国外物流成本管理会计研究动态.doc

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1、国外物流成本管理会计研究动态来源: 作者: 编辑:admin 时间:09-12-20 17:46:39我国物流成本管理在近几年来得到了长足发展，特别是在 20 世纪 90 年代以来发展很快，尤其是在理论探讨上。下面就近些年来国外流行的各种物流成本理论作一简要介绍。( 本文由“大拇指论文代写代发”网站发布 )(l) “黑大陆”学说 之所以称为“黑大陆”是由于在企业的会计报表中，我们所看到的物流成本仅仅是企业物流成本中非常小的一部份，还有很大一部份未能揭示出来，其重要性未能充分引起重视。 1962 年，世界著名管理学家彼得。德鲁克在财富杂志上发表了题为经济的黑色大陆一文，他将物流比作“一块未开垦的

2、处女地“，强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理 8 ， 25 。彼得德鲁克曾经指出 : “流通是经济领域里的黑暗大陆。”这里彼得德鲁克曾经指出虽然泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要是针对物流而言的 8 。从某种意义上看，“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用 8 。 (2) 物流成本冰山理论关于物流费用，有一种提法就叫“物流冰山”。其含义是说，人们对物流费用的总体内容掌握不够，所提起的物流费用仅是露出海面的冰山一角，而藏在海水下

3、面的冰山主体却看不见。该学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发现，先行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性。他把这种情况比作“物流冰山”阳洲。西泽修教授用物流成本具体分析了彼得德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明，物流领域的方方面面对我们而言还是不清楚的，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域，也是物流的潜力所在。根据物流冰山理论，要把隐藏在水面下的物流成本全部核算出来是不可能的。 “物侃成不冰山侃乙舫以成豆，有二个万回的原囚 : 一是初琉成本的计算范围太大。包括 : 原材料物流，工

4、厂内物流，从工厂到仓库和配送中心的物流，从配送中心到商店的物流等。这么大的范围，涉及的单位非常多，牵涉的面也很广，很容易漏掉其中的某一部分，计算哪部分，漏掉哪部分，物流费用的大小相去甚远。二是运输，保管，包装，装卸以及信息等各物流环节，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用，不计算其他费用，与运输，保管，装卸，包装以及信息等费用全部计算，两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如，向外部支付的运输费，保管费，装卸费等费用一般都容易列入物流成本，可是本企业内部发生的物流费用，如与物流相关的人工费，以及折旧费，维修费，电费，燃料费等是否也列入物

5、流成本之中 ? 此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此我们说物流成本犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角。 (3) “第三利润源”学说 西泽修教授于 1970 年所撰写的流通费用一书中继续指出利用劳动对象和劳动者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源，在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下，物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然，“第三利润源”揭示了现代物流的本质，使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程，并推动物流现代化发展。这就是所谓的“第三利润源”学说。 第三利润源的理论最出认识是基于以下两个前提条件 : 第一，物流是可以完全从流通中分

6、化出来的，自成一个独立运行的，有自身目标及管理，因而能对其进行独立的整体判断 ; 第二，物流和其他独立的经营活动一样，它不是整体的成本构成因素，而是单独盈利因素，可以单独成为“利润中心”。这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素 : 第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象 ; 第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者 ; 第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象和劳动者的潜力，因而更具全面性 8. 。第三利润源的理论，反映了日本对物流的理论认识和实践活动与欧洲、美国的差异。一般而言，美国对物流主体的认识可以概括为， I 及务中心“型，而欧洲可以概括为“成本中心”型，

7、显然，这三个中心之间的差异是很大的。 (4) 效益背反理论效益背反理论指出物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念，要求整个物流系统化，调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，使物流总成本最小。一般来讲，提高物流服务，物流成本即上升，两者之间存在着效益背反关系。而且，物流服务水平和物流成本之间并非呈线性关系，即投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。 (5) 其他物流成本学说成本中心说 : 物流在

8、整个企业战略中，只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点，是“降低成本的宝库”，因而解决物流的问题，并不只要搞合理化、现代化，不只为了支持保障其他活动，重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点，物流是“降低成本的宝库”。利润中心说 : 物流可以为企业提供大量直接和间接的利润，是形成企业经营利润的主要活动。对国民经济而言，物流也是国民经济中创利的主要活动。服务中心说 : 代表了欧美一些学者对物流的认识。这种观点认为，物流活动最大的作用，并不在于为企业节约了消耗、降低了成本或增加了利润，而是在于提高企业对用户的

