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1、成本核算综合训练一、一般分批法案例资料：1企业的基本情况永强集团下属的X公司设有一个基本生产车间，按生产任务通知单（工作令号）分批组织生产，属于小批生产组织类型的企业。根据其自身的生产特点和管理要求，采用一般分批法计算投产各批产品的生产成本。2成本计算有关资料永强集团下属的X公司2007年9月1日投产的甲产品100件，批号为901#，在9月份全部完工；9月10日投产乙产品150件，批号902#，当月完工40件；9月15日投产丙产品200件，批号为903#。（1）本月发生的各项费用如下：901#产品耗用原材料125 000元；902#产品耗用原材料167 000元；903#产品耗用原材料226
2、000元；生产车间一般耗用原材料8 600元。生产工人工资19 600元；车间管理人员工资2 100元。车间耗用外购的水电费2 400元，以银行存款付讫。计提车间负担的固定资产折旧费3 800元。车间负担的其他费用250元，以银行存款付讫。（2）其他有关资料：职工福利费按工资总额的14计提。原材料采用计划成本计价，差异率为+4。生产工人工资按耗用工时比例分配，其中：901#产品工时为18 000小时；902#产品工时为20 000小时；903#产品工时为11 000小时。制造费用按耗用工时比例进行分配。902#产品完工40件按定额成本转出，902#产品定额单位成本为：直接材料1 100元，直接
3、人工75元，制造费用60元。3根据以上资料，采用一般分批法，按照成本核算程序，核算本期生产成本。案例分析：1、建账按产品投产批别分别设置产品成本明细账，见表5、表6、表7。并按车间设置制造费用明细账，见表3。2、核算各项生产费用，编制记账凭证（会计分录）（1）核算材料费用编制原材料费用分配表，见表1。表1 原材料费用分配表 2007年9月应借账户成本费用项目材料计划成本材料成本差异额材料实际成本基本生产成本901#产品直接材料125 0005 000130 000902#产品直接材料167 0006 680173 680903#产品直接材料226 0009 040235 040小 计518 0
4、0020 720538 720制造费用机物料消耗材料费8 6003448 944合 计526 60021 064547 664说明：材料成本差异额材料计划成本材料成本差异率材料实际成本材料计划成本材料成本差异额 根据原材料分配表，编制会计分录：按计划成本核算材料费用借：基本生产成本901#产品 125 000902#产品 167 000903#产品 226 000制造费用基本生产车间 8 600贷：原材料 526 600计算材料成本差异额借：基本生产成本901#产品 5 000902#产品 6 680903#产品 9 040制造费用基本生产车间 344贷：材料成本差异 21 064（2）核算人
5、工费用编制工资及职工福利费分配表，见表2。表2 工资及职工福利费分配表 2007年9月应借账户工 资职工福利费（14%）合 计生产工人其他人员合 计工时分配金额（分配率：0.40 ）基本生产成本901#产品18 0007 2007 2001 0088 208902#产品20 0008 0008 0001 1209 120903#产品11 0004 4004 4006165 016小 计49 00019 60019 600274422 344制造费用2 1002 1002942 394合 计19 6002 10021 7003 03824 738说明：1.生产工人工资分配：生产工人工资分配率生产
6、工人工资总额生产工时总数某批产品应分配生产工人工资生产工人工资分配率该批产品耗用生产工时数 2.计提职工福利： 职工福利费工资额福利费计提比例根据工资分配表，编制会计分录：结算工资费用借：基本生产成本90l#产品 7 200902#产品 8 000903#产品 4 400制造费用基本生产车间 2 100贷：应付职工薪酬-工资 21 700计提职工福利借：基本生产成本901#产品 1 008902#产品 1 120903#产品 616制造费用基本生产车间 294贷：应付职工薪酬-职工福利 3 038（3）核算其他费用支付水电费：借：制造费用基本生产车间 2 400贷：银行存款 2 400提取固定
7、资产折旧费：借：制造费用基本生产车间 3 800贷：累计折旧 3 800发生其他费用：借：制造费用基本生产车间 250贷：银行存款 2503、登记基本生产车间制造费用，并分配结转。见表3、表4表3 制造费用明细账2007年凭证字号摘 要材料费工资福利费水电费折旧费其他合计月日930略消耗材料8 6008 60030材料成本差异34434430结算工资2 1002 10030计提福利费29429430支付水电费2 4002 40030计提折旧3 8003 80030其他费用25025030本月合计8 9442 1002942 4003 80025017 78830分配转出8 9442 10029
