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1、1理论探索南方论刊2009年第2期 经济纵横关于现阶段个人所得税费用扣除标准问题的思考白结林 (中山大学国际商学院 广东珠海 519000)【摘要】本文用定量实证基数分析法，通过计量分析，测算个人所得税费用扣除标准，并以此为依据对个人所得税起征点的定位作出建议:个人所得税工资、薪金所得的费用扣除标准提高到2300-2500元，同时提出进一步的政策建议。【关键词】个人所得税费用扣除标准；计量分析；人均消费支出个税起征点直接关系着人们的经济利益，可谓牵扯面广、敏感度高，而如何兼顾不同阶层和群体的利益，协调好公共利益和个人利益的关系，成为政府必须面对和妥善处理的难题。因此，合理定位个税起征点，对正确
2、处理国家与个人的利益，对构建和谐社会，有着重大的意义。1.个人所得税费用扣除标准在我国调整的概述个人所得税是个人取得的各种应税所得为征税对象而征收的一种税。它的征收，体现着一个主权国家在其管辖权范围内与居民和非居民的一种征纳关系。它主要有两方面功能：一是财政功能，国家提供可靠的财政收入；二是调控功能，调节收入差距，实现公平。通常所说的“个人所得税起征点”，是指开始征税的最低收入数额界限，当收入达不到起征点时，不用纳税；当收入达到了起征点时，就要对收入全额征税;其实质是国家对纳税人的所得征税时，以纳税人的生活费用为标准所确定的免税额度。我国于1980年9月颁布施行个人所得税法，开始征收个人所得税
3、，同时确定了个税800元的起征点。2005年10月27日，全国人大常委会通过决议，把个人所得税工薪费用减除标准从800元调整到1600元。决定将于2006年1月1日起施行。2007年12月29日，全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2008年11月，发改委相关人士指出，发改委正在起草一个政策方案，以增加居民收入、刺激境内消费。方案的具体措施包括了调高个税起征点，而且有些较激进的观点认为应大幅提高起征点。笔者则认为，起征点的确定，应按照科学的方法来确定，不能因为一个短时期的经济环境的好坏来确定。1.1 当前个税政
4、策需要调整的原因当前，虽然我国经济正遭受全球金融危机的影响，有回落的迹象;但是中国2008年110月CPI仍较上年同期增长6.7%，高于政府设定的4.8%这一2008年全年增速目标，而且中国持续陷于实际负利率的现实并未改变。考虑到发达省份的中心城市居民消费支出增长更大的因素，起征点在2008年3月份由1600元提高到2000元的增幅也已不适应当前的情况。税收政策应该起码部分地抵消通货膨胀所带来的影响;若无法保持税收政策的连续性，无法使减除标准具有前瞻性，那么会造成因通胀的因素致使一些中低收入者也要纳税，还会使实际税率上升，加重人民的税负承担。这样的税收政策是不成功的，仅仅是权宜之计，必将需要继
5、续调整。另一方面，个人所得税组织收入功能虽然不断增强，但是其另一个功能促进社会公平功能的发挥却不尽如人意。地区之间、城乡之间、不同人群之间的贫富差距不断拉大。我国衡量收入分配公平的重要指标基尼系数逐年增大，已经超过国际公认的0.4的警戒线。伴随贫富差距的不断累积，贫者愈贫、富者愈富的马太效应就会愈加明显，对社会稳定构成威胁，并不符合科学发展观的要求。因此作为调节收入分配的重要工具之一，个人所得税必须承担起缩小收入差距的职能，发挥好减缓贫富分化、促进社会稳定和谐发展的重要作用。而个税起征点的提高，有助于减少低收入者税负，调节社会公平，缩小贫富差距。当然，仅仅是提高个税起征点，而不考虑各地的经济发
6、展水平差异，也不能有效实现个人所得税在调节收入公平分配方面的作用。鉴于目前地区发展不均衡的现状，2000元的个税起征点在中西部一些较落后的省份可能是合理的，但是在上海、深圳等收入较高的城市可能就变成了“人头税”，有不合理的成份。1.2 个税起征点的提高幅度根据国家统计局公布的数据，2008年前9个月城镇职工月平均工资为2192元，2000元的起征点已经将大部分的工薪阶层纳入个税征税对象中。个人所得税，在国外常被称为“罗宾汉税种”，即应“劫富济贫”，对社会财富进行再分配，调节收入差距。现阶段的起征点令工薪阶层反而成为个税缴纳主体，这是违背征税初衷的。20一种比较激进的观点认为个税起征点应该大幅度
