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1、天健华证中洲（北京）会计师事务所客 户厦门建发股份有限公司签名日期项 目各会计科目实质性测试程序之重点编制索引号期 间2007年12月31日复核页 次重要提示：*ERP系统中的账龄分析模块可以使用，但未经我们测试，可用于参考；*各部门的内部考核主要分部组进行，在对当年业绩进行总体分析时可以部组为单位进行；*对于后面加（停用）字眼的部组人员，应关注其相关往来款挂账情况，可能存在潜亏；*为提高审计效率及统一工作底稿格式，请尽量使用WPE2.3版制作电子工作底稿；1.货币资金1.1现金1.1.1监盘库存现金（盘点表必须取得出纳人员与财务负责人签字）；1.1.2了解日常是否有实行定期或不定期抽盘机制，
2、若有则取样本作为工作底稿留底；1.1.3通过筛选或排序，对大额收支原始凭证进行审查，关注是否有不符合现金使用范围的情况。底稿参考格式：现金盘点表1.2银行存款1.2.1索取银行账户声明书（加盖公章）；1.2.2正确区分活期存款、定期存款（包括通知存款），关注是否有受限制的银行存款（比如长期未发生变动的账户）；1.2.3索取银行对账单（定期存款需取得原件或进行现场盘点），并与财务账面进行核对；1.2.4索取银行账户调节表，对未达账项必须进行审核（大额未达账项或涉及损益的需做审计调整）；1.2.5关注有无将存放在证券公司的款项、委托贷款、委托理财等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算1.2.
3、6向各银行发函询证，编制银行存款询证汇总表，并落实回函情况（如有差异需查明原因并予以重点关注）；1.2.7对明细账分析进行抽样测试，可通过“摘要”分组等ERP工具进行筛选，浏览摘要及发生额后选择样本；1.2.8以银行对账单为起点，选择样本追查明细账发生情况（关关注注是是否否存存在在银银行行款款项项进进出出均均未未进进行行会会计计核核算算之之情情况况）；底稿参考格式：银行对账单核对1.3其他货币资金（略）2.短期投资2.1获取股票、债券及基金账户对账单进行核对，向证券、基金公司等发函询证，关注期末资金账户余额会计处理是否正确；2.2关注短期投资会计核算办法，复核投资收益的计算，并与投资收益项目进
4、行核对；2.3关注短期投资持有期间收到的红利或利息是否冲减短期投资成本2.4计算短期投资资产负债表日市值，进行减值测试；2.5关注短期投资的收回是否受到限制（用于抵押或其他事项）；3.应收票据3.1正确区分银行承兑汇票和商业承兑汇票，关注是否为关联方开具的票据（合并报表范围内公司需抵消）；3.2对商业承兑汇票应关注对方单位的资信、规模等情况，评估可收回性；3.3监盘库存票据或采取替代程序（对期后收款、背书或贴现情况进行审查）；3.4统计已贴现未到期的商业承兑汇票（调整为短期借款列示）；3.5关注是否存在超过合理期限的应收票据，是否存在无真实业务背景而开具票据的行为（追查至销售情况）；底稿参考格
5、式：应收票据替代程序4.应收账款4.1正确进行账龄分析，注意与上年末账龄分析结果进行核对，如上年末分析有误，本年需进行更正；4.2关注账龄超过一年的应收账款收回情况，特别关注是否将长期挂账单位的款项转入其他部门而降低账龄的情况；4.3分析性复核（比如，计算周转率进行对比分析）；4.4向客户发函询证，编制询证汇总表（落实回函情况）；4.5对年末余额较大应收账款执行替代程序，包括但不限于审查出仓单、发票、合同以及期后收款情况；4.6关注账龄一年以上的应收账款，了解未收回原因（是否存在纠纷）；4.7计算应收账款周转率，与上年进行对比分析；4.8披露关联方往来发生情况（含年末账龄）；4.9关注当期是否
6、有核销的应收账款坏账（计入营业费用）；底稿参考格式：A、账龄分析B、应收账款替代程序5.其他应收款5.1正确进行账龄分析，注意与上年末账龄分析结果进行核对，如上年末分析有误，本年需进行更正；5.2了解其他应收款的内容及性质，进行类别分析；披露关联方往来发生情况（含年末账龄）5.3应收出口退税账龄一年以上的应查明原因（收回可能性较小）；5.4对方单位一般为关联单位、保证金（押金）、物流货代公司、期货经纪公司，如有其他往来请予以适当关注（如费用挂账现象）；5.5向相关单位发函询证，编制询证汇总表（落实回函情况）；5.6合并报表范围内公司采用对账替代（若有差异，请查明原因）；5.7关注当期是否有核销