8、42 4003 80025017 788表4 制造费用分配表 2007年9月应借账户成本项目实用工时分配率应分配金额基本生产成本901#产品制造费用18 0000.36306 534902#产品制造费用20 0000.36307 260903#产品制造费用11 0000.36303 994合 计49 00017 788说明：制造费用分配率制造费用总额生产工时总数某批产品应分配制造费用制造费用分配率该批产品耗用生产工时数根据制造费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本901#产品 6 534902#产品 7 260903#产品 3 994贷：制造费用基本生产车间 17 7884、登记产品成本明
9、细账，计算并结转完工产品成本。见表5、表6、表7表5 基本生产成本明细账批号：901# 开工日期：9月1日产品名称：甲产品 批量：100件 完工：100件 完工日期：9月30日2007年凭证摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日种类号数930略材料分配表130 000130 00030略工资福利分配表8 2088 20830略制造费用分配表6 5346 53430合计130 0008 2086 534144 74230略结转完工产品成本130 0008 2086 534144 74230单位产品成本1 30082.0865.341 447.42表6 基本生产成本明细账批号：902# 开工日期
10、：9月10日产品名称：乙产品 批量：150件 完工：40件 完工日期： 2007年凭证摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日种类号数930略材料分配表173 680173 68030略工资福利分配表9 1209 12030略制造费用分配表7 2607 26030合计173 6809 1207 260190 06030略结转完工产品成本44000300024004940030月末在产品成本129 6806 1204 860140 660说明：完工产品成本采用定额成本法计算，完工产品成本单位产品定额成本完工产品数量其中：直接材料401 100=44 000；直接人工4075=3 000；制造费用
11、4060=2 400。表7 基本生产成本明细账批号：903# 开工日期：9月15日产品名称：丙产品 批量：200件 完工： 完工日期：2007年凭证摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日种类号数930略材料分配表235 040235 04030略工资福利分配表5 0165 01630略制造费用分配表3 9943 99430合计235 0405 0163 994244 050编制结转901#、902#完工产品成本的会计分录：借：库存商品甲产品 144 742乙产品 49 400贷：基本生产成本901#产品 144 742902#产品 49 400 拓展训练：（以上案例中没有，但可能新插入或换入
12、的内容）1、材料费用的核算（“2、核算各项生产费用”） 可能采用实际成本法。 可能给出共同材料费用，需要按照已知条件进行分配。请参照在线教学参考资料要素费用分配训练1、2。2、燃料动力费用的核算（可能插入“2、核算各项生产费用”） 如果燃料动力费用未列入制造费用，而是单独列为一个成本项目，其核算参照制造费用。3、辅助生产费用的核算（可能插入“2、核算各项生产费用”）例：某企业只有一个辅助生产车间-供水车间，该车间9月发生直接材料2000元，直接人工5000元，制造费用800元。101批产品用水250吨，102批产品用水500吨，基本生产车间一般耗用30吨。编制相关会计分录，登记辅助生产成本明细
13、账，采用直接分配法分配辅助生产费用并结转。（1） 核算辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间 7800 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 5000 制造费用-供水车间 800（2）登记辅助生产成本明细账 辅助生产成本明细账车间名称：供水车间 2007年凭证摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月日种类号数930略材料分配表2000200030略工资福利分配表5000500030略结转制造费用80080030合计20005000800780030略分配转出200050008007800（3）分配辅助生产费用 辅助生产费用分配表车间名称：供水车间 项目劳务供应量（吨）分配率（元/吨）分配额（元）10
