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1、专利资产评估研究摘要：随着我国知识经济的迅速发展,经济体制改革不断深化,企业改制、重组、投资、参股、上市、转让等经济活动不断增多。在这些高科技企业的资本构成中,以专利进行出资的形式日渐增多,并体现出越来越高的比例。专利资产逐渐成为社会财富的重要组成形态之一,在社会生产中发挥着日益重要的作用。我国专利资产评估特别是专利的评估已成为近年来资产评估中的难点和关注的焦点。本文通过借鉴发达国家专利资产评估的理论依据，揭示我国在专利资产评估方面存在的不足与缺陷,从而促进专利资产评估的发展。关键词：专利 资产评估 专利资产 知识产权Abstract: Along with our country the r
2、apid development of knowledge economy, patent assets become an important form of social wealth, is playing an increasingly important role in the social production, and in many high-tech enterprises in the capital structure, in the form of a patent for capital increase gradually, and reflects the pro
3、portion of more and more high. Chinas economic system reform deepening in enterprise restructuring, reorganization, investment, equity participation, listing, transfer increasing economic activity, such as patent assets evaluation, especially in the evaluation of assets evaluation in recent years ha
4、s become the difficulty and the focus of attention. Reveals the deficiency of patent in China assets appraisal and defects, for our country in the developed countries for reference of the asset valuation of the patent model provides theoretical basis for effectively. Increase the patent infringement
5、 damages evaluation study, establish a good patent investment environment, so as to promote the development of patent assets evaluation.Keywords: patent assets evaluation assets, intellectual property rights 目录1.绪论31.1本研究的意义31.2国内外研究现状31.2.1国内研究现状31.2.2国外研究现状41.3本文拟解决的问题52. 专利资产的基本理论概述52.1 专利资产的定义52
6、.2专利资产评估的定义62.3专利资产的性质62.3.1法律的特性62.3.2技术的独创性62.3.3技术的创新性72.3.4未来收益的预期性73.影响专利资产评估的风险因素和评估方法73.1 影响专利资产评估的风险因素73.1.1 专利诉讼、无效风险和维权风73.1.2 技术风险83.1.3 专利许可双方经营管理所带来的风险83.2专利资产评估的常用方法93.2.1 市场法93.2.2 收益法103.2.3成本法104.我国专利资产评估存在的问题114.1行政干预制约评估的客观公正性114.2行业垄断政出多门妨碍了评估公平竞争114.3评估的表面增值掩盖了资产流失124.4评估取价的随意性影
