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1、会计管理现代管理科学M o d e mM a n a g e m e n tS c i e n c e2 0 0 1 年第5 期一、内部结算价格的作用所谓企业联合体的内部结算价格，是不同企业法人之间在独立核算、自负盈亏基础上以合同方式确定的价格，包括原料、产品、劳务、共同开发项目、无形资产等内容。内部结算价格的作用，主要表现在以下几个方面：(一)节约交易费用内部结算价格作为一种内部价格，实际上是以管理内部化的方式代替市场交易，从而可以大大降低相关企业的外部交易费用(如市场分析费用，谈判费用，采购与销售费用，及与此相关的管理费用、财务费用等)。当然，所谓代替市场交易，并不是排斥市场，而是通过协商
2、和计划来自觉地适应市场，在降低交易费用的基础上让市场保持对成员企业的压力，促使其变压力为动力，增加活力。(二)进行资金的有计划安排内部结算价格作为一种协议价格，一般具有较长的周期性和一定的稳定性，这就为双方进行业务计划和财务预算提供了重要条件，有利于企业的资金安排。(三)调节各成员企业间利益关系内部结算价格作为一种计划价格，可以根据需要从不同的角度进行分析测算，并可以根据企业经营环境的状况和变化进行事先调整，使之适应经营管理的需要。在特殊情况下，还可以在双方协商同意的基础上，通过内部结算价格的变动来有意识调整各成员企业之间的利益关系，从而达到平等互利基础上的共同发展。(四)考核生产经营管理水平
3、内部结算价格作为一种导出价格，不仅要参考市场价格的状况，而旦要以标准成本费用的制定为基础，否则不能为价格的有计划调整提供可靠的依据。而标准成本费用的建立是企业提高经营效益的重要保障。以内部结算价格的方式来认定企业的成本费用标准，可以对成本费用加以硬约束，从而提高企业的管理水平、加强财务考核指标的权威性。(五)区分经济责任，明确双方责、刘嗣华权、利内部结算价格作为一种交易价格，既标志着销售方经济责任的完成，又标志着购买方应负经济责任的开始。因此，正确制定内部结算价格，可以合理地确定交易双方应承担的经济责任，从而尽量避免销售方将其本身应承担的经济责任不恰当地转移给购买方。(六)发挥规模效应内部结算
4、价格作为一种合作价格，对企业共同发展具有直接的促进作用。各企业之所以以长期和约的方式建立经济联合体，不仅是为了平等互利地处理好各自已有的利益关系，而且往往力求通过优势互补来提高资源配置效益。其中一个重要措施是企业之间通过进行共同项目开发来取得规模经济效益。而内部结算价格可以作为一种可靠方便的合作手段，可以有效地实现既合理安排开发费用、又合理分配开发效益的目的。二、内部结算价格的一般测算方法一般地说，内部结算价格的测算必须兼顾公平和效益两大原则，在两者之间找到一个最佳结合点。具体地看，在制定内部结算价格时，需重点解决的问题如下：(一)市场价格的分析以市场价格为基础确定内部结算价格，也就是以市场经
5、济的客观环境为出发点，以承认不同企业经营管理水平的差异为前提，在此基础上进行协作。这种价格制定方式容易为协作方所接受，特别是符合买方市场的特点。但内部结算价格又不是市场价格的简单承认。由于内部结算价格往往是一个期间价格，因而必须考虑期间内的市场变化情况，对其变化趋势做出分析和判断，并选择合理的调整方式，在此基础上由相关企业协商确定一个调整数。因此，内部结算价格与市场价格的接轨问题是影响其合理性的重要因素，必须慎重处理。(二)标准成本的制定标准成本是企业在正常经营情况下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量和生产经营能力利用程度制定出来的最低目标成本。在制定内部结算价格时之所以要考虑标准成本，是
6、为了核算相关企业各自的经营管理水平和盈利能力，找出各企业合作的初始条件。一旦弄清楚这种初始条件，通过协商方式确定了各企业的标准成本水平，就可以达到两个目的：一是作为各企业内部管理标准，控制各自成本费用，二是作为各企业之间协作基础，一旦发生共同项目需在各企业间分摊费用时，可以在此基础上依据各企业分摊共同费用的情况调整内部结算价格。因此，在标准成本测算过程中，关于费用的列支方式是一个需要中国人民大学，北京OO872 一企业联合体内部结算价格的初步探讨 万方数据2 0 0 1 年第5 期现代管理科学M o d e mM a n a g e m e n tS c i e n c e会计管理专门研究的重
7、要问题。(三)共同项目的费用摊销在企业联合体中有些费用可能由其中一个企业列支，但有两个或多个企业受益。以产品科研开发费用为例，进行新产品研制开发的企业发生该项费用，而一旦研制成功，除了该企业，联合体内其他企业也可能会有不同程度的受益。为了鼓励各企业加强此类项目的开发，就必须贯彻受益者承担费用的原则，防止外部性问题的产生。(四)目标利润的制定目标利润与内部结算价格，二者之间呈互动作用。如果以目标利润为基础求内部结算价格，往往会加大谈判的难度。因此，在操作上，以内部结算价格为前提来测算目标利润，更具有可行性。这时候，目标利润是导出数，即在内部结算价格和标准成本既定的情况下的导出数。以这种方式确定的