14、1批产品 250102500102批产品500105000基本生产车间3010300合计780-7800说明：辅助生产费用分配率辅助生产费用总额（劳务供应总量-提供给其他辅助生产部门的劳务量）某受益部门应分配的辅助生产费用辅助生产费用分配率提供给该部门的劳务量借：基本生产成本101#产品 2500 102#产品 5000制造费用基本生产车间 800贷：辅助生产成本供水车间 7800说明：如果有多个辅助生产车间，辅助生产费用的分配请参照在线教学参考资料辅助费用分配训练1、2（直接分配法和交互分配法）。4、生产成本的分配（与案例不同的方法可能插入“4、计算完工产品成本”）上述一般分批法案例中，90
15、2#乙产品部分完工，分别采用以下方法在完工产品和在产品之间分配累计生产费用。（1）约当产量比例法（材料开工时一次性投入，工费完工率50%）直接材料的分配 在产品材料约当产量在产品产量投料程度110100%110 直接材料费用分配率173680（40110）1157.87 完工产品直接材料费用1157.874046314.8元 在产品直接材料费用17368046314.8127365.2元直接人工的分配 在产品工费约当产量在产品产量完工程度11050%55直接人工费用分配率9120（4055）96 完工产品直接人工费用96403840元 在产品直接人工费用912038405280元制造费用的分配
16、制造费用分配率7260（4055）76.42 完工产品制造费用76.42403056.84元 在产品制造费用72603056.844203.16元总成本的计算 完工产品成本总额46314.838403056.8453211.64元在产品成本总额127365.252804203.16136848.36元（2）定额比例法（材料开工时一次性投入，工费完工率50%，单位产品材料定额成本1100元/件，单位产品工时定额160小时/件）直接材料的分配(定额费用比例法) 完工产品直接材料定额成本单位产品直接材料定额成本完工产品数量11004044000 在产品直接材料定额成本单位在产品直接材料定额成本在产品
17、数量单位产品直接材料定额成本投料程度在产品数量1100100%110121000 直接材料费用分配率173680（44000121000）1.05 完工产品直接材料费用1.054400046200元 在产品直接材料费用17368046200127480元直接人工的分配（定额工时比例法）完工产品定额工时单位产品定额工时完工产品数量160406400 在产品定额工时单位在产品定额工时在产品数量单位产品定额工时完工程度在产品数量16050%1108800直接人工费用分配率9120（64008800）0.6 完工产品直接人工费用0.664003840元 在产品直接人工费用912038405280元制造
18、费用的分配（定额工时比例法）制造费用分配率7260（64008800）0.48 完工产品制造费用0.4864003072元 在产品制造费用726030724188元总成本的计算 完工产品成本总额462003840307253112元在产品成本总额12748052804188136948元（3）在产品按定额成本计价法（材料开工时一次性投入，工费完工率50%，单位产品材料定额成本1100元/件，单位产品工时定额160小时/件，计划小时工资0.58元，计划小时制造费用0.45元）。直接材料的分配 在产品直接材料定额成本单位在产品直接材料定额成本在产品数量单位产品直接材料定额成本投料程度在产品数量11
19、00100%110121000 完工产品直接材料费用17368012100052680元直接人工的分配 在产品直接人工定额成本在产品定额工时总数计划小时直接人工单位在产品定额工时在产品数量计划小时直接人工单位产品定额工时完工程度在产品数量计划小时直接人工16050%1100.585104元 完工产品直接人工费用912051044016元制造费用的分配在产品制造费用定额成本16050%1100.453960元 完工产品制造费用726039603300元 总成本的计算 完工产品成本总额526804016330059996元在产品成本总额12100051043960130064元说明：生产成本分配的系统知识请参见在线教学多媒体课件成本会计重点总结，例题请参见在线教学参考资料生产成本分配训练1、3、4。 二、简化分批法简化分批法的系统知识请参见在线教学多媒体课件成本会计重点总结，例题请参见在线教学参考资料分批法作业答案。10