第9章 会计.pdf

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1、江苏科技大学经济管理学院会计系江苏科技大学经济管理学院会计系经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 第十章 第十章 第十章 第十章 非流动负债 非流动负债 非流动负债非流动负债 教学目的和要求教学目的和要求：应了解非流动负债的性质、应了解非流动负债的性质、种类种类，理解非流动负债会计处理的基本理论与方 理解非流动负债会计处理的基本理论与方 法法，明确借款费用的处理原则明确借款费用的处理原则，掌握长期，掌握长期 借款借款、应付债券的会计处理应付债券的会计处理，了解其他长 了解其他长 期负债的核算内容期负债的核算内容。经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学 财务会

2、计学 四 四 四 四 三 三 三 三 二 二 二 二 或有事项 或有事项 或有事项 或有事项 应付债券 应付债券 应付债券 应付债券 长期借款 长期借款 长期借款 长期借款 一 一 一 一 非流动负债概述 非流动负债概述 非流动负债概述非流动负债概述 第十章 第十章 第十章 第十章 非流动负债 非流动负债 非流动负债非流动负债经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 一、一、非流动负债概述 非流动负债概述 1 1、定义定义：偿付期超过一年或 偿付期超过一年或 一个营业周期的负债一个营业周期的负债经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 一、一、非流动负债

3、概述 非流动负债概述 2 2、特点特点：偿还期限较长偿还期限较长、数额较大 数额较大 特特点 点 优点 优点 缺点 缺点 可以保持企业原有的经营管理权可以保持企业原有的经营管理权，有利 有利 于控制企业的生产经营 于控制企业的生产经营 长期债权人只可获得固定的利息长期债权人只可获得固定的利息，而不 而不 能得到企业的超额利润 能得到企业的超额利润 具有节税的作用 具有节税的作用 筹集的资金在使用上是有期限的 筹集的资金在使用上是有期限的 借款利息是企业必须定期支付的固定费用 借款利息是企业必须定期支付的固定费用 债权人对企业财产有优先求偿权 债权人对企业财产有优先求偿权 举债长期负债往往会附有

4、一定的约束条件 举债长期负债往往会附有一定的约束条件 与增加 与增加 投资人 投资人 的投资 的投资 相比相比经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 一、一、非流动负债概述 非流动负债概述 3、借款费用 3、借款费用 企业因借入资金所付出的代价 企业因借入资金所付出的代价 包括利息包括利息、折价或溢价的摊销、折价或溢价的摊销、辅 辅 助费用以及外币借款产生的汇兑差 助费用以及外币借款产生的汇兑差 额额。经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 一、一、非流动负债概述 非流动负债概述 3、3、借款费用 借款费用 借款的范围 借款的范围?专门借款：为购建或

5、生产符合资本化条件的资产而 专门借款：为购建或生产符合资本化条件的资产而 专门借入的款项专门借入的款项。?一般借款：除专门借款之外的借款一般借款：除专门借款之外的借款。经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 一、一、非流动负债概述 非流动负债概述 借款费用确认的基本原则 借款费用确认的基本原则?资本化：资本化：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产 的的，计入相关资产成本；计入相关资产成本；借：借：在建工程在建工程、制造费用、制造费用 贷：贷：应付利息 应付利息 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产：需要经过相当长时

6、间的购建或生：需要经过相当长时间的购建或生 产活动才能达到预计可使用或可销售状态的固定资产、产活动才能达到预计可使用或可销售状态的固定资产、存货 存货 等等。?费用化：费用化：其他其他，根据其发生额计入当期损益。，根据其发生额计入当期损益。借：借：财务费用 财务费用 贷：贷：应付利息应付利息经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 一、一、非流动负债概述 非流动负债概述 借款费用开始资本化的时点 借款费用开始资本化的时点：同时满足 同时满足?资产支出已经发生资产支出已经发生；?借款费用已经发生借款费用已经发生；?为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 为使资产达到

7、预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。或者生产活动已经开始。借款费用停止资本化的时点 借款费用停止资本化的时点 购建或者生产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态者可销售状态时。时。经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 二、二、长期借款 长期借款 1、定义1、定义：企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。2、入账时间和金额：2、入账时间和金额：本金本金：于实际收到借款本金时入账；：于实际收到借款本金时入账；利息利息：按摊余成本

8、和实际利率计算确定，：按摊余成本和实际利率计算确定，按期计提。按期计提。若合同利率与实际利率差异较小的若合同利率与实际利率差异较小的,也可采用合同利率。,也可采用合同利率。经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 二、二、长期借款 长期借款 3、3、科目科目：“长期借款长期借款”?借方借方：归还的长期借款：归还的长期借款；?贷方贷方：借入的长期借款：借入的长期借款；?余额余额：企业尚未归还的长期借款的摊余成本；：企业尚未归还的长期借款的摊余成本；?明细帐：借款单位和借款种类进行明细帐：借款单位和借款种类进行。经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 二、

