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1、学 年 论 文论文题目： 浅谈我国绿色会计的发展 二零一三年六月二十七日摘 要近几年的一系列的环保法规的出台，显示了我国政府对环境保护的充分的重视，企业的环境责任也更加被重视，作为核算企业经济利益的会计也被赋予了更多的绿色理念。本文从国际背景、国内环境分析了绿色会计自上世纪90年代引入我国以来的发展状况，综合国内外会计理论与实证研究，指出了在发展过程中存在的问题和障碍，并对我国进一步开展绿色会计提出了建议。关键词： 绿色会计; 现状分析; 发展;建议 目 录一、绿色会计的内涵1二、绿色会计产生的背景2三、国内外对绿色会计的研究2（一）国际对绿色会计的研究21. 美国对绿色会计的研究22. 英国
2、対绿色会计的研究33. 日本对绿色会计的研究3（二）国内对绿色会计的研究4四、绿色会计在我国发展存在的问题分析5（一）社会重视程度不够，我国社会公众环保意识淡薄5（二）相关法律法规制度不健全，监管力度不够5（三）经验不足，对绿色会计理论的研究尚不成熟5（四）企业信息披露不规范6（五）专业人才储备缺乏6五、对我国实施绿色会计的建议6（一）加大宣传和教育力度，增强公众环境意识6（二）健全我国绿色会计相关法律法规，加大奖惩力度6（三）借鉴国外经验，提高我国绿色会计的理论水平7（四）建立健全企业信息披露制度7（五）提高专业人员素质7六、结 论8参考文献9 9 一、绿色会计的内涵随着技术的不断发展，经济
3、快速的增长，社会不断进步，与此同时带来了各种各样的环境问题。例如，气候变化是现代社会面临的重大挑战之一，此外，以环境为基础的人类活动也遭受空气污染、放射性物质污染、酸雨、全球气候变暖等一系列污染。基于这样日益恶劣的生存环境，解决环境污染问题，拯救人类共同的家园，就变成了全球人们共同的使命。可见，环保问题在21 世纪人们关注的焦点。在这个倡导低碳的时代，如何保证经济增长与分配资源及保护环境相协调也成为经济社会发展的重要问题。对于企业来说, 很多看似高效的收益实际上是以牺牲资源和生态环境为代价的, 因此在会计学科中引入绿色会计的概念就显得十分有必要。上世纪70年代, 比蒙斯(F.A.Bcams)撰
4、写的控制污染的社会成本转换研究和马林(J.T.Marlin)的文章污染的会计问题揭开了绿色会计研究的序幕。绿色会计又称为环境会计, 是环境学科、社会学、会计学相互渗透融合产生的交叉性学科。与传统会计的计量单位一样，它仍以货币为主要计量单位，以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。与传统的财务会计相比, 绿色会计有更广泛的核算范围: 1.更广泛的成本概念。绿色会计所要核算的成本不仅包含为了生产产品
5、或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲( 经济资源) , 还包括企业的生产活动对整个社会环境造成的各项成本; 2.更广泛的收益概念。与成本类似, 绿色会计的核算范围不仅包括企业在会计期间内经济利益的增加, 还有经营过程中带来的整个社会收益的增加。这给人们考虑问题提供了一个更宽广的视野, 关注的对象不再仅仅是单个的企业, 而是把社会、环境作为一个考虑的整体, 这符合可持续发展的观点。绿色会计因其将环境因素纳入核算范围, 因此也具有了一些独特的特征: 1.不确定性。环境问题具有多样性, 在资源利用方面也非常复杂, 由此绿色会计就具有很大的不确定性; 2.周期难以计量, 涉及环境因素的经济业务不像一
6、般的经济业务周期很短且业务较为单纯, 环境经济业务的周期很难计量, 并且具有很大的复杂性; 3.研究方法多样, 绿色会计不再仅仅涉及经济学与数学的计算, 还涉及到社会学、环境学等学科。二、绿色会计产生的背景二战后，资本主义发达国家进入经济发展的“黄金时期”，由资本主义的社会性质决定了资本主义社会自然资源长期处于被过度开采的状态，导致了能源紧张、环境污染日趋严重，资源接近枯竭，这不仅制约了经济发展，也影响了人类与自然、生态与经济的协调，更给今后带来了不可逆转的负面影响。现有的会计核算体系中，对于企业来说，环境资源不是内部会计核算的成本，企业没有把它纳入内部成本，也没有与经济利益挂钩，这样的结果是
