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1、第1期(总第254期)2005年1月财 经 问 题 研 究Research on Financial and Economic IssuesNumber 1(General Serial No1254)January,2005电子商务对会计实务带来的影响刘承焕(桂林电子工业学院 管理系,广西 桂林 541004)摘 要:本文从电子商务对会计原则、会计凭证、传统会计账簿和财务报告、传统会计成本计算、会计组织等会计实务方面产生的影响分析入手,得出结论 影响是全方位的,未来还有待于关注。关键词:电子商务;会计实务;影响中图分类号:F230F213136 文献标识码:A 文章编号:10002176X(
2、2005)0120071204 电子商务是通过电子方式,在网络基础上实现商品物资、人员信息的协调,而产生的商业贸易活动。电子商务充分发挥网络跨越时空的特性,将企业、供应商以及其他商业和贸易所需环节连接到现有信息系统上,必然引起企业内部资金运行方式及会计处理核算模式的重大变化。传统会计理论、原则、方法赖以存在的内外部环境发生了本质变化,从而将深刻影响到相关会计理论与实务的变革。目前,国内专家学者就电子商务对传统会计目标、会计对象、会计假设等会计理论方面产生影响的研究成果已经比较丰富1,本文重点讨论电子商务对传统会计实务领域带来的影响。一、电子商务对若干会计原则的影响会计核算的一般原则是会计核算的
3、基本规则,它体现着社会大生产对会计核算的基本要求,反映着商品经济条件下会计核算的基本规律,是会计核算基本规律的高度概括和总结。我国企业会计制度中明确了十三条原则,电子商务将对以下几个原则产生影响。11 对客观性原则的影响客观原则是会计信息的主要质量特征之一,具体是指会计工作的结果应该毫不歪曲地对企业的经济对象作真实和准确地反映。在电子商务环境中,数据信息通过网络得以传递,发送者和收件者都希望确保收到的信息同发送者传送的信息没有任何出入,即保证信息的完整与真实。由于财务数据流动过程中的签章等传统确认手段不再适用,财务信息被截取、篡改、财务机密被泄露的风险大大增加,如何保证信息的真实性成为亟待解决
4、的问题。交易处理系统的一个关键部分就是那些被系统接收并代表交易数据的有效性。交易数据,如果购货订单、销售订单或货运通知,一定要是真实的情况才算得上是可靠的。系统内部控制评价应包括这样一种评估机制,即对一份数字信息因被篡改而含有非真实资料的可能性评估。为了进行这种评估,会计师必须了解数据传送、摘要或散列技术的基本方法。21 对历史成本原则的影响历史成本原则是指会计人员在进行资产计价时,并不考虑资产的现时成本或变现价值,而是根据它的原始购置成本计价。因此,在会计记录和会计报表上所反映的是资产的历史成本。历史成本由于客观、可靠、可核而得到普遍采用。但是,历史成本所提供的信息对信息需求者缺乏相关性,在
5、通货膨胀条件下,它受到了来自各方面的尖锐批评。在互联网电子商务环境下,这一原则将受到更多的冲击,表现为:(1)网络的交易大多是活跃市场的商品或金融工具,价格波动频繁,历史成本信息不能公允地反映其财务状况和经营成果,给会计信息使用者提供的信息缺乏相关性。(2)网络公司的解散可能经常发生,并且从成立到解散可能只有较短甚至很短的时间,已属非持续经营阶段,历史成本不能反映公司的现繱收稿日期:2004211217作者简介:刘承焕(1970)男,陕西洋县人,讲师,主要从事会计电算化、财务管理信息化的教学与研究。金流量信息。(3)随着互联网的运用和信息共享,企业获取资产现时成本、重置成本资料的来源增多,成本
6、下降,可信度和及时性也大为增强,历史成本计价模式的相对优势在降低。31 对权责发生制原则的影响权责发生制原则是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种核算原则。在电子商务环境下,交易快速完成,跨地区、跨国家交易很容易实现,会计期间等同于交易期间,无跨期分摊收入和费用的问题。因此,权责发生制原则就失去了赖以存在的基础,而现收现付制则更适用于网络财务系统的应用,主要表现为:(1)权责发生制不利于反映现金流量信息,使企业的现金流量和经营业绩脱节,不利于资金的快速利用与增值。尤其在短期的跨国交易中,更为突出。(2)对于一些已形成的权利或义务,由于没有相应的交易活动,往往无法进行确认,如企业自创的商