9、二、长期借款 长期借款 4、4、会计处理会计处理：长期借款的核算 长期借款的核算 长期借款的核算 长期借款的核算 到到期期一一次次还还本本付付息息 借入资金时，借入资金时，按 按 借款数 借款数 使用借款时 使用借款时 到期还本付息时 到期还本付息时 记账 记账 记账 记账 记账 记账 借借：银行存款 银行存款 贷：贷：长期借款长期借款本金 本金 借借：在建工程在建工程、原材料等科目、原材料等科目 贷：贷：银行存款 银行存款 借借：长期借款 长期借款 贷：贷：银行存款 银行存款 按期计提利息费 按期计提利息费 用时 用时 借借：在建工程或 在建工程或 财务费用 财务费用 贷：贷：长期借款长期借

10、款利息 利息 记账记账经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 二、二、长期借款 长期借款 4、4、会计处理会计处理：长期借款的核算 长期借款的核算 长期借款的核算 长期借款的核算 分分期期付付息息到到期期还还本本 借入资金时，借入资金时，按 按 借款数 借款数 使用借款时 使用借款时 到期还本时 到期还本时 记账 记账 记账 记账 记账 记账 借：借：银行存款 银行存款 贷：贷：长期借款 长期借款 借：借：在建工程等科目 在建工程等科目 贷：贷：银行存款 银行存款 借：借：长期借款 长期借款 贷：贷：银行存款 银行存款 按规定的付息期 按规定的付息期 计算并支付利息 计算

11、并支付利息 借：借：在建工程或 在建工程或 财务费用 财务费用 贷：贷：银行存款 银行存款 记账记账经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 三、三、应付债券 应付债券 1、定义1、定义：企业依照法定程序发行的、约定 企业依照法定程序发行的、约定 在一定期限内还本付息的一种有 在一定期限内还本付息的一种有 价证券。价证券。经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 三、三、应付债券 应付债券 2、种类2、种类：应付债券种类 按有无担保 按有无担保 按记名与否 按记名与否 记名债券 记名债券 无记名债券 无记名债券 抵押债券 抵押债券 信用债券 信用债券 按

12、付息时间 按付息时间 分期付息 分期付息 贴现债券 贴现债券 到期一次还本付息到期一次还本付息经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 三、三、应付债券应付债券 应付长期债券种类 参与债券 参与债券 公募债券 公募债券 私募债券 私募债券 性质特殊债券 性质特殊债券 收益债券 收益债券 可赎回债券 可赎回债券 可转换债券 可转换债券 按募集方式按募集方式经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 三、三、应付债券 应付债券 3、科目3、科目：应付债券 应付债券 核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。明细科

13、目有明细科目有：借借：偿付利息 偿付利息 贷贷：一次还本付息债券计提的利息 一次还本付息债券计提的利息 应计利息 应计利息 贷贷：发行时溢价部分及折价摊销 发行时溢价部分及折价摊销 借借：发行时折价部分及溢价摊销 发行时折价部分及溢价摊销 利息调整 利息调整 贷贷：实际发行 实际发行 借借：到期偿还 到期偿还 面值面值经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 三、三、应付债券 应付债券 4、4、帐务处理 帐务处理 按面值发行 按面值发行 溢价发行 溢价发行 折价发行折价发行经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 三、三、应付债券 应付债券 发行时发行时

14、：借：借：银行存款 银行存款 贷：贷：应付债券应付债券面值 面值 计息时 计息时 借：借：在建工程在建工程符合资本化条件的利息 符合资本化条件的利息 财务费用财务费用其余 其余 贷：贷：应付利息或应付债券应付利息或应付债券应计利息 应计利息 到期时 到期时 借：借：应付债券应付债券面值面值、应计利息 应计利息 贷：贷：银行存款银行存款 按面值发行的核算 按面值发行的核算 按面值发行的核算按面值发行的核算经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 三、三、应付债券 应付债券 发行时发行时：借：借：银行存款 银行存款 贷：贷：应付债券应付债券面值面值利息调整 利息调整 计息时 计

15、息时 借借：在建工程或财务费用：在建工程或财务费用 应付债券应付债券利息调整 利息调整 贷：贷：应付利息或应付债券应付利息或应付债券应计利息 应计利息 到期时 到期时 借借：应付债券：应付债券面值面值应计利息 应计利息 贷：贷：银行存款银行存款 溢价发行的核算 溢价发行的核算 溢价发行的核算溢价发行的核算经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 三、三、应付债券 应付债券 发行时 发行时 借借：银行存款：银行存款 应付债券应付债券利息调整 利息调整 贷：贷：应付债券应付债券面值 面值 计息时 计息时 借借：在建工程或财务费用：在建工程或财务费用 贷：贷：应付利息或应付债券应