7、资源开发利用的浪费和低效率。因此现行会计核算存在严重不足，有必要进行相应的调整。特别是如今全球共同关注的环境问题，部分企业只关注企业自身经济利益而忽视了环境效益，致使政府和社会必须要在有限的资源中加强对环境的保护，并且很有必要对企业引入新的多元计量模式，即绿色会计理念。三、国内外对绿色会计的研究（一）国际对绿色会计的研究环境问题得到关注以来，为协调人与自然的关系，国外许多学者从世纪年代就开始着手研究环境问题，环境会计成为他们研究的一个重要内容。年，比蒙斯（）在会计学月刊上发表控制污染的社会成本转换研究，提出了控制污染的社会成本与企业个体成本的转换，企业承担污染成本的计量方法和标准；年，马林（）
8、在会计学月刊发表污染的会计问题，提出会计核算依据真实性原则的污染计量合理性，并对污染的企业核算问题进行了研究。这些研究成果标志着环境会计的研究与实践活动开始兴起。联合国相关机构，以及美国、日本、加拿大、欧盟等也相继在环境会计上开展了大量研究和实践活动。1. 美国对绿色会计的研究作为最早推行绿色会计的美国，在其进行全国范围内的推广以前，许多国内的大型先进的企业就已经意识到了传统会计在环境计量上面的不足，开始在企业内部自身使用绿色账簿。美国在绿色会计的应用中， 有三大机构起着决定的推动作用。第一是美国财务会计准则委员会（FASB）。1975 年，美国财务会计准则委员会在会计准则第5 号准则（SFA
9、S 5）或有负债会计“关于确认和计量或有负债与损失的确认”的处理中，提出如何处理环境负债的问题。并在随后陆续颁布了三个有关企业环境成本处理的公告，即EITF89- 3 石棉清除成本会计处理、EITF90- 8 环境污染费用的资本化、EITF93 - 5 环境负债会计。第二是美国环保署。该机构于1992 年设立了专门的环境会计项目，目的是解决通过企业自身的环境会计向企业外部利益相关者提供披露环境信息的问题， 并编写了环境会计导论：作为一种企业管理工具一书，该书清晰地界定了环境会计的概念，并在环境成本的计算、环境成本分配以及绿色会计信息披露和应用方面给企业提供了一定的技术指南； 紧接着随着鼓励自我
10、监督：发现、披露、改正和防止违法（1995 年） 颁布的政策，环保署鼓励企业自发的披露并改正其环境违法行为， 并对那些自发的披露并改正的企业给予一定减免法律处罚。第三个组织机构是美国证监会（SEC）。美国证监会在1993 年就环境会计与报告问题专门发布了第92 号会计公告， 要求现上市公司对环境责任进行充分及时的披露， 对于披露环境信息不完全的公司处以50 万美元以上的罚款，并予以公示。证监会和环保署联手及时找出存在潜在环境负债的企业， 使证监会更加关注企业的环保责任和环保风险。同时，美国政府以协助角色的身份，参与产业个案的研究探讨，进而达成绿色会计的建立。针对绿色会计，设置专门的网站以及推出
11、环境会计相关的使用工具册和个案研究报告。2. 英国对绿色会计的研究英国作为世界上环境信息披露比较早的国家， 环境报告是作为企业社会责任报告的重要组成部分对外披露。英国会计准则委员会颁布的公司报告（1975） 中首次涉及到了企业对社会公众的责任概念， 许多学者在随后的十多年中进行了进一步的完善与分析。1992 年，Robert Hugh Gray 教授提出了“绿色会计”的概念，并研究了会计对环境的影响， 以及从会计专业角度对环境保护起到的作用， 自此绿色会计得到更多的专注。政府和公众开始越来越多的关注企业经营行为对环境的影响， 并向企业提出了对环境信息披露的要求。1992 年，英国政府颁布了“环
12、境管理制度BS7750”法规，该法规要求对环境有危害的企业必须在报表中反映在环境保护中所采取的相应措施， 这对大公司对环境信息进行披露起到了很大的作用。在1997年， 英国环境部门发表了关于环境会计的报告文件， 作为政府部门的指导性文件， 对企业界的绿色会计信息披露起到规范的作用。3. 日本对绿色会计的研究对于绿色会计的研究，日本的起步晚于美国，是从20世纪90年代才逐渐开始。与美国政府采取的辅助措施截然不同的是，在推行环境会计的过程中，日本由政府主导，组织一系列的专家、学者通过深入的调查研究，提出方案并首先设立“环境会计制度纲领”。并于1999 年3月公布了“统一遵循准则”，协助企业澄清成本