7、的其他应收款（计入营业费用）；6.预付账款6.1正确进行账龄分析，注意与上年末账龄分析结果进行核对，如上年末分析有误，本年需进行更正；6.2分析性复核（绝对额对比分析，计算预付账款占主营业务成本比例后进行比较）；6.3关注账龄一年以上的预付账款，了解未结算原因；6.4披露关联方往来发生情况（含年末账龄）；6.5向相关单位发函询证，编制询证汇总表（落实回函情况）；6.6执行替代程序（查阅原始凭证及购货合同、期后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物并转销预付账款）；6.7结合存货账实差异核对分析，了解是否存在已到货未入账的情况；7.存货7.1存货监盘（抽盘）；7.2取得物流管理部全部存货
8、清单，并与经仓库确认的库存进行核对（外部仓库需取得加盖对方公章的库存确认资料）；7.3分析存货账龄，重点关注一年以上的存货，了解未销售原因，考虑是否需计提跌价准备；7.4取得库存账实差异核对表，抽样审核其编制的准确性；7.5采购抽样测试（实际成本入账）；7.6发出计价测试（以销定购按具体辨认法，认定标准为项目号；统购分销按项目号根据加权平均法计算结转成本）；7.7减值测试（结合期后销售情况）；底稿参考格式：存货发出计价测试（统购分销）8.长期投资（略）9.固定资产及累计折旧9.1固定资产9.1.1编制固定资产分类汇总表（注意各类别的年初数务必与上年末审定数保持一致，上年分类有误请在本年增减调整
9、）；9.1.2固定资产抽盘（盘点表需有公司参与人员签字）；9.1.3检查房屋产权证、车辆行驶证等所有权证明文件（了解固定资产是否存在抵押、担保情况，结合银行借款审查）；9.1.4统计自在建工程转入至固定资产数额；9.1.5了解固定资产保险情况；9.1.6股份公司内部调拨固定资产、股份公司与子公司调拨固定资产请予以注明（按类别注明原值与累计折旧）；9.1.7披露关联采购与销售；9.1.8检查固定资产增加情况（主要查看原始发生单据）；9.1.9检查固定资产减少情况（主要查看审批手续）；底稿参考格式：固定资产抽盘表9.2累计折旧9.2.1了解本期折旧政策，与上年进行比较，并予以适当披露；9.2.2折
10、旧测算（可利用ERP系统中固定资产模块之导出资料进行）；9.2.3钩稽核对（与相关成本费用）；10.在建工程10.1实地观察在建工程，了解工程进度；10.2对于重大建设项目，取得有关工程项目的立项批文、预算总额及建设批准文件，施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料；10.3检查本年增加数（尤其是资本化金额）；10.4检查本年减少数（与固定资产钩稽核对，检查竣工决算、验收报告等资料）；10.5关注是否存在已投入使用或已达到预定可使用状态而未转入固定资产情况（少计提折旧）；10.6减值测试（如有长期挂账或停置的在建工程，则可能存在减值情况）；11.无形资产11.1检查无形资产的权属证书原件；
11、11.2检查无形资产的增加；11.3检查无形资产的减少；11.4摊销测算（按年限）；11.5减值测试；12.短期借款12.1检查贷款卡，并与短期借款明细项目进行核对；12.2索取所有未到期（未偿还）的借款合同，对短期借款进行分类，检查是否存在逾期借款；12.3向银行发函询证（与银行存款一并发函）；12.4如借款为非信用借款，应落实担保方、抵押物、质押物等相关情况，并在底稿中注明；13应付票据13.1划分银行承兑汇票、商业承兑汇票；13.2对关联方往来发生情况予以披露；13.3执行替代程序（抽查原始发生单据，追查期后兑付情况等）；13.4与ERP系统查询结果核对，与贷款卡信息核对；13.5关注是
12、否存在无真实业务背景而对外开具票据情况（追查至采购业务）；14应付账款14.1正确进行账龄分析（账龄超过3年的明细项目，查明原因并做详细记录）；14.2分析性复核（计算应付账款对存货的比率、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变化幅度，判断增减变动的合理性）14.3向对方单位发函询证，编制询证汇总表（落实回函情况）；14.4检查期后发生情况（具体查阅付款情况、期后贷方发生所依据的发票日期）；14.5对关联方往来发生情况予以披露；14.6关注账龄超过一年的应付账款，查明原因并做适当处理；15预收账款15.1正确进行账龄分析（账龄超过1年的明细项目查明未结转原因，并做适当记录）；15.2向客