7、提高。这种观点得到很多人的支持，甚至于一些经济学家也公开鼓吹高达万元的起征点。理由主要是考虑到公平问题，希望个税可以“劫富济贫”，让绝大多数工薪阶层少交税甚至不交税，达到“主要向少数高收入者征收，工薪阶层并非征收主体”的效果。另一方面，由于2008年出现了比较高的通货膨胀率，个税的起征点需要大幅提高，才可使人门通过少交税来部分抵消通胀的影响。而且有学者认为个税在中国各大税种中的份额向来不是大头，调高起征点可起到藏富于民的同时又对国家财政影响不大的作用。与之相对应的，另一种观点认为现行个税起征点最多只应小幅上调。一方面专家认为2000元的标准已经是全国人大经过听证后制定的，比较科学、合理。从静态
8、看，2000元的标准占城镇职工月平均工资2192元的比例高达91%，是贫困线（因无官方公布的贫困线，以全国平均低保线为参照）每月208元的将近十倍；这些标准相比起英国的25%和1.1倍，美国的23%和0.86倍高出不少，一定程度上反映我国个税政策已经照顾了低收入群体。从动态看，调整确实必须考虑物价上涨水平。然而从2005年到2008年，我国居民消费价格指数累计上升不到两成，而个人所得税工薪所得费用扣除标准从2006年的1600元调高到现在的2000元，增长了25%。因此按照这期间物价的上涨水平，也无需把个人所得税工薪所得费用扣除标准再大幅提高。此外也有政府官员提出，我国政府正推行四万亿元投资振
9、兴经济方案，相应会增加政府开支，此时若税收方面还进一步减收，难以保证政府支出。2.测算合理的个人所得税费用扣除标准本文应用定量实证基数分析法（OLS），并假定城镇居民家庭平均每人消费性支出是时间的函数建立回归模型，预测出2009年的人均消费性支出数；再根据预计的2009年度城镇每一就业者负担人数，计算出平均每一就业者负担的月消费支出数；最后分析确定2009年的个人所得税费用扣除额标准。此处认为，个人所得税费用扣除标准的确定，应该以居民家庭人均消费支出为依据而不是以人均收入为依据。而且由于个人所得税的纳税人主要是城镇居民，因而应该以城镇居民为分析研究对象。在全国统一制订个人所得税费用扣除标准的前
10、提下，为了照顾到消费水平较高地区，研究并不是或主要不是依据全国平均的人均消费支出水平确定的，而是采用城镇居民家庭人均消费支出水平较高的地区的数据。2007年消费支出水平最高的省区是北京市和广东省，消费支出水平最高的计划单列市是深圳特区。现以北京、广东、深圳城镇居民家庭人均消费支出数据作为依据，用计量回归分析法分析如下:2.1 以广东省相关数据进行分析根据广东省城镇居民人均消费支出数据，如果以时间作为解释变量X（假定1994年为1)，人均消费支出作为被解释变量Y，运用OLS法进行回归分析，则回归方程为：人均消费支出 Y=3996.8+658.9X （1）标准差 Se=(462.45)(50.86
11、)用于检验方程统计量 t=(8.64)(12.95)可决系数 R2=0.9281按照方程式（1），可以算得2009年预计广东省城镇居民人均消费支出为Y=3996.8+658.916=14539.2元，即每月人均消费支出为1211.6元。若2009年平均每一就业者负担人数(包括就业者本人)为1.89人（广东2007年官方公布的测算数值），则平均每一就业者负担的月消费支出为2290元。个人所得税费用扣除标准应略高于此，因此2009年个人所得税费用扣除额应为2300元。2.2 以北京市的相关数据进行分析按上述方法进行回归分析可得，2009年北京市城镇居民每月人均消费支出为1367.43元。若2009
12、年平均每一就业者负担人数（包括就业者本人）为1.40人（北京2007年官方公布的测算数值），则平均每一就业者负担的月消费支出为1914元。因此 按照个人所得税费用扣除标准略高于此的原则，2009年个人所得税费用扣除额应为2000元（分析过程略）。2.3 以深圳市的相关数据进行分析按上述方法进行回归分析可得，2009年深圳市城镇居民每月人均消费支出为2154.88元。若2009年平均每一就业者负担人数（包括就业者本人）为1.89人（采用广东省数值），则平均每一就业者负担的月消费支出为4051元。因此 按照个人所得税费用扣除标准略高于此的原则，2009年个人所得税费用扣除额应为4100元（分析过程
13、略）。3.结论与政策建议3.1 结论综上分析，2009年个人所得税费用扣除额可确定为2300元左右，采用了广东省的数值。因为该额度是按照全国城镇居民家庭人均消费支出水平21最高的省、市、自治区为依据而确定的，所以具有广泛的适用性；但是对于个别计划单列市如深圳特区缺乏适用性。因此，国家可允许个别计划单列市在2300元的基础上适当调增。对结论进行检验:建立零假设H0:=2300H:2300对广东的数据进行最小二乘法的回归，可得分析结果：R2=0.928096，证明拟合程度很高，说明2009年的个人所得税应当扣除2300元的可信度很高。F检验。P-value=0，可见，p，故不能拒绝原假设。2009