8、目标利润，主要为考核指标，与成本费用的控制相关，而不以调整内部结算价格的方式取得。(五)其他因素的影响除了市场价格、标准成本、共同项目和目标利润等因素外，内部结算价格还受其他多种因素的影响，包括：结算周期的确定，产品的数量、批量和质量要求，资金回笼率等等。其中，结算期间的划分应综合考虑市场变化周期、企业经营周期和会计核算期间的特点。结算期间越长，与交易有关的不确定因素就越多，相应的风险也就越大，根据对未来市场的预测难度及受益与风险正相关的原理，需适当调高或调低内部结算价格。每批交易数量越大，价格上的商业折扣可能越多，应在内部结算价格上体现。质量和技术含量的提高，也会由于增加了内在价值量而要求较
9、高的结算价格。为鼓励资金回笼率加快，可给予一定的现金折扣，表现为价格的降低。但是，采用这种方法需要一定的基础条件：测算过程中需要大量数据的支持，包括有关市场资料、完备的成本核算体系等。另外，价格的灵活性使谈判的色彩加重，而谈判过程受双方谈判技巧的影响较大，并且可能存在较高的谈判费用。三、产供销一体化企业联合体的内部结算价格测算在企业联合体中有一种类型，即相关企业具有上下游关系，上游企业的产品是下游企业的原料，对于这类企业联合体，其内部结算价格可以考虑更具体的操作方式。为了便于说明，可以用同一产品的生产企业与供销企业之间关系为例加以分析。假定一个企业联合体由生产企业和供销企业构成，两者的业务协作
10、关系为：供销企业统一采购生产所需的原材料、辅助材料、燃料、备品配件和低值易耗品等物资，并承担产品的市场开拓、渠道巩固、产品分销、售后服务、资金回笼等责任，生产企业则负责产品的生产，那么在二者之问，可以通过内部结算价格形成紧密的业务协作关系，达到节约交易费用，优化资源配置，促进规模效应的目的。而二者之间的内部结算价格，可以通过两种方式来测定。1、风险转移法这种测算方式的基本思想，是把市场经营的风险集中到供销公司，让供销公司在原料购进和产品销售上面承担市场经营的风险责任，而生产企业以固定加工费的方式进行生产，不承担市场风险。为此，生产企业在向供销公司购进原料和销售产品时，采取内部结算价格，其价格高
11、低的确定方式，应在与市价衔接的基础上，按一定比例调高原料购进价和调低产品出厂价，作为对于供销公司承担经营风险的补偿。也就是说，在市场经营中，市场风险作为一个不容忽视的考虑因素，在制定内部结算价格时加以量化处理，共同承担。以这种方法确定内部结算价格，其测算公式为：内部结算价格=市场价格X 计划调整率风险折让率。也就是说，在前面提到的内部结算价格一般测算方式基础上，引入一个新的中介变量即风险折让率，使生产企业以让利的方式降低内部结算价格，承担部分销售风险。这一风险折让率大小的确定，需综合考虑多方面因素，由生产企业与供销公司共同商讨确定。通常应考虑的因素有：(1)双方对未来市场风险大小的预测；(2)
12、双方对产品销售情况的影响大小，例如产品质量对销售的影响应由生产企业承担，而产品的定价及营销策略对销售的影响应由供销公司承担；(3)双方对风险的偏好程度等。2、二次分配法这种测算方式的基本思想是把上下游企业的经营成果看成一个整体，以销售最终产品的总收入减去各企业的标准成本费用得出联合体的总利润，然后按一定方式在各企业之间进行利润分配。也就是说，以确定标准费用的方式，在各企业问进行第一次分配，以利润分成的方式，在各企业间进行二次分配，用二次分配的结果，来调整一次分配的状况。以这种方式确定的内部结算价格，主要是在实际测算的基础上由企业之间协商确定的成本价，但也包括了各企业的基本利润。其具体操作方式是
13、：首先，以产品单位标准成本为内部结算价格，各成员企业实际成本与内部结算价格形成的盈亏差额由各成员企业自己承担；其次，以最终产品的销售收入减去标准成本后形成的盈利作为分配对象，然后按一定的标准在各成员企业之间进行第二次分配。这样既使内部结算价格充分发挥其促成内部交易和控制成本的双重作用，又兼顾了各成员企业利益在与联合体整体利益统一的基础上的合理分配。该方法应用的关键在于合理地确定利润二次分配的方式，使之公平合理。在一般情况下，应考虑的主要相关因素有：行业平均利润率、各企业经营管理水平、利润形成中不同因素的作用大小、联合体发展的整体计划等。总之，利用内部结算价格协调相关企业之间的利益关系，减少交易
14、费用，提高经营管理水平，是现代企业中财务管理的一个重要措施，如何根据各企业的实际情况及与其他企业的关联方式，选择合理的内部结算价格的制定方法，是一个需要认真探讨的问题。万方数据企业联合体内部结算价格的初步探讨企业联合体内部结算价格的初步探讨作者：刘丽华作者单位：中国人民大学,北京,100872刊名：现代管理科学英文刊名：MODERN MANAGEMENT SCIENCE年，卷(期)：2001(5)本文读者也读过(5条)本文读者也读过(5条)1.李方利 浅谈企业内部核算价格期刊论文-太原经济管理干部学院学报2004(3)2.康向君 ERP环境下内部结算初探期刊论文-冶金财会2008,27(8)3.范学良 集团公司结算中心的运作模式以华北制药集团结算中心为例期刊论文-现代企业文化2011(35)4.郝亭生 内部转移价格系统的合理选择期刊论文-财会月刊（综合版）2005(8)5.甘凌 谈厂内模拟法人核算中内部结算价格的制定期刊论文-工业会计2003(4)本文链接：http:/