13、科目类别。日本绿色会计初步框架的正式初步形成则是在2000年3月，政府提出了“发展环境会计系统2000年报告”，报告的提出使日本国内绿色会计的分类和架构更加的完整。同时，日本政府开创的第三方独立鉴证制度进一步保证了环境报告书的可信性。年月，日本环境省进一步编写并出版了环境会计指南手册（），以加强对企业实施环境会计核算的指导。年，日本环境省根据关于环保成本公示指南（）、环境会计系统导入指南（）、环境会计指南手册（）、企业环境业绩指标指南（）、环境保全成本分类程序（）等文件执行的经验与问题，修订原手册并颁布了环境会计指南手册（），增加了按环保对策分类环境保护成本核算，对环保对策的经济效果内容添加推
14、定效果成份，增设环境会计管理报表，以及集团合并报表中披露相关信息的规定。（二）国内对绿色会计的研究我国对环境会计的研究始于世纪年代初期，近年来环境会计制度的理论研究和实践工作取得了一定的成果。年，葛家澍与李若山在会计研究上发表了“九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论”一文，把西方的环境会计理论引入了国内，确立了绿色会计研究的基本内容，指出绿色会计理论将成为完善传统会计理论的一个趋势。年月，“绿色会计委员会”成立，年月，中国会计学会第七个专业委员会环境会计专业委员会经财政部批准成立，标志着中国环境会计研究进入了新的阶段。值得强调的是，财政部于年颁布的企业会计准则第号固定资产、企业会计准则
15、第号或有事项、企业会计准则第号石油天然气开采，规定了资产弃置、土地污染修复等相关环境会计条款，国家环保总局年发布的环境信息公开办法（试行）规定的一些涉及环境会计的信息披露条款，都表明我国政府管理部门已经开始注重环境会计。我国国内绿色会计代表性研究成果主要有：徐泓教授（）将环境会计作为会计的一个分支，认为环境会计要素的基本程序应基于传统的财务会计进行确认、计量和报告。他将环境事项确定为一项环境会计要素，通过会计程序，以货币确定其金额，并辅以其它计量方式补充，编制和发布环境会计信息报告。许家林教授（）提出要建立资源会计核算体系，对资源会计学的基本目标、所涉及的主要内容、应当采用的研究方法和实施研究
16、观念创新等问题进行了探讨，年提出了环境会计的理论内容构成，年对环境会计核算中的环境资产确认问题进行了研究，并给出了确认的基本准则，年系统分析了环境会计理论与实务的发展现状和趋势，并指出其应用的必要性。乔世震教授（）提出企业应当承担责任的环境活动是环境会计的核算对象，遵循客观性原则基础上的传统会计核算的完善，与企业财务活动相关的环境活动都应当纳入到环境会计的复式记账系统中进行会计处理。复式记账中应增加设置环境支出、环境收益、环境资产、环境负债四个主要账户及相应核算科目，并根据公司环境活动所涉及的内容设置明细分类账户。肖华博士在其博士论文企业环境报告研究（）中提出企业发布环境信息报告是企业对外披露
17、其环境信息的主要载体和形式，企业应以开展环境核算为基础，披露的信息应符合企业环境报告目标和信息质量特征。认为企业环境报告应包括四部分内容：环境报告范围的确定；企业环境影响的核算结果；环境绩效的核算与评价；企业环境活动的财务影响和决策信息。肖序教授（）提出了环境会计制度概念，并对构建环境会计制度的基本理论框架，环境成本、环境负债的确认流程和计量方法，环境会计中的或有事项资产弃置义务会计，土地污染修复义务会计，环境会计中公允价值计量模式、期望现金流折现技术进行了系统研究。针对国内企业环境会计报告的混乱和不统一，肖序构建了环境会计报告的基本模式，对环境会计核算账户设置进行了深入的研究。四、绿色会计在
18、我国发展存在的问题分析（一） 社会重视程度不够，我国社会公众环保意识淡薄与国外相比我国对环境的关注程度是差距很大的, 如澳大利亚会有很多的节能措施: 宾馆的厕所都分半冲和全冲,水箱结构稍加改造, 节水不少; 街头树下都用木屑覆盖, 雨后积水, 刮风不起沙。国家制定的环保法规居民会自觉执行等等。从我国目前来看, 还缺乏较为完善的环保监管措施和较为得力的奖惩机制, 而社会普遍的在环保意识上的忽视给企业以投机的机会。另一方面，在我国，大多数公众并没有真正意识到“环境问题人人有责，环境问题企业有责”这一现状。利益相关者对企业是否需要采用绿色会计的认识不够深刻， 没有树立正确的资源环境价值观。从企业自身