7、响评估价值的准确性124.5评估机构管理亟需加强125.应对专利资产评估问题的解决措施135.1加强统一管理规范运作135.2确保评估机构的独立执业性135.3建立全国统一的有竞争性的资产评估服务市场135.4加强评估理论与政策研究145.5加强评估机构建设146.结论147.参考文献148.致谢16 1.绪论1.1本研究的意义（本处已改）近几年专利技术的产业化应用是影响我国知识产权事业健康发展的重要问题，专利评估是影响专利产业化工作的重要问题之一。专利资产评估是公司治理所要解决的主要问题之一,随着中国加入WTO，以知识产权变动为目的的评估已经成为法定资产评估的重要部分，权利人越来越希望从资产
8、评估以及价值确定的角度来重新审视知识产权的未来前景，并且能够从未来收益的角度最大程度地管理、经营其知识产权，使之发挥出更大的效益。在发明专利实施前后影响发明专利价值的不确定性因素存在较大差异应以发明专利实施日为一个特殊时点将发明专利经济寿命分为两个阶段分阶段对发明专利价值评估问题进行研究。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状我国著名学者胡佐超在专利资产评估与有形资产评估的区别中指出资产评估业在中国已有十多年的发展历史，现已拥有独立的队伍，成为一个新兴的行业。但从专利资产评估的角度上看无论在机构、人员队伍、法规等方面，都没有形成一套比较成熟的体系。胡佐超说，资产评估业在中国已有十多年的发展
9、历史，现已拥有独立的队伍，成为一个新兴的行业。但从专利资产评估的角度上来看，无论在机构、人员队伍、法规等方面，都没有形成一套比较成熟的体系。原则上还是用有形资产评估的办法来套用专利资产评估工作。中国目前评估业发展的主要问题是如何明确专利资产评估与有形资产评估的区别，并且要实现规范化，以便有章可循。岳学平在研究与实施知识产权战略中提出，知识产权的产业化实施是知识产权战略得以发挥作用的关键，而知识产权评估则是实现知识产权产业化发展的重要一环，在知识产权战略框架下，如何开展知识产权的评估工作，是理论需要研究和现实需要解决的重要问题。目前，国家知识产权局已开始研究专利权评估的具体方法、程序和有关参数的
10、选取等问题，并将逐渐形成一个共同遵循的规范性文件国家也发布了一些评价专利技术的有关规定，中国专利局、国家国有资产管理局发布了“专利资产评估管理暂行办法”。评协在财政部有关司局、国资委产权局的帮助和指 导下，组织有关专家起草了企业国有资产评估报告指南以上的行政文件对于专利权的价值评估都有很重要的指导和参考作用。赵邦宏的中国资产评估中指出，中国资产评估行业积极引进国外科学先进的评估理论和评估方法，结合我国国情创新发展，经历了从无到有、从小到大快速发展的过程以及在促进资产流动、产权交易、建立现代企业制度、国民经济结构战略性调整等方面做了论述。同时也为如何为各类经济主体及相关部门提供高水平、专业化的资
11、产评估中介服务，如何提供高质量的评估信息做了论述。许洪在无形资产评估中对未来收益预测的准确性和可行性探讨提出，我国金融机构的不良资产已经积累了相当的规模，随着处置进度的需要，必须尽快解决与不良资产评估相应的理论和操作规范，这样才能真正做到最大限度保全国有资产、减少损失的目标。1.2.2国外研究现状国际评估界认为专利资产评估是资产评估的重要领域之一，并且专利资产评估日益得到国际评估界的重视。目前，国际评估准则委员会以及美国、欧洲等国家的评估行业虽然尚未针对专利资产制定专门准则，但是均在无形资产评 估准则体系下对专利资产评估行为做出了相应规范。美国评估促进会制定的专业评估执业统一准则中，有两项无形
12、资产评估准则对专利资产评估问题做出了规定。2000年出版的第四版欧洲评估准则第一次增加了无形资产评估，并对专利评估问题进行了规范；2000年，国际评估准则委员会发布了评估指南四-无形资产，对于无形资产评估做出了明确规范。专利资产评估作为无形资产的重要组成部分，该指南对于专利资产评估也做出重要规范。R.杜安爱尔兰2000年在战略管理中解释了专利资产中竞争与全球化里面的一些概念，并指出了我们该如何应对竞争，阐述了如何让专利资产评估做的更好以及如何面对全球化。Alchain在2001年出版的专利资产评估中认为做为资产评估客体的专利资产,具有一般意义上专利权的一切属性, 阐释认为是特定主体合法拥有或控
