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1、湖南商学院北津学院学年论文摘要本文通过对管理会计发展相关文献回顾，接依次概述了多元化、战略管理会计、人文化和国际管理会计这四个最主要中心的观点，再来叙述一些非主流观点瓶颈会计等非主流观点。最后做简单的评述即战略管理会计是我国管理会计发展的必然方向，而人文化也是其必然趋势。关键字管理会计；管理会计发展方向；战略管理会计 ABSTRACT Based on some literature review related to management accounting and then followed by an overview of four main viewpoints on divers
2、ification, strategic management accounting, humanization and international management accounting, this thesis then provides some non-mainstream points of view such as the bottle neck accounting. Finally, a brief review is made as the final part of the thesis, that is, strategic management accounting
3、 is the inevitable development direction of the management accounting in China and humanization is the inevitable trend. KEY WORDS management accounting; development direction of management accounting; strategic management accounting目 录一、引言2二、主流观点的综述3（一）一元化转化为多元化3（二）发展战略管理会计4（三）由科学化到人文化6（四）建立中国特色以及国
4、际化的管理会计7三、非主流观点的综述8（一）增值管理会计8（二）流程理念8（三）瓶颈会计8（四）跨组织关系9四、结论9参考文献10关于我国管理会计发展方向的文献综述一、引言自上世纪70年代后期，余绪缨就开始致力于现代管理会计这一新兴学科的引进和拓展。20世纪管理会计的主题基本上围绕着企业价值增值而展开。然而它只能揭示企业实现价值增值的结果, 难以揭示价值增值的原因以及价值增值能持续多久。管理会计发展至今，相对于财务会计，管理会计的发展滞后了。其原因大致有两个：第一，是管理会计本身的定位，管理会计在企业中的定位长期以来不明确，这使人们仅能看到了一些传统会计教科书上的管理会计问题，而没有关注管理会
5、计在一些新的领域的作用。第二，管理环境。由于全球经济的不断推进，传统的管理会计工具变得难以适应企业的经营管理，迫切需要开创新的管理会计方法与手段，而传统的管理会计学科由于面临世界制造业竞争，在发展速度上的确滞后于财务会计的发展，无论在实务界还是学术界这方面的人才表现出严重的不足。转引自冯巧根管理会计战略发展新坐标本文以此为背景，尝试对该领域内的研究者的相关观点进行归纳，并梳理其理论逻辑，力求寻找出我国管理会计适宜的发展方向。本文对文献的综述分别从目前提出的几个管理会计发展方向展开，依次为一元化到多元化、战略管理会计、科学化到人文化和中国特色及国际管理会计，再来叙述一些非主流观点，最后做简单评述
6、。二、主流观点的综述（一）一元化转化为多元化管理会计是一门综合性的边缘学科, 应该摆脱单一的会计学科定位,朝着多元化的方向发展, 使之与知识经济的特点和要求相适应。胡玉明(2004)认为管理会计是在新的历史条件下, 以现代管理科学为基础, 一方面丰富和发展了其早期形成的一些技术方法; 另一方面, 又大量吸收了现代管理科学中的运筹学、心理学、行为科学等方面的研究成果, 把它们引进、应用到管理会计中, 形成一个与管理现代化相适应的管理会计理论体系。这个时期的管理会计是一种全局性的、以服务于企业提高经济效益为核心的决策性。企业及其经营环境的变化必然推进管理会计的发展。1余绪缨(2004)提出,现代管
7、理会计的相关学科,可以区分三个层次,即上层、中间层和基础层。属于上层的相关学科是指人文、社会科学,属于中层的相关学科主要是指经济学、心理学、行为科学、认知科学(思维科学)、财务学和预测、决策学等。属于基础层的相关学科,主要是指数学、信息技术( IT)等。从现代管理会计以上三个层次相关学科的组成,可以看到其学科性质更趋多元化的鲜明特点。2（二）发展战略管理会计1、战略管理会计的含义被称为“战略管理会计之父”的Simmonds将战略管理会计（SMA）定义为“对有关企业及其竞争者管理会计数据的提供和分析，目的是为了用于发展和控制企业战略”。Simmonds在界定战略管理会计时，特别关注竞争者，注重的
