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1、中国包头职大学报2 0 0 9 年第1 期管理会计在企业管理中的应用刘英(包头市职工大学，内蒙包头0 1 4 0 3 0)摘要：随着我国加入世界贸易组织，市场变为全球一体化，企业将面临更为激烈的市场竞争。激烈的市场竞争要求企业综合实力的增强，管理系统完善。就强须要求会计转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中、事后的财务信息。关键词：管理会计；企业管理；应用中图分类号：F 2 3 4文献标识码：B文章编号：1 6 7 1-1 4 4 0(2 0 0 9)0 I 0 0 9 0 0 5现代管理会计已从传统单一的会计系统中分离出来，成为一门综合多种学科的边缘学科。它作为现代会计的一个分支，是现代企
2、业管理的重要工具。管理会计包括决策分析、预算编制成本分析以及责任会计的推行等；是为企业领导者和管理人员提供管理信息的会计。管理会计不仅可以哞=面提供经营管理信息，为科学合理的进行经营管理奠定基础，还町以能动地参与经营决策，为决策者提供有用的、必要的信息，最后通过对内部责任单位的绩效考评可以强化内部管硎，提高经济效益。因而它主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，应该具有很强的实践性和操作性。管理会计在我国企业中的运用足在二十I f t 纪八十年代初伴随着管理会计理论研究开始的，其历史并不长，丽作为管理会汁重要内容的中国式责任会汁在企业中的推广与应用却已有4 0 余年。所以
3、现在不少的企业只运用_ r 责任会计但大部分企业会计人员是缺乏食业经营管理知识和管理会计的基本观念更谈不七应用这些方法去参与经营管理与决策。一、管理会计应用的现状日前，管瑚会汁在我国企业中的应用其效果还不能令人乐观。主要问题在于：1 论研究不够管理会计足一门新兴科学，我国会计界对它的研究尚末形成一套完整严密的基本理论体系和使用方法体系，缺乏对实用性、功能性和町操作性的追求和研究。2 实际应用效果不太明显由于尚未形成完整的理论体系，实际运用起来也就比较盲然和具有选择性的。比如有些企业在应用管理会汁时，并没有综合的、全面的、系统的应用所以。从结果看来效果并不太明显。产生可用可不用观念。3，管理水平
4、及会计人员整体素质不高企业领导人(决策者)普遍没有经过科学化的经菅管理的熏陶。管理水平不高。首先表现为：管理观念陈旧人员选片j 上任人唯亲，相信血缘)系，强调忠诚老实不注重才能；其次管理方式E过度集权，不够民主。所以，限制了具有一定经营管理基础、并具有良好会计知识的人才的发展。共融。促使企业会计人员，业务素质较低，知识比较陈旧，综合素质筹等。4 管理者(决策者)意识偏差由于企业的会计信息使崩者较有限，对会计信息的质量要求不一。一般管理者认为：主要为税务部门的纳税管理等外部需求所设立，再足为I：商部门的年检时要求提供的会计报表为第二位的外部需求、银行贷款管理的需求为第三位的外部需求，其重点单纯是
5、为资产负债情况及损益情况等方面提供有关信息。其次才是投资者的决策需求和管理者的管理需求，成为最主要的内部需求。由于管理会计的应用不具有法律强制件。企业是否应用管理会计。在很大程度上取决f 企业领导和各级管理人员对管理会计在企业管理中应用效果的r 解和重视程度。如果企业领导者缺乏埘应用管理会计蕞要性的认识则会继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，f f i 不去应用管理会计、进行规划、决策、控制和业绩评价。这萨是凶为领导者从来没有把管理会计运用于食业管理当中的原因之一，领导者就无法体验到应用管理会计所带咪的经济效益提高的体验。因此企业的领导者往往会误认为管理会