13、制的,在智能投入和专利权保护起决定因素的资产形成过程中,通过专利技术的先进性、独创性和垄断性来体现其价值,并能够为其拥有者带来未来经济收益和附加收益的技术资产。Williamson提出专利资产评估客体的专利权和专利技术,在资产评估过程中具有其特定属性和明显特点,还比较了专利权的一般属性与资产评估中专利资产特性的异同,以求对资产评估中作为客体的专利资产特性进行全面分析和准确认识。1.3本文拟解决的问题作为实现专利权和专利产业化应用的重要中间环节，专利评估是实现知识产权产业化发展的重要环节。我国主要应用收益法,世界知名评估机构更注重新理论的应用，无论是国际评估准则评估准则还是欧洲评估准则,都制定较
14、早,并多次修订已形成严密的结构体系。我国在评估准则中未体现与会计准则的关系,对评估师执业责任的要求过于简练,没有对价值类型加以明确,对专利资产评估方法的规范也不详细;立法不完善,我国没有相对完善的立法对非现金出资进行规制,对专利侵权控制力不够、专利出资形式限制过多。2. 专利资产的基本理论概述2.1 专利资产的定义专利资产是指专利权、专利申请权以及与之相关的资产。专利权是一种法律赋予的权力。发明人通过申请,经专利机关审查批准,获得专利权。这种权利的产生与物权的自然产生是不同的。专利权又是一种特殊的财产权,具有专利的技术发明是专利资产中的重要组成部分。由于专利权的获得是以发明人公开其发明的内容为
15、前提的,而公开了的知识很难真正为发明人所独有,因此,专利权在一方面具有权利的不完整性。而另一方面,对特定的发明,法律以申请时间的先后确定一个申请人获得专利权,而对其他的发明者和使用者进行排斥和垄断。未经专利权人许可,即便拥有同样的技术,也不能够合法的进行利用,因此,专利权具有独占性,且只在专利权批准机关所管辖的地区范围和时间期限内发生效力。从专利权的以上属性中可以看出,作为特定财产权的专利权,用权本身就与资产及资产的有效利用息息相关。但并非所有具有专利权的技术发明,都可以成为专利资产。只有那些具有专利资产特性,经过法律对私有权的确认和保护,可以作为单项资产进行转让或出售,且能够给专利所有者带来
16、未来经济收益的专利技术,才有可能成为具有市场价值的专利资产。2.2专利资产评估的定义专利资产评估就是从专利的法律状态、技术状态、产业化状态、市场状态等方面出发，考虑专利在用途以及最佳使用等情况，用科学合理的方法衡量其潜在的经济价值。狭义的专利价值评估是指专利定价或估价(Valuation)；广义的专利价值评估不仅包括专利定价，还包括从法律、商业、技术等层面，结合同一类型其他专利，对被评估专利进行广泛方面的定性分析。2.3专利资产的性质2.3.1法律的特性专利资产明确的法律特性集中体现在其“独占性、地域性、时间性和可转让性”四个方面。专利资产的独占性即专利产权人拥有独占实施权,任何人不经允许不可
17、使用专利,否则会构成侵权行为；专利资产的地域性即专利产权发挥效力要受地域限制,各国专利法授予的专利权,只在该国领域内具有效力,要想在其他国家受到保护,还要在这些国家提出申请,获得批准后,才能在有关国家受到法律保护,在没有实行专利权的国家,就不能对专利权加以保护,没有参加知识产权保护国际公约的国家公民,只在本国享有专利保护。专利资产的时间性即各国专利法都规定了专利产权的法律保护期限,一般是十至二十年,保护期届满后,专利权就成为全社会共享的公共财产。我国法律规定保护期限是发明专利二十年,实用新型专利和外观设计专利为十年。技术更新周期越来越短令专利资产价值不断贬值,所以,专利资产评估的时效性在评估中
18、的影响十分巨大。此外,专利资产还具有可转让性，一旦被转让，原发明者不再拥有专利权,专利权由购入者继承。这也是专利权能够成为专利资产的一个重要标志。2.3.2技术的独创性以专利技术形式出现的新技术和新方法,大都是在同类技术领域中的领先技术,往往能够预测技术领域的未来发展趋势,技术发展到一定的阶段也会逐渐造就新的专利技术的产生。同时,技术的创新并不是在已经定型的技术基础上进行重复性的劳动,而是对原有技术的创新性突破,专利技术的成果或是有效地提高生产效率,或是有效提高产品性能和质量,又或者是节约能源和保护环境,还能够唤起全社会对于新产品和新技术的整体需求,由此而引起整个社会的技术革命。因此,技术的独