19、而言，大多数企业并没有真正形成环境责任意识， 也没有树立正确的资源环境价值观，不愿或忽略对绿色会计信息的披露， 致使大多数的企业不愿主动披露信息，从而严重阻碍了绿色会计实务的开展。投资者在选择投资时更多的关注盈利，极少注意环境现状和可能产生的环境问题。社会公众环保意识淡薄、利益相关者对环境会计信息的需求不高从很大程度上阻碍了我国企业绿色会计的实施和绿色会计信息的披露。（二） 相关法律法规制度不健全，监管力度不够我国虽然在环境保护方面已经颁布了一些法律法规,如: 环境保护法、水污染防治法、大气污染防治法、固体废物污染环境防治法、国家鼓励的资源综合利用认定管理办法等, 但距离世界先进国家的立法水平
20、还很远, 同时我国的执法部门在执法过程中有时表现出的执法不严使原本有效的法律变得无力。而且我国对破坏环境的企业的惩罚显得过轻, 企业牺牲环境得到的收益在弥补企业受到的处罚之后还绰绰有余, 这也是破坏环境行为屡禁不止的原因。（三） 经验不足，对绿色会计理论的研究尚不成熟我国开始接触绿色会计已经到上世纪90年代, 因此在研究的深度上与国外存在一定的差距, 同时我国也缺少对绿色会计系统性的研究, 因此经过多年的发展还没有形成一个体系, 大部分仍是在借鉴国外研究的先进成果。首先，我国所涉及的绿色会计研究主要集中在绿色会计信息披露方面，而对于绿色会计基础理论方面的研究比较少。其次，我国在对绿色会计进行研
21、究时，即使涉及了关于绿色会计基础理论方面的研究，也更加侧重于纯理论的研究，而没有在研究的同时结合我国社会、经济的实际情况来加以调整，使得绿色会计理论研究与国情以及企业实务出现一定的脱节。最后，我国进行绿色会计理论研究的力量比较分散，对绿色会计的研究仍没有一条明确的研究主线，各专家学者在研究时没有统一起来，而是分别从企业管理、国民经济管理、会计三个不同方向来各自进行，虽然在各个方向上取得了一定的研究成果，然而由于研究力量过于分散，所以造成了我国绿色会计理论研究的总体进展仍然比较缓慢。（四） 企业信息披露不规范目前我国国内进行绿色会计报告披露的企业虽然逐年都有所增加，但是从整体来看仍然只占全部企业
22、的一小部分，甚至很多重污染的企业仍然没有对所涉及的环境因素进行披露。而且在已经披露的企业当中，也不是尽如人意的，比如，在披露时大部分企业都只是对已经发生的历史环境信息进行反映和披露，而对将来可能发生的，如与环境相关的奖惩、环境诉讼的费用等潜在、不确定的环境信息没有规范披露，这对于想要通过该报告来了解企业未来发展能力的利益相关者来说产生了一定的风险。另外，由于绿色会计相关的研究和准则还不够完善，企业对于所要披露的对象以及披露方式等都缺少统一的标准，这对于绿色会计的核算以及绿色会计报告的披露造成了极大的阻碍，使得其操作性较差。（五）专业人才储备缺乏 我国对绿色会计的研究主要是专业学者进行的, 由于
23、没有开设绿色会计的相关培训, 导致企业中懂得绿色会计的人才并不多, 这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。五、对我国实施绿色会计的建议（一）加大宣传和教育力度，增强公众环境意识建立实施绿色会计不仅是一个会计问题, 同样是一个复杂的环境问题和社会问题, 对社会可持续发展具有重要意义。在发展经济与保护环境之间协调好, 达到双赢, 必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。因此, 应加大开展社会宣传的力度, 培养国民的环保意识, 为政府和企业接受绿色会计打好思想基础。同时还应该在大专院校开设绿色会计的课程, 展开有关绿色会计方面的培训, 强制企业派出会计人员接受培训, 为我国实行绿色会计做好人才储备
24、只有通过对社会公众提高注重环境保护的意识，才能促进企业自觉引入绿色会计，加快绿色会计信息披露的进程。（二）健全我国绿色会计相关法律法规，加大奖惩力度立法机关和政府职能部门应在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的绿色会计准则、制度以及实施细则，使企业明确在环境保护和可持续发展方面的社会责任和义务，促使企业贯彻实施企业绿色会计。借鉴国外先进经验，可以从以下几个方面推行实施。第一，将绿色会计核算和监督列入会计法中，修改并完善已有的法律法规，明确企业绿色会计核算的内容、性质以及计量原则，以法律的形式确定绿色会计的地位和作用。第二，调整传统财务报表的内容，新增环境资产、环境负债、环保收益、环保支出