14、年的个人所得税应当扣除2300元的原假设不能被拒绝。T检验。p=0，故不能拒绝原假设。3.2 进一步完善个税政策的建议3.2.1 适当提高个人所得税费用扣除标准。现阶段，我国正受全球金融危机的影响，就业形势严峻，直接影响人们的收入。在未来35年我国个人所得税除起征点外的其它政策不作大的调整和通货膨胀率较高的背景下，在财政能力允许的范围内应及时适当地提高费用扣除标准，增加居民可支配收入，以促进城镇居民消费。根据上述实证及规范分析，考虑到个人所得税的超额累进税率档次可以由当前的9档减少至3-5档，最高边际税率可以降为35%-40%。可考虑规定5个累进级距档次，税率合并为5%、10%、20%、35%
15、、40%，以均衡调节不同所得人群的收入水平。三是建立科学的费用扣除标准调整机制，完善调整制度。为了避免过于频繁地调整费用扣除标准而造成的政策的不连贯性，笔者认为应该建立科学长效的调整机制，对此进行管理；可规定两至三年检视现阶段的费用扣除标准是否合理。更长远的做法是个税起征点实行指数化调整，以做到费用扣除标准每年随着消费物价指数的变化而调整，保障纳税人的基本生活需要；并允许物价指数和生活水平偏高的地区，费用扣除标准适当上浮，做到因地而异。总之，个税改革是一个漫长的过程，“提高起征点”只是一个起点，要多方分析，因地制宜地推进个人所得税制度改革，从而促进社会公平，缩小贫富差距，推动和谐社会的建设。参
16、考文献：1汤贡亮,陈守中:个人所得税费用扣除标准调整的测算,税务研究2005年第9期,2005.2王娜娜:我国个人所得税公平功能的问题及建议,中国财经信息资料,2008年5期,2008.3刘剑,张筱峰:西方发达国家个人所得税制改革的趋势及其对我国的启示,财经论丛2002年11月,2002.4王青松:我国个人所得税制存在的问题及改革建议,当代经济2007年第03期,2008.5参考网站(数据来源):中华人民共和国国家统计局;广东统计年鉴;深圳统计年鉴.责编、校对/陶真实际中若一次只由2000元提高到2300元，增幅仅为15%，远低于之前各次调整，因此建议将起征点调高至2500元。2500元亦高于
17、全国城镇居民平均收入，因而从与人均收入的比较角度也是合理的。3.2.2 中央适度下放个人所得税费用扣除标准调整的权力，确定一个幅度由省（市、区）为单位进行调整，以体现制度的灵活性。笔者认为个税起征点不应有一个全国统一的数值：即个税调整应当体现出地区差异，标准应尽量与地方实际相符，不宜“一刀切”。因此，在整体提高的基础上，中央允许各省、直辖市、自治区根据自己的平均消费水平，确定出适合各地的起征点，从而避免调整过程中，以形式上的公平而掩盖实质性的不公平。3.2.3 实践中要有相应措施落实个税政策调整所体现的公平精神。一是实行分类与综合相结合的混合税制模式。个人所得税税制模式分为分类税制、分类与综合
18、相结合、综合税制三类，最能体现税收合理性和公平性的是综合税制模式。但是我国仍不具备其相应条件，比较务实的选择是实行分类综合所得税制。具体而言，对某些应税所得实行综合征收，如将工薪所得、劳务报酬所得、财产租赁、经营所得等经常性所得合并统一，对其他属于投资性的没有费用扣除的应税所得实行分类征收，或者对部分所得先分类征收再在年终申报时综合全年所得。二是税率应适当降低，实行宽长的税率范围。为纾解人们对于税率高的抵触心理以刺激工作积极性，关于现阶段个人所得税费用扣除标准问题的思考关于现阶段个人所得税费用扣除标准问题的思考作者：白结林作者单位：中山大学国际商学院,广东珠海,519000刊名：南方论刊英文刊
19、名：NANFANG LUNKAN年，卷(期)：2009，(2)被引用次数：1次 参考文献(5条)参考文献(5条)1.汤贡亮.陈守中 个人所得税费用扣除标准调整的测算期刊论文-税务研究 2005(09)2.王娜娜 我国个人所得税公平功能的问题及建议 2008(05)3.刘剑.张筱峰 西方发达国家个人所得税制改革的趋势及其对我国的启示期刊论文-财经论丛 20024.王青松 我国个人所得税制存在的问题及改革建议期刊论文-当代经济 2007(03)5.参考网站(数据来源):中华人民共和国国家统计局:广东统计年鉴:深圳统计年鉴 相似文献(1条)相似文献(1条)1.期刊论文 钟馨 试述我国个人所得税费用扣除标准的合理性及建议-改革与战略2006,(8)本文用计量分析方法,对我国和广东省2006-2010年的个人所得税费用扣除标准进行了具体测算,并以此为依据,建议个人所得税的费用扣除标准随着人均收入和支出的变化,及时做出调整;同时允许各地区在一定的幅度内调整费用扣除标准.本文链接：http:/