19、创性,在资产评估中的最大意义在于通过提高产品的性价比而提高收益率,同时提高竞争者的竞争成本。2.3.3技术的创新性 如果一项专利资产权仅仅提供一个技术构思、验证,或者一个技术成果的样品,都不能够直接的产生经济收益,因而也就不具有专利资产评估价值。只有经过技术创新的阶段,才能够真正产生经济效益。 因此,专利技术的资产价值只有通过技术创新的过程,才能够真正得以实现。而这个创新的过程又包含了生产要素的重组,新市场的开拓等重要环节,只有经过与创新过程的结合,专利资产评估才真正拥有市场价值。2.3.4未来收益的预期性技术资产的最大特性是能够给经济主体带来未来经济收益。专利资产作为技术资产的组成部分以其独
20、占性与高技术性的因素,保证了其高收益的可能性。因此,专利资产的资产价值并不是表现为一种现实的价值,而是通过对专利技术的资金投入和管理,而产生未来收益的一种可能的价值。 专利资产所拥有的获得利益的能力是可预期的,也是不确定的。能否取得未来收益,取决于专利资产的有效利用程度。 3.影响专利资产评估的风险因素和评估方法3.1 影响专利资产评估的风险因素专利评估涉及的风险因素非常多。采用不同的评估方法自然也要相应地考虑不同的风险因素。如采用收益法进行评估时，金融风险（通过折现率体现）是采用该方法评估专利时需考虑的主要因素。3.1.1 专利诉讼、无效风险和维权风这方面的风险主要源自专利权的不稳定性或专利
21、的可质疑性。因此与专利无效或者诉讼相关的风险必然影响专利的价值。如果已经存在诉讼或者无效的情形，并且专利权人获得胜诉或者支持，则这一风险的影响相对降低。专利授权仅仅针对具有新颖性、创造性等实质性条件的审查，并不审查该专利的实施是否侵犯在先权利。即任何国家均对改进发明或实用新型授予专利，但如果改进专利的在先专利仍在保护期内，则对合法授权专利的实施也会导致侵犯在先专利。尽管专利授权是经过实质性审查的，但不能避免一些不满足授权条件的技术方案被授予了专利权。因此如果授权的专利被无效，根据专利法的规定将产生自始无效的法律后果。对于专利转让和许可而言，如果专利被专利复审委员会判定无效，则转让或许可的标的不
22、复存在。故被许可人和许可人均对专利无效承担巨大的风险。专利无效需提交相关的证据和理由并由专门的部门裁定。因此，企业从降低风险的角度上讲，可以进行专利是否有效的评估。这一评估对于有效地把握专利价值的无效风险具有参考价值。3.1.2 技术风险专利申请获得授权并不代表专利技术已经具有可市场化的条件或者已经是成熟的技术。因此专利评估过程中，专利技术本身也会存在相应的风险。如果专利仅仅是在实验室阶段，对企业而言，进一步的实验是不可避免的。实验就意味着存在失败及大量的人力和物力及资金的投入。而实验失败必然带来技术风险。此外，专利技术的进一步完善本身也是技术进一步研发的过程。技术研发必然增加了企业的投入，带
23、来相应的风险。对任何企业而言，真正掌握技术实质内容的是企业的核心技术人员，因此对被许可使用专利的技术人员培训的成功与否也会带来风险。专利技术的评价可以通过分析专利要求保护的权利要求书和说明书的撰写情况，替代的产品情况、技术趋势等一系列的因素来判别。甚至专利权人本身是否继续从事专利技术的后续研发也可成为评价风险的一个参考。3.1.3 专利许可双方经营管理所带来的风险许可双方的信用情况是直接影响专利价值的因素。尤其被许可人对专利实施负有勤勉义务，即被许可人不能因付费方式等影响，而不积极地实施专利，以逃避对专利权人支付相应的专利许可费。当被许可人作为专利产品的实际竞争者时，其是否真正愿意参与到谈判中
24、也是专利价值评估要考虑的一个风险因素。此外，被许可人自己经过努力发展竞争产品也会对专利价值带来影响。许可人需保证技术实施的质量、产品的生产能力、产品的生产成本、实施专利与商业秘密保护等。这些因素中可能会产生不确定的影响。如果双方在许可合同中存在相应的条款，除了担保外，如果被许可人可准确地获得以上如设立计划的时间、产品的质量、产品的生产能力、产品的生产成本等内容，则相应的风险降低。对于潜在的被许可人要承担的不确定因素，也会增加风险。如专利权人侵权诉讼之后或者专利无效程序之后，若专利权人获得胜诉或被裁定专利有效，这可导致许可费用的提高。3.2专利资产评估的常用方法专利价值是无形资产评估中的一项重要
