是建立在全面业务流程整合的基础上，实现会计业务流程与其他部门的业务流程的集成。如当一笔销售业务发生，销 售发票(凭单)生成后，可以自动触发销售出库和发货业务流程以及收款业务流程，并 自动生成销售出库单、发货单以及出库和收款 记账凭证。将会计业务流程与其他业务流程融为一体，不仅可以自动采集会计数据，也缩短了原始凭单到会计部门传递的时间，可以 及时反映企业资金运行状况、动态的成本信息，便于管理者及时纠正偏差，履行监督控制的职能，提高管理绩效。(三)E RP系统 中实现 了企业物流、资金流、信 息流的集成E R P系统最主要的
14、特点之一就是将企业 的财务、生产制造、人力 资 源等各个职能管理子系统进行整合，实现了无缝连接，消除了传统的职能管理信息系统造成的“信息孤岛”，实现了企业内物流、资 金流、信息流的集成。另外，通过 E R P与供应链管理(S C M)和客户关系管理(C R M)系统的整合，还可以共享企业上下游的信息资 源。E R P系统之所以能提高企业管理的绩效，成为企业信息化的首选方案，很大程度上得益于信息技术的支撑、互联网的普及应用 以及先进的体系结构。E R P系统采用的是“事件驱动的信息系统结构”，是基于业务过程和业务事件构建的系统。系统结构能使物 理上分散的企业的多个数据库在逻辑上成为一个整体，支持
15、不同层次、综合性的信息需求。当经济业务发生后，按业务事件规则对业 务数据和财务数据进行综合采集和存储后，可建立共享的综合业务数据库，实现了业务源数据的共享。由于 E R P系统内的信息处理 打破了“职能壁垒”，可以根据管理者的决策需求对源数据进行信息加工，能够同时获得财务与非财务信息，可以很好的满足企业内 部管理者对信息的需求。三、会计信息 系统与 网络财务报告(一)网络财务报告改变了会计信息系统的信息提交和阅读的方式 网络财务报告是信息技术环境下一种新型的财务报告方式，是充分利用信息技术提供的各种手段，将企业财务报告转化为一种可以通过网络呈报和阅读的报告形式。目前，我国网络财务报告 最主要的
16、应用方式是纸介质财务报告的电子化，即纸介质的通用财务报告的网络版本。这种方式对于财务报告的生产和提供者，要 求其将已提交的纸介质的财务报告的电子版按监管者要求的格式传递到指定的网站。如对于我国上市公司的财务报告，证监会要求 在其指定的报纸上披露，同时传递到证监会指定的网站。而对于财务报告的信息使用者，增加克一种获取财务报告的新途径：可以通 过互联网，借助阅读软件(WO R D或 P D F或 H T ML)获得财务信息。虽然这种网络财务报告方式对传统的通用财务报告的弊端没有 根本性改变，但其没有增加企业的提供成本还能提高企业在互联网上的“注意力”；而外部信息使用者可以不受时空约束，通过互联 网
17、快速获取所需企业的财务报告以及企业网站实时发布的财务和非财务信息，因此，网络财务报告方式已在世界范围内广泛普及。(二)网络财务报告的发展要求电子财务数据标准化及跨平台使用虽然网络财务报告迅速普及，但纸介质财务报告的电子化 带来信息利用上的诸多不便。首先，用 WO R D或 P D F或 H T ML格式提交的电子化的财务报告只能阅读，如果要将财务报告中的财 务数据再利用(如对某个行业的财务报告数据进行分析)，则需要将财务报告数据重新采集与输入，再运用 E x c e l 等软件进行处理，不仅耗费时问也增大了数据重新录入发生差错的风险，不利于财务报告信息资源的开发与利用。其次，如果采用数据库文件
18、形式的 1 7 欧阳电平陈 彦：信息技术环境下企业会计信息系统发展中的关系研究 电子化的财务报告，由于电子化的财务数据交换标准的不一致，以及不同的会计信息系统平台的不兼容，也不利于财务报告数据的 再利用。因此，网络财务报告要发展，首先要解决电子化的财务报告数据的标准化以及计算机应用平台的无关性，这样才能充分发挥 信息技术带来的财务呈报手段改革的优势。由此，产生了可扩展财务报告语言x B R L。(三)网络财务报告对基于“价值法”的会计信息系统提 出了挑战网络版的通用财务报告无法解决会计信息的供需矛盾，但 是网上披露信息具有及时性、灵活性、广泛性、互动性等特点，为企业财务呈报的时间和方式、数据的
19、多样性、财务信息的可利用性以 及会计信息生产与提供过程的变革提供了技术动因。另一方面，会计理论和实务界长期以来也一直在探寻会计信息供需矛盾的解决 方案，其中“事项法”会计就是 S o e r 教授在 1 9 6 9 年提出的。S o r t e r 认为，通用财务报告是以价值法会计理论为基础的，价值法会计 假设“信息使用者需求的可预知性和同一性”，故现行的会计理论根据大多数使用者的需求规定经济事项价值汇总、分摊的方法，以 会计科目为基础进行会计信息系统设计，并以价值为基础进行财务报告。而事实上信息使用者的信息需求千差万别，企业也并不了 解外部使用者对信息分类汇总的需求，因此，价值法会计受到质疑