13、户发函询证，编制询证汇总表（落实回函情况）；15.3抽样测试（检查收款情况、确认销售之依据）；15.4检查期后发生情况（重点关注结转销售的发票、出仓单日期）；15.5对关联方往来发生情况予以披露；16其他应付款16.1正确进行账龄分析（账龄超过3年的明细项目，查明原因并做详细记录）16.2查明期末余额反映之经济内容（一般为投资款抽回，异地子公司资金调回，保证金等，如有其他性质的请予以关注）；16.3对关联方往来发生情况予以披露；17应付工资17.1分析性复核（各月波动分析、年度对比分析）；17.2追查资产负债表日后发放情况，验证期末工资奖金计提的合理性；17.3股份各部门一般有对应子公司，关注
14、是否在双边同时发放工资情况；17.4重点关注贡贡献献积积累累的处理；18应付福利费18.1计提测算；18.2重点关注福利费的使用（是否符合规定的使用范围）；19.应交税金19.1关注税收减免或返还的会计处理；19.2按各税种逐项进行测算；19.2.1进口增值税进项以实际缴交数为准（无法以采购数额进行测算）；19.2.2营业税金及附加一般以实际缴交数列示（未按权责发生制，应予以审计调整）；19.3检查税费缴交情况；19.4关注是否存在税收罚款；19.5重点关注企业所得税的计算（纳税调整项目）；20.预提费用20.1分析性复核（分析构成项目、查明大额异常项目变动原因）；20.2审查大额预提费用（关
15、注其依据）；20.3结合借款、财务费用的审核，验证计提的准确性；20.4预提年终奖金一律调整至应付工资科目反映；21.长期借款（一年内到期的长期负债）参照短期借款22.主营业务收入&成本22.1分析性复核毛利率对比分析（重要商品月度波动分析，年度对比分析）；22.2抽查大额销售业务22.2.1出口业务：审查报关单、出口核销单，并与凭证中的采购VAT发票、出口销售发票核对；22.2.2进口销售、国内销售：审查销售合同、销售发票、出仓单，关注日期（期间）；22.3选择毛利贡献较大的几种商品（对非异地子公司销售），索取盈亏核算表，总体测算毛利率的合理性；22.4对于产生亏损的业务，了解亏损原因（如实
16、质为代理业务，则不大可能出现亏损，可能未及时体现利润）；22.5截止测试（选择结算日前后几笔销售发票、出仓单进行检查，追查期后销售退回情况）；22.6关注期末应收账款余额较大的客户所对应的销售业务，必要时检查销售合同、出仓单、销售发票及期后收款情况；22.7关注关联方销售业务，评估其合理性，并做充分披露；22.8主营业务成本与存货发出钩稽核对（分析差异原因）；22.9关注预估成本、费用的合理性（需取得充分依据）；22.10以内部核算部组为单位，了解各自业绩（收入、成本、费用），测算总体净利率，并与上年度进行对比分析；底稿参考格式：A、收入确认会计政策检查B、收入截止测试C、毛利率年度对比分析D
17、、毛利率月度波动分析E、重要客户毛利率分析F、关联方销售审查23.营业费用23.1分析性复核（将本期、上期营业费用各明细项目作比较分析，必要时作月度波动分析，将变动幅度与营业收入的变动进行比较）；23.2对大额费用发生之原始单据进行审查（审查其合理性、依据是否充分、审批手续完整性）；23.3重点关注冲减营业费用情况，查明原因并做适当处理；23.4索取大额费用相关的仓储合同、租赁合同等，审查结算方式及相关条款；23.5延伸检查资产负债表日后大额费用的原始单据，核实是否存在费用推迟确认（支付）；23.6关注是否有应在管理费用项目核算的费用项目列示于营业费用项目；24.管理费用24.1分析性复核（将
18、本期、上期营业费用各明细项目作比较分析，必要时作月度波动分析）；24.2对大额费用发生之原始单据进行审查（关注是否有异常项目）；23.3延伸检查资产负债表日后大额费用的原始单据，核实是否存在费用推迟确认（支付）；23.4对管理费用中的工资、福利费、折旧与相关科目进行钩稽核对；25.财务费用25.1明细项目需分“利息支出、利息收入、汇兑损益、银行手续费”及其他列示；25.1业务部门利息收入、支出一般只对应综合部，对外部主要为贴现利息支出，其他内容则应予以关注；25.2业务部门额度占用费也只对应综合部；25.3大额银行手续费应予以适当关注；25.4综合部的利息支出（核算部组为银银行行）需根据相关借