25、及费用、环境利润、环保投资现金支出、环保筹资现金流入等相关会计科目，将涉及环境的内容列入会计要素。第三，环境会计使用指南可以依据会计准则所规定的有关环境准则进行设计，加强绿色会计的实践操作性。另外，建立绿色考核和奖惩制度。政府各相关部门要联手进行绿色审计，考核经济主体真实的经济绩效，并从政策上鼓励积极推行绿色会计和取得成效的企业，包括减免税收和在投融资上进行支持。同时，各部门加大环保执法力度，对污染环境和资源损耗严重的企业进行相应的惩罚，只有做到奖惩分明，才能促使企业尽早考虑环境和资源成本，有效推动绿色会计的进展。（三）借鉴国外经验，提高我国绿色会计的理论水平在绿色会计研究过程中，首先我们要借
26、鉴国外发达国家发展绿色会计的成功经验，明确绿色会计的研究主线和研究方法。我们在进行绿色会计的理论研究时，要注意不能够一味地闭门造车。还需要广泛地参考和借鉴国外发达国家的成功经验，明确以会计为主，管理学、经济学为辅的研究主线。在研究方法上不能够只单纯地从会计学的层面来进行研究，还需要与环境学、管理学、经济学等多门学科紧密结合，提取各学科中与绿色会计理论相关联的内容并进行融合，发展出属于绿色会计的独特的理论成果。其次在研究时需要注意不能够只一味地纸上谈兵，而应将理论研究与实践应用结合起来进行。在进行理论研究的同时把我们的根本目标定位在指导实践上，按照“理论研究实践应用再理论研究再实践应用”这样一条
27、路线来进行，该路线是指当我们在理论研究取得了一定成果时，就要将其成果应用于实务中，在实务中发现问题然后再进行研究，并将修改后新的研究成果再次用于实务中去检验我们的理论，通过这样一个循环往复的过程，才能够使我们在理论研究的同时，不脱离实务，也才能使我们的理论研究成果更具有实际意义。最后，在局部地区开展绿色会计的试点, 小范围的解决出现的问题, 从而更平稳地过渡到全部企业。（四）建立健全企业信息披露制度完善资源计价的方法, 提高信息披露的准确性与及时性。对环境因素在报表中的披露方式应该予以统一规范, 增加企业间的横向可比性, 避免披露方式不统一而造成的企业环境责任不清和报表阅读者的不便。（五）提高
28、专业人员素质政府应组织会计专业方面的培训，对财会专业领域人员进行绿色会计的培训，进一步提高相关人员专业水平，为顺利展开绿色会计的核算奠定一定的基础。此外，在院校应增设绿色会计专业课，培养能胜任绿色会计工作的复合型人才。六、结 论在市场经济下，会计不仅要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调控；不仅要考虑到企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。绿色会计不只核算与企业直接相关的信息、资金与物质商品，而且对于企业相关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系的呢过进行反映和控制。其所提供的信息既有经济性信息又有社会性信息，不仅能为企业自身服务，而且能为社会大众服务，符合市场经济的要求，并有助于会计理论的发
29、展。绿色会计理论的研究作为新兴会计的一个研究方向，应该借鉴国外的经验，结合我国具体的国情，努力探索具有中国特色的绿色会计理论方法。虽然绿色会计的发展面临众多棘手的问题，但是绿色会计是会计核算的时代发展方向，它符合了可持续发展战略以及低碳理念。绿色会计的最终实现有利于我国在全球竞争中长远的发展目标。 参考文献1李芳.试论绿色会计在我国的建立J.财会研究.2003,(03).2 吕福祥.绿色会计的研究现状和理论基础J.集团经济研究,2006.3 欧阳春花.我国环境会计研究有三个问题亟待解决J.财会月刊,2011(11).4 董延安,姜琳敏.西方发达国家环境会计信息披露比较与启示J.会计之友,2011(9).5张劲松环境会计的国际国内比较研究商业研究，2006(18)6许家林环境会计上海：上海财经大学出版社，2004