16、付利息或应付债券应计利息应计利息利息调整 利息调整 到期时 到期时 借借：应付债券：应付债券面值面值应计利息 应计利息 贷：贷：银行存款银行存款 折价发行的核算 折价发行的核算 折价发行的核算折价发行的核算经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 四、四、或有事项 或有事项 1、1、定义定义：指过去的交易或事项形成的一种状况，指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不 其结果须通过未来不确定事项的发生或不 发生予以证实。发生予以证实。经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 四、四、或有事项 或有事项 2、2、常见或有事项有常

17、见或有事项有：?未决诉讼或未决仲裁 未决诉讼或未决仲裁?债务担保 债务担保?产品质量保证 产品质量保证?亏损合同等亏损合同等经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 3、3、或有事项具有以下基本特点：或有事项具有以下基本特点：?或有事项是因过去的交易或事项形成的 或有事项是因过去的交易或事项形成的?或有事项的结果具有不确定性 或有事项的结果具有不确定性?或有事项的结果须由未来发生的事项确定 或有事项的结果须由未来发生的事项确定?影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 或有事项包括或有负债和或有资产两种类型 或有事项包括或有负债和

18、或有资产两种类型 四、四、或有事项或有事项经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 4、4、或有负债 或有负债 定义：定义：指过去的交易或事项形成的潜在义务，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在 其存在 须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 实；实；或过去的交易或事项形成的现时义务或过去的交易或事项形成的现时义务，履，履 行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或 行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或 该义务的金额不能可靠地计量。该义务的金额不能可靠地计量。四、四、或有事项或有事项经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财

19、务会计学财务会计学 设置的会计科目：“设置的会计科目：“预计负债”预计负债”?贷方贷方：反映企业按规定的预计项目和预计金 反映企业按规定的预计项目和预计金 额确认的预计负债；额确认的预计负债；?借方借方：反映实际偿付的负债；：反映实际偿付的负债；?余额余额：贷方反映企业已预计尚未支付的债务。：贷方反映企业已预计尚未支付的债务。四、四、或有事项或有事项经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 常见或有负债的会计处理 常见或有负债的会计处理 产品质量担保债务产品质量担保债务：A、A、年末根据估计数：年末根据估计数：借借：销售费用：销售费用 贷贷：预计负债：预计负债产品质量保证

20、产品质量保证 B、B、实际发生修理费用时实际发生修理费用时：借借：预计负债：预计负债产品质量保证 产品质量保证 贷贷：银行存款：银行存款、原材料等 原材料等 四、四、或有事项或有事项经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 未决诉讼：未决诉讼：指尚在处理过程中指尚在处理过程中，尚未正式定论的诉讼事项，尚未正式定论的诉讼事项。作为企 作为企 业的一项或有负债业的一项或有负债，如果胜诉，如果胜诉，企业的或有负债解除；企业的或有负债解除；如果败诉如果败诉，则企业的该项或有负债成为事实负债，则企业的该项或有负债成为事实负债。借借：管理费用：管理费用诉讼费 诉讼费 营业外支出营业外支

21、出罚息支出 罚息支出 贷贷：预计负债：预计负债未决诉讼 未决诉讼 四、四、或有事项或有事项经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 某公司某公司0707年年1 1月月1 1日为购建生产线发行了日为购建生产线发行了3 3年期债券年期债券，面值为面值为1000 1000 万元万元，票面利率票面利率10%10%，每年末支付利息每年末支付利息。该生产线该生产线0707年底达到 年底达到 了预计使用状态了预计使用状态。分别以下情况做相应的会计分录分别以下情况做相应的会计分录，并列表 并列表 计算溢、计算溢、折价的摊销。折价的摊销。市场利率为市场利率为8%8%，发行价格为1051.51

22、，发行价格为1051.51万元万元；市场利率为市场利率为10%，10%，发行价格为发行价格为10001000万元万元；市场利率为市场利率为12%，12%，发行价格为发行价格为951.98951.98万元万元。习题 习题 习题习题经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 借款费用的会计处理原则 借款费用的会计处理原则 几种长期借款的核算特点 几种长期借款的核算特点 应付债券的核算 应付债券的核算 常见的长期应付款 常见的长期应付款 知识点总结 知识点总结 知识点总结知识点总结经济管理学院会计系 经济管理学院会计系 财务会计学财务会计学 重点及难点 重点及难点 重点及难点 重点及难点 重点掌握长期借款利息的计算、重点掌握长期借款利息的计算、应付公司债券发行与偿 应付公司债券发行与偿 还的核算以及应付公司债券折价与溢价的摊销。还的核算以及应付公司债券折价与溢价的摊销。难点为借款费用处理原则及应付公司债券的核算。难点为借款费用处理原则及应付公司债券的核算。