20、。“事项法”会计建立在不完全了解信息使用者的需求和决策模型 的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息，即企业的财务报告应包括足够的明细数据，以便使用者 能够重构发生过的事项。基于“事项法”会计理论，会计信息系统仅存储并向信息使用者提供经济事项的原子化的数据，而让信息使 用者自己提取数据进行信息的加工、汇总等处理。这样不仅可以获得经济事项价值信息，还可以获得非价值信息，从而满足信息使用 者的多样化需求。“事项法”会计加大了信息提供成本，同时也对信息使用者的知识要求较高，因此相当长时间未受到重视。随着网 络和企业信息系统的深入发展，事件驱动的信息系统结构集成了经济交易事项的
21、财务和非财务数据，基于“事项法”的财务报告模 式逐渐被提出，如“数据库报告模式”、“按需报告模式”等，也使网络财务报告由仅是方式的改变向财务呈报的内容、格式、信息生 产和提供的过程和手段的变革转换，对基于“价值法”的会计信息系统提出了挑战。四、会计信 息系统与 XB R L (一)(B R 工是会计信 息 系统之 间电子 财务数据 交换 的一 种 国际技 术规 范X B R L于 1 9 9 8年在美 国提出，迄 今为止，对 X B R L 的定义还没有统一。从技术角度来看，X B R L是要解决网络财务报告中电子化的财务数据能在不同的会计信息系统之间进行交换和 共享，因此，首先要制定一种互联
22、网环境下电子财务数据的标准以及数据处理的技术规范。而 1 9 9 6年底由 W3 C提出的X ML(e x t e n s i b l e Ma r k u p L a n g u a g e，可扩展标记语言)标准和技术正好符合了X B R L的需求。X ML是一种能够使用户创造标识的语言，可以将 数据与格式从网页中分开，便于存储和共享数据，并且具有平台独立性等众多技术优势。X B R L是基于 X ML技术基础的，是 X M L在 财务报告信息交换中的一种应用，是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联网上披露企业财务报告的国际标准和技术。X B R L的标准体系包括两部分内容：技术规范
23、(S p e c i f i c a t i o n)和分类标准 T a x o n o m y)。前者是 X B R L的核心，规定了X B R L的理念和 原则；后者是技术规范在各国财务报告的具体应用，必须基于特定版本的技术规范制定，这样保证了各国财务报告的技术手段的一 致性。我国也正在着手建立相应的分类标准。(二)X B RL是互联 网环境中编制企业财务报告的一种国际通用的计算机语言 X B R L国际组织网站(w w w x b r 1 o r g)从商业价 值、技术特征及应用三个方面给出了 X B R L的定义：X B R L是应用于商业和会计数据电子化交流的一种语言，用来改革全世界
24、的商 业报告。它有助于商业信息的编制、分析和交流，对提供和使用会计数据的所有人提供低成本和高效率的服务以及可靠而准确的商 业信息。这一定义说明了X B R L的语言环境、目标和功用，即通过 X B R L制定的规范化的标准可以编制出方便使用者检索和阅读的 网络财务报告，从而提高通过网络和信息技术利用财务信息的能力。用 X B R L 编制的财务报告最主要的特征是财务报告的内容和格 式分离。财务报告的内容被转换成标准化的带有标签的结构化的“信息材料”保存在 X B R L实例文档中，便于互联网环境下的结构 化文本检索技术、信息分析技术进一步处理；而财务报告的显示格式保存在 X B R L样式单中
25、，同一个财务报告的 X B R L实例文档可 以通过使用不同的样式单来实现输出多种样式的报告。目前，我国对 X B R L格式的财务报告还在试点阶段，上交所和深交所将部分 上市公司提交的通用财务报告的电子版，通过 X B R L格式转换器，将其转换成 X B R L格式的实例文档存储，用户可以通过互联网直 接采集财务报告的数据进行分析处理。(三)XB RL为改革传统的通用财务报告模式提供一种新的解决途径X B R L彻底创新了网络财务呈报的手段。首先，制定了电 子财务数据的标准以及技术规范，使得全球范围内的计算机系统只要能联上互联网就能共享和传递；其二，改变了企业财务报告的 结构，传统的只能阅
26、读的非结构化的电子版的财务报告转变成标准化的带有统一标签的结构化的“信息材料”，这样便于使用者自 由采集分析所需的财务数据；其三，财务报告的内容和格式的分离，对于同一个财务报告的实例文档便于不同类型的用户生成不同 的报告；其四，基于X B R L的标准和技术规范将深入到账簿系统和经济交易事项，使得财务和非财务数据的传输和利用变得更加自 由和便利。由此，我们看到，XB R L使财务呈报链条上的利益相关者都能够充分享受到电子信息标准带来的利益，方便了各类信息使 用者自动搜索和用软件处理财务和非财务数据，以满足个性化需求，为改革传统的通用财务报告模式提供了一条新的解决途径。五、结论与启示(一)企业会计信息系统从“部门级”到“企业级”不是简单的信息系统升级“部门级”的会计信息系统存在居多缺陷，转型 为“企业级”，即作为 E R P系统的一个组成部件是发展趋势。然而，E R P不是简单的将职能子系统整合在一起的信息系统，其发源于 发达国家，融人了西方企业管理的精华，其管理软件是一种管理思想、管理方法、管理模式的载体。因此，E R P系统更重要的是体现 1 8