8、是竞争这一要素。他对于传统管理会计理论的挑战在于，他不在从企业内部的效率的角度看待利润的增长，而是在企业在其市场竞争地位这一视角，重新看待这个问题。Bromwich认为，战略管理会计是管理会计的发展而不是分支，“SMA是这样一种管理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略。”余绪缨认为，战略管理会计的形成与发展旨在消除传统管理会计强调服务企业的内部管理而忽视企业外部环境的缺陷。它需要审时度势，使管理会计站在战略的高度面向全球，以取得竞争优势为主要目标，来分
9、析和探讨有关问题。管理会计的这一新兴领域，通称为“战略管理会计”。管理会计师特许委员会（CIMA）给出的定义是：“战略管理会计是这样的一种管理会计模式：在战略管理会计理念下，企业在重视非财务信息和内部提供的信息的同时，涉及企业外部因素的信息也受到同样程度的重视。”转引自傅元略跨越企业边界的战略管理会计2、战略管理会计不同观点的文献综述（1）以价值链为导向的战略管理会计在战略管理会计研究中，有些学者都将价值链、价值流与其联系起来。如傅元略(2004)认为，价值流是战略管理会计的对象，传统的战略管理会计对象是现金流, 但现在要以价值流替代现金流, 其理由是现金流的产生源于价值流, 现金流仅强调其现
10、金流入流出预算是否完成并向上一级负责, 而价值流强调顾客是否满意同时关注其价值贡献和价值流的横向联系。所以, 价值流作为战略管理会计的对象是一种客观的要求。3潘罡和张利(2009)认为，以价值链为导向的战略管理会计是一种以竞争性、外部性和长期性为核心特征的管理会计形式, 是企业战略管理和现代管理会计相融合的产物, 是现代管理会计发展的新领域。可以预见随着经济全球化步伐的加快和知识经济对产业发展的影响, 以价值链为导向的战略管理会计的作用将更加重要, 相关研究也将受到人们的重视。4（2）权变的战略管理会计权变战略管理会计要求强调时间管理，谋求速度价值。冯巧根（2009）认为在速度经济下，战略管理
11、会计研究的一个明显特征是促进了价值链向市场链的转变。客户对速度的追求迫使企业所关心的价值链向外部延伸，为了提高市场反应速度，企业不仅关心自身内部的价值链，而且还要关注上游供应链和下游供应链。价值链的环节越多，其中的不平衡性就越明显，不同产品之间产出速度的差异就更加突出，忽视系统的时间价值就越容易导致错误的决策。如一旦忽视了系统之间在时间上的协调，就会在企业生产或经营活动的某一个环节成为瓶颈，欲速则不达。他提出要以权变的思维不断提出心的方法，在他看来权变战略管理会计要求从着力于改善内部效率的内部导向型管理会计向支持广泛收集市场等外部信息的战略决策的外部导向型管理会计的转变。传统的管理会计系统是作
12、为经营控制系统的辅助系统定位的，为提高组织内部战略的有效性，需要将战略与环境进行融合，提升管理会计的竞争能力。5（3）战略管理会计的发展使管理会计职业面临消失的危机由上可知，众多学者皆认为战略管理会计是管理会计的发展，是它的一部分,一个分支。然而李苹莉（1999）认为, 战略管理会计的发展使管理会计职业面临消失的危机。管理会计职能的重要并不一定带来其职业的单独存在,战略管理会计的发展使管理会计职业人员面临的选择是:向更高水平发展,或者不单独存在。在她看来认为, 战略管理会计的发展降低了管理会计作为独立职业的经济性。战略管理会计是要求企业从战略管理需要出发重新审视管理会计信息系统的设计、控制系统
13、的组织,乃至管理会计人员的定位,这是传统管理会计在企业战略管理日渐重要的背景下的发展,而不是几种具体方法的组合。管理会计职业的产生是管理会计的决策支持职能与管理人员的决策职能相分离的产物,而战略管理会计的发展使这种职责的分工越来越失去了其经济性,管理会计职业单独存在的合理性就会相应降低。6（三）由科学化到人文化管理会计的人文化发展，余绪缨就是这观点最很主要的代表人物。在20世纪90年代中期，余绪缨便凭借自己深厚的中国传统文化底蕴，将会计研究与文化相结合，认为会计研究不能只停留在物质与制度层面，还要上升到层次更深、境界更高的文化层面。余教授认为“管理会计的研究不能局限于其技术层面, 必须同社会文
14、化观相结合”, “以系统观取代机械观”, 由“物本管理”转向体现“人文观”的“智本管理”。余先生（2003）认为“ 管理首先要决策, 决策是领导者、管理者的首要职能。在管理发展的不同阶段, 同物本管理向人本管理再向 智本管理 的转变相对应, 管理决策所用的思维方式也表现为 逻辑思维( 抽象思维) 向艺术思维( 形象思维) 再向哲学思维( 悟性思维) 转变”。这“实质上是从物质层面向精神层面的发展, 由此, 决定了管理的方式从硬管理向软管理发展管理的特性从科学趋于人文艺术”。7（四）建立中国特色以及国际化的管理会计改革开放以来，中国的管理会计学者经历了三个重要的研究历程：一是大量地介绍了国外先进