25、内容，也是建立现代企业制度，实现股份制经营的一个重要方面。无形资产是企业的重要资产之一。财政部规定一般企业在股份制改造资产评估中无形资产所占比例可以占20%，国家科委对应高技术产业企业其无形资产所占的比例可达30%。在美国筹建高技术企业时，技术资产所占的比例可达40%，特殊高技术企业可达60%，而我国无形资产的评估工作才刚刚开始。3.2.1 市场法 市场法是根据替代原则，采用比较和类比的思路及其方法判断资产价值的评估技术规程。因为任何一个正常的投资者在购置某项资产时，他所愿意支付的价格不会高于市场上具有相同用途的替代品的现行市价。运用市场法要求充分利用类似资产成交价格信息，并以此为基础判断和估
26、测被评估资产的价值。运用已被市场检验了的结论来评估被估对象，显然是容易被资产业务各当事人接受的。因此，市场途径是资产评估中最为直接，最具说服力的评估途径之一。市场法是资产评估中若干评估思路中的一种，通过市场法进行资产评估需要满足两个最基本的前提条件：一是要有一个充分发育活跃的资产市场；二是参照物及其与被评估资产可比较的指标、技术参数等资料是可搜集到的。一般地说，在市场上如能找到与被评估资产完全相同的参照物，就可以把参照物价格直接作为被评估资产的评估价值。更多的情况下获得的是相类似的参照物价格，需要进行价格调整。参照物差异调整因素主要包括3个方面：一是时间因素，即参照物交易时间与被评估资产评估基
27、准日相差时间所影响的被评估资产价格的差异；二是地域因素，即资产所在地区或地段条件对资产价格的影响差异；三是功能因素，即资产实体功能过剩和不足对价格的影响。运用市场法评估资产价值，要遵循下面的程序：明确评估对象；进行公开市场调查，收集相同或类似资产的市场基本信息资料，寻找参照物；分析整理资料并验证其准确性，判断选择参照物；把被评估资产与参照物比较；分析调整差异，做出结论。3.2.2 收益法 采用收益法评估，基于效用价值论：收益决定资产的价值，收益越高，资产的价值越大。一个理智的投资者在购置或投资于某一资产时，他所愿意支付或投资的货币数额不会高于他所购置或投资的资产在未来能给他带来的回报。资产的收
28、益通常表现为一定时期内的收益流，而收益有时间价值，因此为了估算资产的现时价值，需要把未来一定时期内的收益折算为现值，这就是资产的评估值。收益法服从资产评估中将利求本的思路，即采用资本化和折现的途径及其方法来判断和估算资产价值。它涉及3个基本要素：一是被评估资产的预期收益；二是折现率或资本化率；三是被评估资产取得预期收益的持续时间。因此，能否清晰地把握上述三要素就成为能否运用收益法的基本前提。从这个意义上讲，应用收益法必须具备的前提条件是：第一，被评估资产的未来预期收益可以预测并可以用货币衡量；第二，资产拥有者获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以用货币衡量；第三，被评估资产预期获利年限可以预
29、测。收益法能真实和较准确地反映企业本金化的价值，与投资决策相结合，易为买卖双方所接受。但是预期收益额预测难度较大，受较强的主观判断和未来不可预风因素的影响。这种方法在评估中适用范围较小，一般适用企业整体资产和可预测未来收益的单项资产评估。3.2.3成本法成本法是指首先估测被评估资产的重置成本，然后估测被评估资产业已存在的各种贬损因素，并将其从重置成本中予以扣除而得到被评估资产价值的各种评估方法的总称。成本途径始终贯穿着一个重建或重置被评估资产的思路。在条件允许的情况下，任何一个潜在的投资者在决定投资某项资产时，他所愿意支付的价格不会超过购建该项资产的现行购建成本。如果投资对象并非全新，投资者所
30、愿支付的价格会在投资对象全新的购建成本的基础上扣除资产的实体有形损耗；如果被评估资产存在功能和技术落后，投资者所愿支付的价格会在投资对象全新的购建成本的基础上扣除资产的功能性贬值；如果被评估资产及其产品面临市场困难和外力影响，投资者所愿支付的价格会在投资对象全新的购建成本的基础上扣除资产的经济性贬损因素。成本途径作为一条独立的评估思路，它是从再取得资产的角度来反映资产的交换价值的，即通过资产的重置成本反映资产的交换价值。只有当被评估资产处于继续使用状态下，再取得被评估资产的全部费用才能构成其交换价值的内容。只有当资产能够继续使用并且在持续使用中为潜在所有者和控制者带来经济利益，资产的重置成本才