9、服务水平进而提高了企业的竞争能力。因此，他们在使第 22 页西南交通大学博士研究生学位论文用描述物流的词汇上选择了后勤一词，特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障，企业以其整体能力来压缩成本、增加利润。系统说 : 美国著名物流学家詹姆斯约翰逊及唐纳德伍德等在他们所著的现代物流工程管理一书指出 : “为使市场经济达到使企业和客户在适当的时候，花费最小的成本费用，获得他们所需要的产品和服务这一目标，一个有效的物流系统是关键。“物流利润的大部分会间接转移到企业整体效益的提高上，不能仅从物流费用的节省来简单地衡量物流利润。物流产生利润实际上是物流成本、物流利润的一种重新划分，它至少包括这样几个部

10、分 : 物流时间的节省 ; 物流费用的降低 ; 用户满意度的提高。物流时间的节省，即物料、半成品、产成品在物流各环节停留时间的减少，物流速度提高，所产生的效益主要表现为生产周期缩短，物资和资金流转速度加快、资金占用减少 ; 物流费用的降低当然可以直接体现出物流利润的增加 ; 用户满意度的提高有利于产品形象和企业形象的优化，吸引更多的消费者，巩固和增加市场利润来源。战略说 : 物流具有战略性，是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之一。高效、合理的物流管理，既能够降低企业经营成本，又能为客户提供优质的服务 ; 既能为企业创造成本优势，又能使企业获得价值优势，属于企业战略管理范畴。 1956

11、 年，霍华德 T 莱维斯 (HowardT.Lew1S) 、詹姆斯 .w. 克里顿 (James w.CuLiton) 和杰克 D 斯蒂勒 (JaekD.Steeel 。 )3 人撰写物流中航空货运的作用一书，在书中他们指出航空货运尽管运费比较高，但是由于它能直接向顾客进行商品配送，因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费，因此，应当从物流费用总体来评价运输手段的优缺点。霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念，深化了物流活动分析的内容 27 。 MartinChristopher 在 1971 年首先提出了任务成本 (Missioneosting) 的思想雏形，他试图将总成

12、本的方法应用到物流成本管理中去 29 。即 Bs(planning ， progranuning ， BudgetingSystem) 是该时期的一个新概念，它改变了传统的横向的以项目为单位的成本和收入结构，代之以纵向的以功能为单位的成本结构。作为对 PPBS 的一个思维拓展，任务成本应运而生 (Christ 叩 her ， 1971) 29 ，。在任务成本的应用发展中， ehristopher ， sehary 和 skjott 一 Larsen 做了大量的工作，他们指出 : “物流系统的输出不仅是产品流在时间和空间上的递送，而且包括了产品流所提供的最终结果，通常指订单服务“ 29 。 任务

13、成本的概念是建立在 Christopher 最早提出的“物流任务方法”的基础上的。 Barrett(1982) 试图建立一个框架体系来进行任务成本的实际应用，他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具 30 。作业成本计算系统问世之初很快就被制造领域所接纳，但在物流领域却没有得到太广泛的应用 (Pohlen&LaLonde ，一 994) 3 ，。 Perttil. 和 Hautaniemi(1995) 赞成作业成本计算方法可以使物流系统获得准确的成本信息这种观点物流成本管理从某种程度上是供应链成本管理 (Supplychain 。 sting) 中的一部分，甚至占据了其绝大多

14、数的工作量。美国的 seuring&Goldbach 在 2002 年指出，产品、关系和成本这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架，在这个框架中，主要分析三个层面的成本 : 直接成本、基于活动的作业成本和交易成本，这三类成本涵括了供应链中的所有成本 33 。这里，直接成本主要在企业内部可以得到测算和控制，而交易成本则要延伸到整条供应链中。某个层面成本的增加，尤其是交易成本，经常会使其他的成本得到减少。交易成本和作业成本的提出与成本的购买观念 (Dob1las&MePherson ， 1997) 与 vanweele 模型有联系【 341 。迄今为止，供应链中的企业经常将成本管理的重点放在企业

