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1、 第五节第五节 长期股权投资长期股权投资 主讲人：马贞主讲人：马贞 考点提示：1.长期股权投资的成本法核算（客观题）2.长期股权投资的权益法核算（客观题、主观题）一、长期股权投资的核算范围(了解)1.企业持有的对其子公司（控制，持股50%）的权益性投资 2.企业持有的对其合营企业（共同控制）的权益性投资 3.企业持有的对其联营企业（重大影响，持股20%）的权益性投资 4.企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（非上市公司）。【注意】在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，应按交易性
2、金融资产核算。二、长期股权投资的核算方法(了解)(1)企业对子公司的长期股权投资。(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法成本法 (1)企业对其合营企业的长期股权投资。(2)企业对其联营企业的长期股权投资。权益法权益法 【例题 1-多选题】下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有()。A.对子公司投资 B.对联营企业投资 C.对合营企业投资 D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资【答案】BC 三、成本法核算(掌握)1.长期股权投资初始投资成本的确定
3、 借：长期股权投资 （价款和交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 3.长期股权投资的处置 借：银行存款 （价款扣除交易费用）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（或借）【例题 2】甲公司 2008 年 5 月 15 日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票 100 000 股作为长期投资，每股买入价为 10 元，每股价格中包含有 02 元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费 7 000 元。甲公司按成本法核算。要求编制相关的会计分录。【答案】借：长期股权投资 98
4、7 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 007 000 甲公司 2008 年 6 月 20 日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利 20 000 元。借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 甲公司于 2009 年 6 月 10 日收到诚远股份有限公司宣告发放 2008 年现金股利的通知，应分得现金股利 5 000 元。借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000 甲公司于 2009 年 12 月 1 日将该投资出售，取得价款净额 1 000 000 元，款项已存入银行存款。假设出售股权投资时，应收股利均已收到。借：银行存款 1 000 00
5、0 贷：长期股权投资 987 000 投资收益 13 000 四、权益法核算(掌握)1.取得长期股权投资 （1）长期股权投资的初始成本的确定 借：长期股权投资XX 公司（成本）（价款和交易费用）应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 （2）长期股权投资的初始成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借：长期股权投资XX 公司（成本）贷：营业外收入 （2）长期股权投资的初始成本的调整 长期股权投资的初始投资成
6、本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借：长期股权投资XX 公司（成本）贷：营业外收入 【注意】被投资单位宣告分配现金股利，所有者权益降低，投资单位作账务处理。借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利 被投资单位分配股票股利，所有者权益不变，投资单位不作账务处理（备查簿登记）。借：利润分配-转做股本的股利 贷：股本 3“其他权益变动”的会计处理 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借：长期股权投资其他权益变动 贷：
7、资本公积其他资本公积 4.处置长期股权投资 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益（或借）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 【例题 3-单选题】甲公司 2008 年 1 月 5 日支付价款 2000 万元购入乙公司 30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费 20 万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为 12000 万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为()万元。(2009 年考题)A.-20 B.0 C.1580 D.1600【答案】C【解析】甲公司计入营业外收入的金额=1
8、200030%(2000+20)=1580 万元。【例题 4-多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有()。(2008 年考题)A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位宣告发放股票股利 C.被投资单位宣告发放现金股利 D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】ACD 【例题 5】甲公司为一家上市公司，2009 年对外投资有关资料如下：(1)1 月 20 日，甲公司以银行存款购买 A 公司发行的股票 200 万股准备长期持有，实际支付价款 10000 万元，另支付相关税费 120 万元，占 A 公司有表决权股份的 40%，能够对 A 公司施加重大影响，投资
9、时 A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元(各项可辨认资产的公允价值与账面价值相同)。(2)4 月 17 日，甲公司委托证券公司从二级市场购入 B 公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款 1600 万元(其中包含宣告但尚未发放的现金股利 40 万元)，另支付相关交易费用 4 万元。(3)5 月 5 日，甲收到 B 公司发放的现金股利 40 万元并存入银行。(4)6 月 30 日，甲公司持有 B 公司股票的公允价值下跌为 1480 万元。(5)7 月 15 日，甲公司持有的 B 公司股票全部出售，售价为 1640 万元，款项存入银行，不考虑相关税费。(6)A 公司 2009 年
10、实现净利润 5000 万元。(7)A 公司 2009 年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积 700 万。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。(2010 年)【答案】(1)借：长期股权投资 12 000 贷：银行存款 10 120 营业外收入 1 880(2)借：交易性金额资产成本 1 560 应收股利 40 投资收益 4 贷：其他货币资金 1 604(3)借：银行存款 40 贷：应收股利 40(4)借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产公允价值变动 80(5)借：银行存款 1640 交易性金融资产-公允价值变动 80 贷：交易性
11、金融资产成本 1560 投资收益 160 借：投资收益 80 贷：公允价值变动损益 80(6)借：长期股权投资损益调整 2000 贷：投资收益 2000(7)借：长期股权投资其他权益变动 280 贷：资本公积其他资本公积 280 五、长期股权投资减值(了解)长期股权投资的账面成本高于可收回金额时，按差额提取减值准备。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2.成本法 借：长期股权投资 （价款和交易费用）应收股利 贷：银行存款 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 （价款扣除交易费用）长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（或借）3.权益法 借：长期股权投资XX 公司（成本）（价款和交易费用）应收股利 贷：银行存款 借：长期股权投资XX 公司（成本）贷：营业外收入 借：长期股权投资-XX 公司(损益调整)贷：投资收益 借：应收股利 贷：长期股权投资XX 公司(损益调整)借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益（或借）借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 4.长期股权投资的减值准备 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。