31、能为潜在投资者和市场所承认和接受。从这个意义上讲，成本途径主要适用于继续使用前提下的资产评估。同时，采用成本法评估，还应当具备可利用的历史资料，形成资产价值的耗费也是必须的。4.我国专利资产评估存在的问题4.1行政干预制约评估的客观公正性资产评估是为市场经济服务的一项公正性社会服务事业客观、公正、真实，是资产评估应遵循的原则。但是在实际评估中，往往与之相偏离，评估价值的随意性问题表现为地方保护主义和行政既定指标问题，如有的地方为了吸引外资，对中方资产进行低评和少评。有的地方片面追求改革速度，不按法定程序办事，在股份制改造中从操作程序到评估价值都人为地划出框框，干扰了评估的公正性与权威性。有的企
32、业从自身利益出发要求从低评估给企业留后劲有的是为了走过场而评估把评估当作一种负担有的是在有关部门把关后再行补办评估手续。4.2行业垄断政出多门妨碍了评估公平竞争评估机构应是独立于行政管理部门之外的公正的事业机构。但由于种种原因一些评估机构目前都挂靠在行政机构。有的评估机构利用自己挂靠的行政优势垄断评估市场人为的搞地区封锁、部门封锁。有的评估机构独揽业务后采取发包形式而且从中收取管理费，严重影响了评估工作的公正性。其次有些行业管理部门纷纷设立评估事务所，从各自行业性的需要出发抓行业资产评估管理由此形成政出多门管理分散不够协调。去年某县级市在对一企业整体资产转让的评估中，土地部门评土地，房产局评房
33、产，林业局评山林，国资局评固定资产，这样人为地将评估值割裂开来，就形成政出多门管理分散不够协调。4.3评估的表面增值掩盖了资产流失由于传统的固定资产价值管理是按投资时的购置价或建造价作为原值入帐的。然后再按等额年限提取折旧，这样就使企业资产帐面价值与市场价格相差很大，特别是近几年来物价指数上涨幅度较大因而资产评估时往往都是增值。在评估中有些企业把评估当作处理企业包袱的大好时机，把一些不应处理的遗留也处理了由此造成了国有资产的流失。一些事务所在评估中不经任何审批手续，将一些待处理财产损失直接从评估值中扣减。如去年某事务所在对一宾馆进行整体评估时，将该单位还在使用的部分设备及车辆以应该淘汰为由没有
34、给评估值。因而一些评估项目从表面上看评估值都增值了，但国有资产却在暗中流失了。4.4评估取价的随意性影响评估价值的准确性由于评估中对一些项目的评估定价没有科学依据标准，难以掌握，因而影响了评估价值的准确性。加之行业管理所造成管理上的分散与交叉，使评估取价无统一性。如无形资产土地使用权、商誉、专利等随机性很大，特别是在评估土地使用权价值问题上差异更大。去年湖北某评估事务所在对湖南某开发区一企业整体资产转让，评估中评估该厂占地2750多亩的土地使用权价值为12828万元约合每亩4.66万元后因买方提出争议，经由当地土地部门审定为4200万元约合每亩1.52万元。这样一比较两者区别很大使资产评估失去
35、了应有的准确性。而且还有一种错误认识认为资产评估只要在中外合资项目中严格把关，其他国内资产转让只要双方愿意就行了，形成了同类资产在不同经济活动中的评估值差异。4.5评估机构管理亟需加强从目前评估机构的现状来看，不论是执业人员素质、业务水平还是机构内部管理都有待进一步提高。就评估队伍讲普遍表现，为专职评估人员少，兼职人员多，有的评估机构主要依靠兼职人员来完成评估业务，兼职人员有其本职工作，在评估中难免有不负责行为，而且也不利于评估队伍的稳定和发展，同时评估队伍人员老化新生力量不足的现象也普遍存在。其次是由于评估机构没有统一的管理办法，财务管理比较混乱。有些评估机构采取不正当手段招揽评估业务，有的
36、评估机构为了收费而委屈求全只象征性地到企业走走过场等等。这些都直接影响了评估质量和评估的公正性。 针对上述问题我们认为资产评估前首要的是规范问题在完善中发展在发展中完善。要在加速国有资产走向市场中加快资产的合理流动，在资产合理流动中加强和发展资产评估工作真正发挥资产评估在改革开放中的作用，切实保障资产所有权的合法权益。5.应对专利资产评估问题的解决措施5.1加强统一管理规范运作对资产评估要实行专职管理、防止政出多门人为分割对包括土地使用仅、房地产、商标、专利等无形资产的评估，要纳入国有资产评估管理的统一范畴，积极采取措施扭转政出多门引起的评估管理混乱的情况。二是要加快资产评估法规建设完善资产评