15、之间的交界处。通过供应链成本理论中交易成本的提出，供应链成本管理可以在供应链的各个层次上得到集成 35.36 。 以上不同观点，分别从不同角度对物流成本管理进行了定义或归纳，其中“黑大陆”学说、物流成本冰山学说、“第三利润源”说等属于比较早期的物流成本管理理论，反映了在社会普遍对物流领域认识模糊、物流观念落后的情况下，理论学界对物流成本管理重要性的觉悟和倡导，开启了深入认识和系统研究物流成本的大门，极大鼓舞了人们研究物流成本管理的热情，对当时和今天的物流成本管理理论界和实务界都产生了深远的影响。效益背反理论总结了物流系统的一个典型特征，为物流合理化、总成本管理等奠定了理论基础。成本中心说、利润

16、中心说分别从物流对企业成本、企业利润及国民经济的影响角度 强调了物流成本管理的重要作用。服务中心说、系统说分别从物流的服务保障功能和物流系统功能角度阐明了物流创造利润、提高企业竞争力的内涵。战略说是当前非常流行的物流学说，它汲取了前述主要理论和企业战略管理理论的精髓，既体现了物流作为“第三利润源”的战略重要性，又强调从物流成本、物流服务等多方面进行物流管理. “物侃成不冰山侃乙舫以成豆，有二个万回的原囚 : 一是初琉成本的计算范围太大。包括 : 原材料物流，工厂内物流，从工厂到仓库和配送中心的物流，从配送中心到商店的物流等。这么大的范围，涉及的单位非常多，牵涉的面也很广，很容易漏掉其中的某一部

17、分，计算哪部分，漏掉哪部分，物流费用的大小相去甚远。二是运输，保管，包装，装卸以及信息等各物流环节，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用，不计算其他费用，与运输，保管，装卸，包装以及信息等费用全部计算，两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如，向外部支付的运输费，保管费，装卸费等费用一般都容易列入物流成本，可是本企业内部发生的物流费用，如与物流相关的人工费，以及折旧费，维修费，电费，燃料费等是否也列入物流成本之中 ? 此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此我们说物流成本犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角。 (3) “第三利润

18、源”学说 西泽修教授于 1970 年所撰写的流通费用一书中继续指出利用劳动对象和劳动者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源，在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下，物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然，“第三利润源”揭示了现代物流的本质，使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程，并推动物流现代化发展。这就是所谓的“第三利润源”学说。 第三利润源的理论最出认识是基于以下两个前提条件 : 第一，物流是可以完全从流通中分化出来的，自成一个独立运行的，有自身目标及管理，因而能对其进行独立的整体判断 ; 第二，物流和其他独立的经营活动一样，它不是整体的成本构

19、成因素，而是单独盈利因素，可以单独成为“利润中心”。这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素 : 第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象 ; 第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者 ; 第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象和劳动者的潜力，因而更具全面性 8. 。第三利润源的理论，反映了日本对物流的理论认识和实践活动与欧洲、美国的差异。一般而言，美国对物流主体的认识可以概括为， I 及务中心“型，而欧洲可以概括为“成本中心”型，显然，这三个中心之间的差异是很大的。 (4) 效益背反理论效益背反理论指出物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和利

20、益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念，要求整个物流系统化，调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，使物流总成本最小。一般来讲，提高物流服务，物流成本即上升，两者之间存在着效益背反关系。而且，物流服务水平和物流成本之间并非呈线性关系，即投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。 (5) 其他物流成本学说成本中心说 : 物流在整个企业战略中，只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点，是“降低成本的宝库”，因而解决物流的问题，并不只要搞合理化

21、、现代化，不只为了支持保障其他活动，重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点，物流是“降低成本的宝库”。利润中心说 : 物流可以为企业提供大量直接和间接的利润，是形成企业经营利润的主要活动。对国民经济而言，物流也是国民经济中创利的主要活动。服务中心说 : 代表了欧美一些学者对物流的认识。这种观点认为，物流活动最大的作用，并不在于为企业节约了消耗、降低了成本或增加了利润，而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞争能力。因此，他们在使第 22 页西南交通大学博士研究生学位论文用描述物流的词汇上选择了后勤一词，特别强调其服