7、誉。(3)权责发生制的记账原则,忽视了现代经济管理中需要着重考虑的倾向时间价值和风险价值观念,同样不利于企业的决策和收益。41 对收入与费用配比原则的影响在工业经济时代,以对制成品的会计核算为主体,且在当期费用占绝对主导地位的情况下,这一原则是适宜且易于把握的。但在电子商务时代,当前期研究开发费用和其他形形色色的相关费用形成大量的摊销、递延费用时,且这些摊销和递延费用是建立在一定的合理预期基础之上的,但技术高速发展所带来的受益期的不确定性,以及技术进步所造成的意想不到的淘汰,都使得收入和费用配比这一原则赖以存在的基础变得那么不确定,那么具有伸缩性,那么不严谨稳健。这种变化,致使在网络经济及高科
8、技环境下的成本费用的期间分割及配比假定显得缺乏一种严谨实在的基础,表现出某种随意性、人为性和游戏性。所以,费用与收入配比已不是确认费用的惟一的标准,费用确认标准应趋向多元化。2二、电子商务对会计凭证的影响会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。会计凭证提供经济活动的原始资料,是实行会计监督、进行会计核算依据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是证明经济业务的发生或完成情况,明确经济责任,并用来作为记账原始依据的一种会计凭证。记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证,用来确定经济业务应借、应贷会计科目及其金额(会计分录)而填制的作为记账依据的一种会计凭证。在传
9、统会计中,与复式记账法相关联的记账凭证是账表资料的来源。在电子商务中,会计实现无纸化,但原始凭证仍是会计资料的惟一源泉,记账凭证仅仅是对信息进行整理的一个阶段,而且并不是必经阶段。11 对依赖凭证原件习惯带来的影响法律上最有效的证据是记录业务发生的原件,传统会计中的原始凭证因笔迹各异具有可辨认性,因多联复写具有相互牵制性,难以非法修改。但是,在计算机网络信息系统中的电子商务无纸贸易使原来纸质的会计凭证的数据直接记录在磁盘或光盘上,由于对电子数据非法修改可以做到不留痕迹,这样就很难辨别哪一个是业务记录的“原件”,哪一个是修改件。如果我们仍然象目前企业电算化会计操作要求那样,把电子商务的许多数据模
10、仿手工操作的方法形成纸张式的原件,会计的无纸化也就无法开展,也必定影响电子商务的推广和普及。另一方面,在法律上能否接受计算机记录的电子数据无纸化数据作为有效的证据,已是一个国际性问题。特别是无纸化数据能否作为审计和税务检查的有效证据,是会计面临的亟待解决的问题。就目前的会计电算化实务来看,有关法规要求企业将计算机记录的原始数据都要打印到纸张上并由责任人签字,作为审计和其他法定需要的证据。但这种做法是计算机网络应用初期的暂时性措施,决不可能成为长久之计。随着电子商务的不断普及,电子数据作为有效的会计证据和法律证据是必然的。因此,我国加快这方面法律的制定是当务之急。21 对凭证的确认和审核带来的影
11、响在现有会计电算化条件环境下,绝大多数还保持着传统的纸张式的凭证审核和手工编制会计记账凭证,因而,在这种会计电算化初期情况下会计数据的审核仍可用传统方法。然而在电子商务流行的情况下,面对“无纸”的会计数据,会计人员面临着电子原始数据生成的确认,数据存储管理控制方法的可靠性问题。按传统的会计审核,原始数据认定一般以业务发生时所作的纸张记录的凭证如发票、合同和银行结算单证等为基本依据,并在一笔业务的不同种类原始凭证之间进行比较核对,同时要确认凭证上的有关责任人签名的有效性。在纸质的凭证上签名,会计人员很容易辨识。对电子商务中发生交易业务的电子数据审核,除了在对一笔业务的不同数据记录之间核对外,还要
12、特别关注业务经办人、批准人、签约人等人员的电子签字以保证有关责任人对业务和相应记录的完整性负责。会计怎样认证这种电子签字的有效性也是一个不可忽视的问题。电子签字若是仍然用现行大多数会计核算软件中那种普通汉字或字母代码填写,就容易产生伪造,会计人员就无法辨认这些数据的真伪。解决签字有效性的正确做法是采用加密码签字。27财经问题研究 2005年第1期 总第254期三、电子商务对传统会计账簿和财务报告的影响账簿和财务报告是会计信息系统的产物。账簿主要侧重于内部核算管理需要,而财务报告则主要侧重于对外部信息使用者提供信息。传统会计账簿、财务报告有固定的内容和信息生成模式,但在电子商务环境下,这些内容和