37、估管理的各项制度。制定统一的行业管理政策和标准如评估机构财务管理办法、评估执业考核办法健全和完善评估机构管理办法争取尽快将评估纳入法制和科学的轨道。5.2确保评估机构的独立执业性评估机构是社会性公正机构独立于行政机关以外的社会服务性法人组织。只有这样才能避免和减少行政干预确保评估价值的公正性和法律性。现在的评估机构一般都挂靠在一些主管部门，以致在人们心目中形成了一个模糊概念评估机构是部门、单位的评估机构。建议成立全国自上而下的资产评估协会，将评估机构管理纳入协会管理，加强评估工作的行业督促指导发挥资产评估协会的作用。使评估机构在评估过程中真正发挥出公正性、权威性。5.3建立全国统一的有竞争性的
38、资产评估服务市场要在市场经济的不断培育和发展中大力发展资产评估事业，建立新型的资产评估，服务市场，拓广评估领域，减少地区封锁，逐步形成网络和辐射改变现行资产评估，委托评估方式，采取招标评估方式，在遵循国家法律法规保证评估质量的前提下公开招标，公平竞争，增加评估机构的竞争力和自律性，加强评估机构间的交流与合作。特别是要注重同境外评估机构的交流与合作使资产评估与国际惯例顺利接轨。5.4加强评估理论与政策研究资产评估如何与市场经济相配套，如何使评估结果所反映的价值客观合理，评估方法如何力求科学，笔者认为一是要加强评估价格理论的研究，建立便于操作切实可行的定价体系，特别是土地使用权、商誉、专利等无形资
39、产的取价，力求使评估取价体现出统一性和科学性，二是加强评估信息理论研究建立评估信息管理系统，加强信息交流形成信息网络力求使资产评估上新台阶。5.5加强评估机构建设积极组织资产评估，专业培训努力提高评估人员素质和整体评估水平，改变当前评估队伍人员年龄结构老化和专职人员过少的状况培养，专门评估人才造就一批素质好、质量高的专业评估队伍，逐步实行执业评估的培训制度、注册制度。严格评估机构的审批，把好机构审批数量和质量关加强行业管理重点发展专职评估机构。6.结论总的来说，盈余管理是现代企业代理问题的重要方面,与公司治理结构是否有效存在密切关系。内部审计的公司治理作用开始被人们所重视,是否设置内部审计部门
40、以及内部审计部门隶属层次问题成为研究焦点。 管理层盈余管理问题,是公司治理所要解决的主要问题之一,内部审计在公司治理结构中的重要作用无疑会对限制管理层进行盈余管理产生影响。 我国上市公司管理层盈余管理问题十分严重,并已产生相当大的危害,目前急需找到一个相对有效的方法来完善公司治理结构,限制管理层盈余管理行为。我国内部审计问题研究还处在初步阶段,由于我国学术界在内部审计部门设置以及盈余管理方面的研究主要集中在规范研究的层面,缺乏实证方面的支持,证券监管机构、投资者、管理层对于内部审计的治理作用的认识还不是十分深刻。我们要在智能投入和专利权保护起决定因素的资产形成过程中,通过专利技术的先进性、独创
41、性和垄断性来体现其价值,并能够为其拥有者带来未来经济收益和附加收益的技术资产。 7.参考文献1 雷强;上市公司盈余管理的银行监督效应研究：理论与实证D;上海交通大学;2011年 2 蓝文永;基于投资者保护的信息披露机制研究D;西南财经大学;2009年 3 周兵;政府会计管制有效性研究D;西南财经大学;2009年 4 唐松莲;机构投资者选股能力及其持股行为的经济效果研究D;上海交通大学;2009年 5 周春梅;上市公司盈余质量研究D;西南财经大学;2009年 6 蒋基路;特定应计项的盈余管理研究D;暨南大学;2009年 7 卞琳琳;公司治理与竞争力的关系D;南京农业大学;2009年 8 李秀枝;
42、我国上市公司财务报告舞弊特征及识别研究D;中国矿业大学;2010年 9 冯天丽;转型期私营企业的组织合法性战略研究D;电子科技大学;2011年 10 杜长春;上市公司信息披露管理研究D;哈尔滨工业大学;2011年 11 孙莉;股权结构与非公允关联交易的研究D;西南财经大学;2011年 12 刘琴;上市公司治理特征对自愿性信息披露影响的实证研究D;西南财经大学;2008年 13 刘亚男;我国亏损上市公司利用资产减值会计政策进行盈余管理的实证研究D;东北大学;2011年 14 韩文琴;影响会计信息披露的滤波效应强弱的多视角成因剖析D;浙江财经学院;2009年 15 孙彩艳;重污染行业上市公司环境信