22、务保障的职能。通过物流的服务保障，企业以其整体能力来压缩成本、增加利润。系统说 : 美国著名物流学家詹姆斯约翰逊及唐纳德伍德等在他们所著的现代物流工程管理一书指出 : “为使市场经济达到使企业和客户在适当的时候，花费最小的成本费用，获得他们所需要的产品和服务这一目标，一个有效的物流系统是关键。“物流利润的大部分会间接转移到企业整体效益的提高上，不能仅从物流费用的节省来简单地衡量物流利润。物流产生利润实际上是物流成本、物流利润的一种重新划分，它至少包括这样几个部分 : 物流时间的节省 ; 物流费用的降低 ; 用户满意度的提高。物流时间的节省，即物料、半成品、产成品在物流各环节停留时间的减少，物流

23、速度提高，所产生的效益主要表现为生产周期缩短，物资和资金流转速度加快、资金占用减少 ; 物流费用的降低当然可以直接体现出物流利润的增加 ; 用户满意度的提高有利于产品形象和企业形象的优化，吸引更多的消费者，巩固和增加市场利润来源。战略说 : 物流具有战略性，是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之一。高效、合理的物流管理，既能够降低企业经营成本，又能为客户提供优质的服务 ; 既能为企业创造成本优势，又能使企业获得价值优势，属于企业战略管理范畴。 1956 年，霍华德 T 莱维斯 (HowardT.Lew1S) 、詹姆斯 .w. 克里顿 (James w.CuLiton) 和杰克 D 斯蒂

24、勒 (JaekD.Steeel 。 )3 人撰写物流中航空货运的作用一书，在书中他们指出航空货运尽管运费比较高，但是由于它能直接向顾客进行商品配送，因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费，因此，应当从物流费用总体来评价运输手段的优缺点。霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念，深化了物流活动分析的内容 27 。 MartinChristopher 在 1971 年首先提出了任务成本 (Missioneosting) 的思想雏形，他试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去 29 。即 Bs(planning ， progranuning ， BudgetingSystem)

25、是该时期的一个新概念，它改变了传统的横向的以项目为单位的成本和收入结构，代之以纵向的以功能为单位的成本结构。作为对 PPBS 的一个思维拓展，任务成本应运而生 (Christ 叩 her ， 1971) 29 ，。在任务成本的应用发展中， ehristopher ， sehary 和 skjott 一 Larsen 做了大量的工作，他们指出 : “物流系统的输出不仅是产品流在时间和空间上的递送，而且包括了产品流所提供的最终结果，通常指订单服务“ 29 。 任务成本的概念是建立在 Christopher 最早提出的“物流任务方法”的基础上的。 Barrett(1982) 试图建立一个框架体系来进

26、行任务成本的实际应用，他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具 30 。作业成本计算系统问世之初很快就被制造领域所接纳，但在物流领域却没有得到太广泛的应用 (Pohlen&LaLonde ，一 994) 3 ，。 Perttil. 和 Hautaniemi(1995) 赞成作业成本计算方法可以使物流系统获得准确的成本信息这种观点物流成本管理从某种程度上是供应链成本管理 (Supplychain 。 sting) 中的一部分，甚至占据了其绝大多数的工作量。美国的 seuring&Goldbach 在 2002 年指出，产品、关系和成本这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架，在

27、这个框架中，主要分析三个层面的成本 : 直接成本、基于活动的作业成本和交易成本，这三类成本涵括了供应链中的所有成本 33 。这里，直接成本主要在企业内部可以得到测算和控制，而交易成本则要延伸到整条供应链中。某个层面成本的增加，尤其是交易成本，经常会使其他的成本得到减少。交易成本和作业成本的提出与成本的购买观念 (Dob1las&MePherson ， 1997) 与 vanweele 模型有联系【 341 。迄今为止，供应链中的企业经常将成本管理的重点放在企业之间的交界处。通过供应链成本理论中交易成本的提出，供应链成本管理可以在供应链的各个层次上得到集成 35.36 。 以上不同观点，分别从不

28、同角度对物流成本管理进行了定义或归纳，其中“黑大陆”学说、物流成本冰山学说、“第三利润源”说等属于比较早期的物流成本管理理论，反映了在社会普遍对物流领域认识模糊、物流观念落后的情况下，理论学界对物流成本管理重要性的觉悟和倡导，开启了深入认识和系统研究物流成本的大门，极大鼓舞了人们研究物流成本管理的热情，对当时和今天的物流成本管理理论界和实务界都产生了深远的影响。效益背反理论总结了物流系统的一个典型特征，为物流合理化、总成本管理等奠定了理论基础。成本中心说、利润中心说分别从物流对企业成本、企业利润及国民经济的影响角度 强调了物流成本管理的重要作用。服务中心说、系统说分别从物流的服务保障功能和物流