13、模式将发生深刻变化。11 电子商务对传统会计账簿的影响在电子商务中,传统的账簿概念在计算机技术下逐渐淡化,各级管理者和投资人可以实时的通过企业网站,访问会计信息系统中的共享信息。代替会计账簿的将是对原始信息的操作与分析。代替记账、结账的将是信息的收集、存储、处理、加工等电子形式在光纤网络系统中的快速传递。账簿之间的勾稽关系是复式簿记的本质特性。在电子商务网络时代,账簿的这种作用已经消失,账簿仅仅是对原始资料的一种加工方式而已,它不再局限于定期输出日记账、明细账和总账。企业可以根据原始资料,随时制出各种分析表格,用户也可以根据原始资料,制出自己所需要的表格。账簿的内容也会随账户的改变而改变,可以
14、反映各种事项信息,也可以反映事项的各种汇总信息。21 电子商务对传统财务报告的影响首先,由于电子商务时代资产概念的延伸,知识资产成为企业的主要资产,包括了企业无形的知识资源和人力资源,这些都对未来企业起着举足轻重的作用。如果没有在财务报告中反映,就会低估企业资产总额。因此,在内容上应该反映这种会计信息。其次,网络时代虚拟企业的出现可能使企业面临的经济环境更为复杂,一些非财务信息如企业背景、企业关联方信息等的披露可以帮助信息使用者更加全面地理解企业的信息思想,以弥补财务数据信息的不足,尤其对于寿命很短的企业更是如此。因此,在财务报告中披露这些非财务信息对于未来企业也将非常必要。再次,由于未来的企
15、业环境复杂,企业管理者要运用前瞻性信息对企业的经营活动进行筹划,利益相关者也日益关注企业未来的盈利能力。因此,必须在未来的财务报告中充分披露企业的未来信息 企业发展前景、盈利性预测、网络技术发展前景、企业面临的机会与风险等。最后,由于计算机和网络技术的应用及In2ternet的普及,原来手工系统中表现为定期的会计循环能够以实时的方式完成,时间和周期已不再是财务报告的约束条件,不同会计周期间的会计报表可以随机产生,实时提供财务报告。另一方面,随着数据库技术、超文本和多媒体技术、人工智能技术等新技术的发展,未来的财务报告可以是形式多样化的报告。3四、电子商务对会计核算流程的影响11 传统会计核算流
16、程在传统会计中,任何企业在发生经济业务时,首先是填制和审核原始凭证,然后在开设好的账户中,复式记账的方法来登记账簿定期或不定期的要进行财产清查、期末要进行成本计算,在账证、账账、账实相符的基础上,编制会计报表,达到账证、账表、表表相符。传统的会计业务核算过程主要包含了以下七项活动:填制和审核凭证、设置账户、复式记账、登记账簿、财产清查、成本计算和编制会计报表。传统的会计业务核算流程充分体现了劳动分工论的思想,具有如下几个特征:连续性、有形性、单一性。由于传统会计已诞生了很长时间,它在形成时受技术手段的制约,不可能根据各种原始凭证或记账凭证直接得到各种报表,因而形成了业务 原始凭证 记账凭证 账
17、簿 报表的账务核算程序。同时,由于手工计算可能会发生错误,为保证最终结果的正确性,就要进行多次验证,形成了平行登记、试算平衡、账账、账证、账表、账实核对相符的方法,并保证账账、账证、账表的一致。可见,传统会计核算流程的形成是与其所处时代技术水平紧密相关的,即便是目前的电算化会计系统也仅是“仿真型”的,它是现代信息技术与手工会计流程的简单结合。21 电子商务环境下会计业务核算流程在电子商务环境下,企业发生的经济业务靠各种电子单据来确认。业务发生时,各种电子单据会及时传到财务部门,并通过一定的方式提醒会计人员发生了新的经济业务。这些电子单据会自动保存到数据库中。然后,会计人员对传递过来的电子单据进
18、行审核并做账。在电子商务环境中的账务流程可能会有以下几种方式:(1)业务 原始凭证 记账凭证 账簿 报表;(2)业务 电子单据 记账凭证 账簿 报表;(3)业务 电子单据 账簿 报表;(4)业务 电子单据 报表。同时,在电子商务核算流程中,记账并不是依据复式记账的原理进行。由于新的环境下,企业的经济业务内容不同于工业经济时代,会计核算的内容有了巨大变化,加之用户信息需求多样化、电子货币的出现,这些都对复式簿记赖以存在的基础提出了挑战。可以预计,在电子商务环境下的记账方法将应该多元化,即对经济业务作多重分类,而且并不一定遵循复式记账法下的平衡关系。记账分录做好后,被保存到数据库当中,会计人员可根