43、息披露与股权融资成本相关性的实证研究D;杭州电子科技大学;2009年 16 顾昕;基于公司治理结构视角的我国上市保险公司财务信息披露质量研究D;西南财经大学;2009年 17 朱永良;独立董事与财务报告舞弊的相关性：理论分析与实证检验D;西南财经大学;2011年 18 陈亮;独立董事特征与会计信息质量关系的实证研究D;东北大学;2011年 19 常健;公司治理与财务报表重述关系的实证研究D;东北大学;2011年 20 兰曼;上市公司内审部门设置对盈余管理影响的实证研究D;东北大学;2011年 21 何顺文;公司股权结构与资讯披露J;财会通讯;2011年01期 22 崔学刚;董事会治理效率:成因
44、与特征研究来自中国上市公司的数据J;财贸研究;2011年02期 23 李有根,赵西萍,李怀祖;上市公司的董事会构成和公司绩效研究J;中国工业经济;2011年05期 24 吴淑琨,刘忠明,范建强;非执行董事与公司绩效的实证研究J;中国工业经济;2011年09期 25 孙永祥,黄祖辉;上市公司的股权结构与绩效J;经济研究;2011年12期 26 陈小悦,肖星,过晓艳;配股权与上市公司利润操纵J;经济研究;2011年01期 27 陈晓,江东;股权多元化、公司业绩与行业竞争性J;经济研究;2011年08期 28 孙永祥;所有权、融资结构与公司治理机制J;经济研究;2011年01期 29 冯根福,韩冰,
45、闫冰;中国上市公司股权集中度变动的实证分析J;经济研究;2012年08期 30 李涛;混合所有制公司中的国有股权论国有股减持的理论基础J;经济研究;2002年08期 31 Marruis M,Raiv A. The Theory J. The Journal of Finance, 2009(05)16John K. Shank a Strategic Cost control：tailoring controls to strategies. Journal of Cost control.2011.939632 John K. Shank . Strategic Cost control
46、and the Value Chain. Handbooks of Cost control2010.718433 Jack Shank Strategic Cost control：The New Tools For Competitive Advantage.New York：Free Press.2011.14716934 Tony Grundy. Strategic Financial Management. Prentice Hall Europe.2010.545735 Pittard ,M .michele Developing Ientify: The Transition f
47、rom Student to TeacherC 2011-0436 Jan Jewett ,Four Early Childhood Teachers Reflect on Helping Children with Special Needs Making Transition to Kindergarten. Elementary school Journal 20118.致谢四年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。四年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。 伟人、名
48、人为我所崇拜，可是我更急切地要把我的敬意和赞美献给一位平凡的人，我的导师。我不是您最出色的学生，而您却是我最尊敬的老师。您治学严谨，学识渊博，思想深邃，视野雄阔，为我营造了一种良好的精神氛围。授人以鱼不如授人以渔，置身其间，耳濡目染，潜移默化，使我不仅接受了全新的思想观念，树立了宏伟的学术目标，领会了基本的思考方式，从论文题目的选定到论文写作的指导,经由您悉心的点拨,再经思考后的领悟,常常让我有“山重水复疑无路,柳暗花明又一村”。感谢我的爸爸妈妈，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，你们永远健康快乐是我最大的心愿。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚谢意！