29、系统功能角度阐明了物流创造利润、提高企业竞争力的内涵。战略说是当前非常流行的物流学说，它汲取了前述主要理论和企业战略管理理论的精髓，既体现了物流作为“第三利润源”的战略重要性，又强调从物流成本、物流服务等多方面进行物流管理.(l) “黑大陆”学说 之所以称为“黑大陆”是由于在企业的会计报表中，我们所看到的物流成本仅仅是企业物流成本中非常小的一部份，还有很大一部份未能揭示出来，其重要性未能充分引起重视。 1962 年，世界著名管理学家彼得。德鲁克在财富杂志上发表了题为经济的黑色大陆一文，他将物流比作“一块未开垦的处女地“，强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理 8 ， 25 。彼得德鲁克曾经

30、指出 : “流通是经济领域里的黑暗大陆。”这里彼得德鲁克曾经指出虽然泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要是针对物流而言的 8 。从某种意义上看，“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用 8 。 (2) 物流成本冰山理论关于物流费用，有一种提法就叫“物流冰山”。其含义是说，人们对物流费用的总体内容掌握不够，所提起的物流费用仅是露出海面的冰山一角，而藏在海水下面的冰山主体却看不见。该学说是日本早稻田大学西泽修教授提出来的。他在研究物流成本时发

31、现，先行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性。他把这种情况比作“物流冰山”阳洲。西泽修教授用物流成本具体分析了彼得德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明，物流领域的方方面面对我们而言还是不清楚的，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域，也是物流的潜力所在。根据物流冰山理论，要把隐藏在水面下的物流成本全部核算出来是不可能的。 “物侃成不冰山侃乙舫以成豆，有二个万回的原囚 : 一是初琉成本的计算范围太大。包括 : 原材料物流，工厂内物流，从工厂到仓库和配送中心的物流，从配送中心到商店的物流等。这么大的范围，涉及

32、的单位非常多，牵涉的面也很广，很容易漏掉其中的某一部分，计算哪部分，漏掉哪部分，物流费用的大小相去甚远。二是运输，保管，包装，装卸以及信息等各物流环节，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用，不计算其他费用，与运输，保管，装卸，包装以及信息等费用全部计算，两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如，向外部支付的运输费，保管费，装卸费等费用一般都容易列入物流成本，可是本企业内部发生的物流费用，如与物流相关的人工费，以及折旧费，维修费，电费，燃料费等是否也列入物流成本之中 ? 此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此我们说物流成本犹如一座海里的

33、冰山，露出水面的仅是冰山的一角。 (3) “第三利润源”学说 西泽修教授于 1970 年所撰写的流通费用一书中继续指出利用劳动对象和劳动者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源，在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下，物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然，“第三利润源”揭示了现代物流的本质，使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程，并推动物流现代化发展。这就是所谓的“第三利润源”学说。 第三利润源的理论最出认识是基于以下两个前提条件 : 第一，物流是可以完全从流通中分化出来的，自成一个独立运行的，有自身目标及管理，因而能对其进行独立的整体判断 ; 第

34、二，物流和其他独立的经营活动一样，它不是整体的成本构成因素，而是单独盈利因素，可以单独成为“利润中心”。这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素 : 第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象 ; 第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者 ; 第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象和劳动者的潜力，因而更具全面性 8. 。第三利润源的理论，反映了日本对物流的理论认识和实践活动与欧洲、美国的差异。一般而言，美国对物流主体的认识可以概括为， I 及务中心“型，而欧洲可以概括为“成本中心”型，显然，这三个中心之间的差异是很大的。 (4) 效益背反理论效益背反理论指出物流的若干

35、功能要素之间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念，要求整个物流系统化，调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，使物流总成本最小。一般来讲，提高物流服务，物流成本即上升，两者之间存在着效益背反关系。而且，物流服务水平和物流成本之间并非呈线性关系，即投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。 (5) 其他物流成本学说成本中心说 : 物流在整个企业战略中，只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点，是“降