19、据需要进行简单操作,即37电子商务对会计实务带来的影响可由计算机自动从凭证数据库中取出数据,生成传统会计信息系统下的各种账簿、报表。基于电子商务环境的会计核算流程应该具有的六个特点:互动性、开放性、集成性、实时性、多样性。4五、电子商务对其他会计实务领域带来的影响11 电子商务对传统会计成本计算的影响在电子商务条件下,随着经济的发展,高效迅速的物流配送中心逐步建立起来。物流配送中心的建立,为企业提供了方便快捷的运输条件,使得企业无库存成为可能。企业应用计算机网络技术,直接收集和处理客户关于产品需求的信息,将其传递到自动化生产线上,形成生产控制指令,批量订制生产方式是一种消费者导向型的生产方式,
20、生产厂商根据消费者的不同需要进行生产。这种生产品种的多样化与传统工业经济中的产品单一化发生了根本变化,相应的产品成本的分配也必然要作相应的改革,即传统会计中成本分配的分步法、品种法等均不适应新经济形态中产品的生产成本分配的要求。在适时生产系统条件下,根据成本动因进行成本分配成为必然。21 对会计组织的影响迅猛发展的电子商务在改变人们的日常生活模式的同时,也带来了企业的管理与组织的变革。电子商务对会计理论的基本假设、基本原则等产生巨大的影响,由此带来了会计组织与工作方式以及会计人员职能的转变。电子商务对会计组织的影响主要有如下四方面:(1)提高工作效率。通过网上银行使资金结算工作效率大幅度提高,
21、会计信息的交流更方便和直接,网上交易信息的及时获取提高了财会系统的应变能力。(2)改变工作方式和工作环境,地理上分布的财会职能不再受交通条件的制约。(3)工作任务的调整和合并。面向电子商务的信息技术的使用使许多由人完成的任务现由机器完成,许多工作岗位将消失和合并。工作任务的改变是组织发生变革的基础。(4)新的环境产生了对职员的新的要求。电子商务信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成,这就要求会计人员既是一名出色的计算机操作员,又是一名高水准的会计师,并能熟练掌握各种会计软件的操作。此外,Internet上的公司多数是国际企业间的相互合作,涉及不同的语言、商务、会计处理方法和社会文化背景,
22、这同样要求网络会计人员必须熟悉国际会计及商务惯例,并具有较为广博的国际社会文化背景知识。六、结论电子商务对会计实务带来的影响是全方位的,本文所涉及的几点只是其中一部分。目前我国的电子商务发展方兴未艾,对电子商务影响会计理论的研究很多,而对电子商务影响会计实务的研究力度和广度还不够。在电子商务时代,我国今后的会计原则、会计方法、会计程序将如何变革,仍是一个需要迫切关注的问题。参考文献:1余玮 1 论网络的发展对会计基本假设的影响J 1 财经论丛,2000,(5):767912周星煜 1 略论电子商务对财务会计的影响九J 1 江师专学报,2003,(6)13赵惠芳 1 陈军燕 1 电子商务对会计报
23、告范围与结构的影响J 1 财贸研究,2003,(2)14张芳 1 电子商务对会计核算流程的影响张J 1 财经论丛,2000,(11)1Influence that e2commerce brings to accounting practiceLIU Cheng2huan(Guilin University of Electronic Technology,Guilin Guangxi 541004,China)Abstract:This text discusses mainly e2commerce counts the deep influence that the practice p
24、roduceson ourCongress.Have analysed mainly that checks and calculates the principle to four accountants in e2com2merce,accounting voucher,accounting account book,financial report,account check and calculate proce2dure,cost calculation,accountant person who organize influence that bring.Key words:E2commerce;Accounting practice;Influence(责任编辑:杨 泉)47财经问题研究 2005年第1期 总第254期