15、的管理会计研究成果；二是站在中国管理会计实践的角度剖析西方先进的管理会计工具在中国应用的可能性；三是在我国制造业尝试推行管理会计的案例研究，并向大样本的实证研究迈进。潘飞（2008）认为管理会计的研究是需要了解中国企业新的制造系统是什么样的现状，进而剖析管理会计体系的构成内容，从而发掘有价值的研究主题以及与国外不同之处，增进我们的研究特色，并真正为中国的实务界创造价值。8赵冰涛（2006）认为中国式管理会计的理论研究相对较少，对且局限于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家却是有很大差别的，这使得被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要推广管理会计，首先应该建立有中国特色的管
16、理会计体系。9但胡玉明倡导管理会计要将中国的实际与世界的先进理念相结合，研究出自己的特色。他提出“研究问题的本土化, 研究方法和研究范式的国际化”。 围绕核心能力的培植,“立足中国企业实践, 追踪和借鉴国际经验”, 以实践为基础的研究将成为我国管理会计研究的重要领域和发展方向。今后我国管理会计的研究重点就是对管理会计实践的研究, 通过研究找到一个能够解释、指导并可以应用于实践的管理会计理论与方法。10三、非主流观点的综述（一）增值管理会计王光远（1994）认为今日的管理会计发展已越来越远离其传统的根基。注重增值信息、注重信息的相关性和可靠性, 是管理会计师应该恪守不变的信条。他提出作业会计的出
17、现, 是对传统管理会计的缺陷做出的反应, 也是传统管理会计走向增值管理会计的重要步骤。11（二）流程理念于增彪和李岩（2004）提出管理会计的新增长点流程理念。他们认为流程理念正在以其超强的“ 渗透性” 影响着企业管理、会计、战略的方方面面, 同时它也在以其强大的涵盖能力把新产生的诸多理念加以整合和消化并逐步引人到企业具体应用的管理和运营方法中。所以说流程已成为名副其实的管理会计和其相关学科的新的增长点。12（三）瓶颈会计瓶颈会计是一种建立在约束理论基础上的管理会计制度，李明伟和莫生（2008）把瓶颈会计当作是管理会计制度的创新。他们认为，遵循成本效益原则, 提供能够满足内部管理的需要, 便能
18、够及时发现瓶颈、解决瓶颈问题的信息, 保证销售目标的实现。在他们看来瓶颈会计有三大优越性：首先，瓶颈会计的应用, 企业管理人员可以采用聚焦管理法，提高企业管理效率；其次， 瓶颈会计可以使管理人员尽快知晓存在企业生产和销售环节的瓶颈和约束因素，并及时采取措施；再者，瓶颈会计是企业增强市场竞争能力, 实现企业营销战略的重要手段。13（四）跨组织关系何晴（2008）提出，在人际型社会环境中，中国企业在实践中采取了多种复杂手段对跨组织关系进行治理。在这种治理中，管理会计也在发挥其信息作用，如具有战略意义的外包决策、关系主体间基于长期合作的非正式评价等管理会计工具在中国企业中得到广泛应用。因此，借鉴西方
19、管理会计研究的成果，对我国特有的跨组织关系治理模式和管理会计工具的应用情况进行观察、分析和归纳，是目前管理会计研究的一个新方向。14四、结论其实研究管理会计的发展趋势，归根结底是为了解决现代管理会计所面临的问题如何适应当今社会环境和管理实践的巨大变化。在众多学者提出的观点中，笔者认为战略管理会计是管理会计发展的必然趋势，当然，管理会计人文化也是必然的。在当下高新技术不断发展 与现代市场经济的发展的背景下，管理会计同样得紧跟企业的经营目标，采用战略管理会计“对内深化”和“向外扩展”，同时注重人才的培养，根植余绪缨的“人本管理”的管理决策，这样才能让中国在管理会计这一块独立于世界，而非处处引进与模
20、仿。参考文献1 胡玉明.1999.二十世纪管理会计的发展及其未来展望J（5）,3-52 余绪缨.2004.现代管理会计新发展的主要特点J. 财会通讯（3）,23-243 傅元略.2005.跨越企业边境的战略管理会计R4 潘罡,张利华.2006.以价值链为导向的战略管理会计J.价值工程（11）,62-645 冯巧根.2009.管理会计战略发展新坐标J. 财会通讯（1）,10-146 李苹莉. 1999.战略管理会计:发展与挑战J.会计研究（1）,39-407 余绪缨.2003论人文主义思潮与管理会计的发展趋势J.财会通讯（11）,5-78 潘飞.2008.中国管理会计研究如何走向世界N. 上海立信会计学院学报（5），8-149 赵冰涛. 2006.论管理会计的出路J.会计之友（7）,13-1510 胡玉明.2004.管理会计发展的历史演进J.财会通讯（1）,19-2311 王光远.1994管理会计的发展趋势J.财会月刊（11）,5-812 于增彪,李岩.2004.流程理念管理会计的新增长点J.财会通讯（2）,34-3613 李明伟,莫生红.2008.管理会计制度创新探索瓶颈会计初探J.财会通讯（6）,43-4514 何晴.2008.跨组织关系与管理会计综述J.财会通讯（2）,39-40第 10 页 共 10 页