36、低成本的宝库”，因而解决物流的问题，并不只要搞合理化、现代化，不只为了支持保障其他活动，重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点，物流是“降低成本的宝库”。利润中心说 : 物流可以为企业提供大量直接和间接的利润，是形成企业经营利润的主要活动。对国民经济而言，物流也是国民经济中创利的主要活动。服务中心说 : 代表了欧美一些学者对物流的认识。这种观点认为，物流活动最大的作用，并不在于为企业节约了消耗、降低了成本或增加了利润，而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞争能力。因此，他们在使第 22 页西南交通大学博士研究生学

37、位论文用描述物流的词汇上选择了后勤一词，特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障，企业以其整体能力来压缩成本、增加利润。系统说 : 美国著名物流学家詹姆斯约翰逊及唐纳德伍德等在他们所著的现代物流工程管理一书指出 : “为使市场经济达到使企业和客户在适当的时候，花费最小的成本费用，获得他们所需要的产品和服务这一目标，一个有效的物流系统是关键。“物流利润的大部分会间接转移到企业整体效益的提高上，不能仅从物流费用的节省来简单地衡量物流利润。物流产生利润实际上是物流成本、物流利润的一种重新划分，它至少包括这样几个部分 : 物流时间的节省 ; 物流费用的降低 ; 用户满意度的提高。物流时间的节省，即

38、物料、半成品、产成品在物流各环节停留时间的减少，物流速度提高，所产生的效益主要表现为生产周期缩短，物资和资金流转速度加快、资金占用减少 ; 物流费用的降低当然可以直接体现出物流利润的增加 ; 用户满意度的提高有利于产品形象和企业形象的优化，吸引更多的消费者，巩固和增加市场利润来源。战略说 : 物流具有战略性，是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之一。高效、合理的物流管理，既能够降低企业经营成本，又能为客户提供优质的服务 ; 既能为企业创造成本优势，又能使企业获得价值优势，属于企业战略管理范畴。 1956 年，霍华德 T 莱维斯 (HowardT.Lew1S) 、詹姆斯 .w. 克里顿

39、(James w.CuLiton) 和杰克 D 斯蒂勒 (JaekD.Steeel 。 )3 人撰写物流中航空货运的作用一书，在书中他们指出航空货运尽管运费比较高，但是由于它能直接向顾客进行商品配送，因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费，因此，应当从物流费用总体来评价运输手段的优缺点。霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念，深化了物流活动分析的内容 27 。 MartinChristopher 在 1971 年首先提出了任务成本 (Missioneosting) 的思想雏形，他试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去 29 。即 Bs(planning ， progra

40、nuning ， BudgetingSystem) 是该时期的一个新概念，它改变了传统的横向的以项目为单位的成本和收入结构，代之以纵向的以功能为单位的成本结构。作为对 PPBS 的一个思维拓展，任务成本应运而生 (Christ 叩 her ， 1971) 29 ，。在任务成本的应用发展中， ehristopher ， sehary 和 skjott 一 Larsen 做了大量的工作，他们指出 : “物流系统的输出不仅是产品流在时间和空间上的递送，而且包括了产品流所提供的最终结果，通常指订单服务“ 29 。 任务成本的概念是建立在 Christopher 最早提出的“物流任务方法”的基础上的。

41、Barrett(1982) 试图建立一个框架体系来进行任务成本的实际应用，他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具 30 。作业成本计算系统问世之初很快就被制造领域所接纳，但在物流领域却没有得到太广泛的应用 (Pohlen&LaLonde ，一 994) 3 ，。 Perttil. 和 Hautaniemi(1995) 赞成作业成本计算方法可以使物流系统获得准确的成本信息这种观点物流成本管理从某种程度上是供应链成本管理 (Supplychain 。 sting) 中的一部分，甚至占据了其绝大多数的工作量。美国的 seuring&Goldbach 在 2002 年指出，产品、关

42、系和成本这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架，在这个框架中，主要分析三个层面的成本 : 直接成本、基于活动的作业成本和交易成本，这三类成本涵括了供应链中的所有成本 33 。这里，直接成本主要在企业内部可以得到测算和控制，而交易成本则要延伸到整条供应链中。某个层面成本的增加，尤其是交易成本，经常会使其他的成本得到减少。交易成本和作业成本的提出与成本的购买观念 (Dob1las&MePherson ， 1997) 与 vanweele 模型有联系【 341 。迄今为止，供应链中的企业经常将成本管理的重点放在企业之间的交界处。通过供应链成本理论中交易成本的提出，供应链成本管理可以在供应链的各个层