19、款发生情况进行测算；25.5审查大额汇兑损益的依据；26.投资收益（略）27.补贴收入27.1逐项复核其性质、金额及会计处理，确认实际收款情况；27.2审查补贴收入之依据（附注需做适当披露）；27.3所得税返还应列示于所得税；28.所得税（略）*对于后面加（停用）字眼的部组人员，应关注其相关往来款挂账情况，可能存在潜亏；1.2.2正确区分活期存款、定期存款（包括通知存款），关注是否有受限制的银行存款（比如长期未发生变动的账户）；1.2.4索取银行账户调节表，对未达账项必须进行审核（大额未达账项或涉及损益的需做审计调整）；1.2.5关注有无将存放在证券公司的款项、委托贷款、委托理财等具有风险性的
20、资金放在银行存款科目中进行核算1.2.6向各银行发函询证，编制银行存款询证汇总表，并落实回函情况（如有差异需查明原因并予以重点关注）；1.2.7对明细账分析进行抽样测试，可通过“摘要”分组等ERP工具进行筛选，浏览摘要及发生额后选择样本；1.2.8以银行对账单为起点，选择样本追查明细账发生情况（关关注注是是否否存存在在银银行行款款项项进进出出均均未未进进行行会会计计核核算算之之情情况况）；2.1获取股票、债券及基金账户对账单进行核对，向证券、基金公司等发函询证，关注期末资金账户余额会计处理是否正确；3.1正确区分银行承兑汇票和商业承兑汇票，关注是否为关联方开具的票据（合并报表范围内公司需抵消）
21、；3.5关注是否存在超过合理期限的应收票据，是否存在无真实业务背景而开具票据的行为（追查至销售情况）；4.1正确进行账龄分析，注意与上年末账龄分析结果进行核对，如上年末分析有误，本年需进行更正；4.2关注账龄超过一年的应收账款收回情况，特别关注是否将长期挂账单位的款项转入其他部门而降低账龄的情况；4.5对年末余额较大应收账款执行替代程序，包括但不限于审查出仓单、发票、合同以及期后收款情况；5.1正确进行账龄分析，注意与上年末账龄分析结果进行核对，如上年末分析有误，本年需进行更正；5.4对方单位一般为关联单位、保证金（押金）、物流货代公司、期货经纪公司，如有其他往来请予以适当关注（如费用挂账现象
22、）；6.1正确进行账龄分析，注意与上年末账龄分析结果进行核对，如上年末分析有误，本年需进行更正；6.6执行替代程序（查阅原始凭证及购货合同、期后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物并转销预付账款）；7.2取得物流管理部全部存货清单，并与经仓库确认的库存进行核对（外部仓库需取得加盖对方公章的库存确认资料）；7.6发出计价测试（以销定购按具体辨认法，认定标准为项目号；统购分销按项目号根据加权平均法计算结转成本）；9.1.1编制固定资产分类汇总表（注意各类别的年初数务必与上年末审定数保持一致，上年分类有误请在本年增减调整）；9.1.3检查房屋产权证、车辆行驶证等所有权证明文件（了解固定资产
23、是否存在抵押、担保情况，结合银行借款审查）；9.1.6股份公司内部调拨固定资产、股份公司与子公司调拨固定资产请予以注明（按类别注明原值与累计折旧）；10.2对于重大建设项目，取得有关工程项目的立项批文、预算总额及建设批准文件，施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料；14.2分析性复核（计算应付账款对存货的比率、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变化幅度，判断增减变动的合理性）16.2查明期末余额反映之经济内容（一般为投资款抽回，异地子公司资金调回，保证金等，如有其他性质的请予以关注）；22.3选择毛利贡献较大的几种商品（对非异地子公司销售），索取盈亏核算表，总体测算毛利率的合理性；22.4对于产生亏损的业务，了解亏损原因（如实质为代理业务，则不大可能出现亏损，可能未及时体现利润）；22.6关注期末应收账款余额较大的客户所对应的销售业务，必要时检查销售合同、出仓单、销售发票及期后收款情况；22.10以内部核算部组为单位，了解各自业绩（收入、成本、费用），测算总体净利率，并与上年度进行对比分析；23.1分析性复核（将本期、上期营业费用各明细项目作比较分析，必要时作月度波动分析，将变动幅度与营业收入的变动进行比较）；25.1业务部门利息收入、支出一般只对应综合部，对外部主要为贴现利息支出，其他内容则应予以关注；