43、次上得到集成 35.36 。 以上不同观点，分别从不同角度对物流成本管理进行了定义或归纳，其中“黑大陆”学说、物流成本冰山学说、“第三利润源”说等属于比较早期的物流成本管理理论，反映了在社会普遍对物流领域认识模糊、物流观念落后的情况下，理论学界对物流成本管理重要性的觉悟和倡导，开启了深入认识和系统研究物流成本的大门，极大鼓舞了人们研究物流成本管理的热情，对当时和今天的物流成本管理理论界和实务界都产生了深远的影响。效益背反理论总结了物流系统的一个典型特征，为物流合理化、总成本管理等奠定了理论基础。成本中心说、利润中心说分别从物流对企业成本、企业利润及国民经济的影响角度 强调了物流成本管理的重要作

44、用。服务中心说、系统说分别从物流的服务保障功能和物流系统功能角度阐明了物流创造利润、提高企业竞争力的内涵。战略说是当前非常流行的物流学说，它汲取了前述主要理论和企业战略管理理论的精髓，既体现了物流作为“第三利润源”的战略重要性，又强调从物流成本、物流服务等多方面进行物流管理. “物侃成不冰山侃乙舫以成豆，有二个万回的原囚 : 一是初琉成本的计算范围太大。包括 : 原材料物流，工厂内物流，从工厂到仓库和配送中心的物流，从配送中心到商店的物流等。这么大的范围，涉及的单位非常多，牵涉的面也很广，很容易漏掉其中的某一部分，计算哪部分，漏掉哪部分，物流费用的大小相去甚远。二是运输，保管，包装，装卸以及信

45、息等各物流环节，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输和保管费用，不计算其他费用，与运输，保管，装卸，包装以及信息等费用全部计算，两者的费用结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本中的问题。比如，向外部支付的运输费，保管费，装卸费等费用一般都容易列入物流成本，可是本企业内部发生的物流费用，如与物流相关的人工费，以及折旧费，维修费，电费，燃料费等是否也列入物流成本之中 ? 此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此我们说物流成本犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角。 (3) “第三利润源”学说 西泽修教授于 1970 年所撰写的流通费用一书中继续指出利用劳动对象和劳动

46、者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源，在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下，物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然，“第三利润源”揭示了现代物流的本质，使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程，并推动物流现代化发展。这就是所谓的“第三利润源”学说。 第三利润源的理论最出认识是基于以下两个前提条件 : 第一，物流是可以完全从流通中分化出来的，自成一个独立运行的，有自身目标及管理，因而能对其进行独立的整体判断 ; 第二，物流和其他独立的经营活动一样，它不是整体的成本构成因素，而是单独盈利因素，可以单独成为“利润中心”。这三个利润源着重开发生产力的三个

47、不同要素 : 第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象 ; 第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者 ; 第三个利润源主要挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象和劳动者的潜力，因而更具全面性 8. 。第三利润源的理论，反映了日本对物流的理论认识和实践活动与欧洲、美国的差异。一般而言，美国对物流主体的认识可以概括为， I 及务中心“型，而欧洲可以概括为“成本中心”型，显然，这三个中心之间的差异是很大的。 (4) 效益背反理论效益背反理论指出物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。主要包括物流成本

48、与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念，要求整个物流系统化，调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，使物流总成本最小。一般来讲，提高物流服务，物流成本即上升，两者之间存在着效益背反关系。而且，物流服务水平和物流成本之间并非呈线性关系，即投入相同的物流成本并非可以得到相同的物流服务增长。 (5) 其他物流成本学说成本中心说 : 物流在整个企业战略中，只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点，是“降低成本的宝库”，因而解决物流的问题，并不只要搞合理化、现代化，不只为了支持保障其他活动，重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。

49、所以，成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点，物流是“降低成本的宝库”。利润中心说 : 物流可以为企业提供大量直接和间接的利润，是形成企业经营利润的主要活动。对国民经济而言，物流也是国民经济中创利的主要活动。服务中心说 : 代表了欧美一些学者对物流的认识。这种观点认为，物流活动最大的作用，并不在于为企业节约了消耗、降低了成本或增加了利润，而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞争能力。因此，他们在使第 22 页西南交通大学博士研究生学位论文用描述物流的词汇上选择了后勤一词，特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障，企业以其整体能力来压缩成本、增加利润。系统说 : 美国著名物流学家詹姆斯约翰逊及唐纳德