6、计对企业来讲足u，有可无。由于他们不了解管理会计也就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策，致使决策的主观性影响了它的科学性，并带有一定的盲目性。二、推行管理会计制度。完善企业管理现代管理会计是会计职能的变化引起的。其主要职能已由信息支持向管理决策转移，财务部门被赋予决策权，而且对工作结果负有不可推托的责任。相应地财会人员由管理系统中的专业信息支持人员转变为决策者的合作伙伴，新的职责与角色要求财会人员更多地J，解企业各个方面，如制造过程、核心技术，研究开发、市场营销、竞争对手以及供应链等，以制定证确的战略计划，为内部顾客提供有关他们应该作什么及将会怎样的服务；而不能只反映是什么或过去怎样。他们
7、的工作精力应较少地用于信息报告，将更多地精力用于计划与分析实施与评价。并H 将更加广泛地参与企业的各项生产经营活动，在管理决策中发挥越来越大的作用。管理会计是以“F 1 标成本”为起点和核心，深入挖潜增效是管理会计区别于传统会计本质。管理会计既注重对成本的“数量管收稿日期：2 0 0 8 一1 2 w 1 2作者简介：刘英(1 9 6 4 一)，女。四川邛崃人，包头市职工大学经济系教师，研究方向：会计学、成本会计。9 0万方数据理”。也沣重对成奉发生的前闲、后果的追踪分析，能够从源头上寻找到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的日标。因此，在对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每
8、一项E j深入明晰地落实到每个具体作业环节上；其次。要对每一生产环节制订具有科学性和可行性的标准成本，并加以控制。全方位的成本控制应遵循的原则：1 充分运用壁本利分析法：成本效益分析法等。现代管理会汁所用的方法，从动态|：来掌握企业生产经营中形成的现金流动，及时有效地进行成本控制。2 认真推行责任会计制度：将企业成本控制与责任部门有效结合起来，从而达到提高经济效益目的。责任会计制度的最大优点，就是将企业日常：作分权管理，使高层管理人员集中精力抓长远，各层管理人员在权限范围内。放开于脚搞管理，并通过绩效考核发挥激励作用。主要有以下几种形式：其一，科学地制订责任目标成本，分解成本指标：产品成本目标
9、的确定，可以根据同行业先进水平确定。也呵采取市场法来计算，即“售价一目标利润一税金费用”，并将产品质量、生产费用及数蟹嚣构指标按照一般独市乍产经营企业的常用方法逐级分解。其二，建立责任巾心：责任中一I L,(利润中心、费用中心、结算中心、投资中心)建立后还鹿对内部转移计价方法、折旧提取方法、费用摊销期限、存货计价方法、资金成本计算，责任中心绩效会计报表等作出规定。其三，建立责任会计账薄，确定责任主体：为了及时准确反映各责任单位或个别岗位工作效率，在会计账薄及记账凭证上增设责任单位一栏，根据管理会计的要求，企业1 1 以对“原辅材料”按实际采购鼍的目标成本记账。，而对“生产成本”、“产品成本”则
10、按计划(或标准)数镶的日标成本进行记账。对于制造费用和企业管理费用，由于它“】扯存在差异，相应还应增设“费用数量差异”和“费用效率筹肄”明细科I-t。其明，定期报告兑现奖罚：管理会计报告町以从设计产品成本分析报告、责任单位成果计算报表、责任单位收支报表、责任中心绩效考评报告等专用表格，卜面应记载目标数、实际数和差异数，这屿报表既要与对外报表保持有机联系和对廊天系也要满足反映各责任单位经背管理的业绩，要求财务部门集中核算或平行汇总这些撤表，以形成完整的管理会计报表体系。会计人员麻根据这些报表所反映的差异数i f 算分析产生差异的原因及程度，做出奖罚评价意见报送单位高层主管人。三、管理会计应用模式
11、：战略成本目标价值链我国企业管理会计模式要基于各种因素，建立以实现战略成本为目标、综合运用作业成本法和价值链分析法来改善管理会计实施环境、优化企业战略管理、提高企业竞争力的模式体系。首先，区别传统管理会计模式以企业价值最大化为目标制定战略成本模型。所谓企业价值最大化，是指企业除物质方面以外的企业无形价值及社会价值。传统管理会计以企业价值增值为目标进行各种经营活动。它往往指“实物”的价值，通过提高工作效率和生产效率来实现。而现代作业成本法启示我们，企业的价值增值不仅局限于“实物流”和“工作流”，还有与作业相关的工作，都可能引起作业成本的变动。所谓战略成本目标模础，是指综合把握食业内、外部环境，以
12、作业为单位制定最优战略成本日标实现流程。如图l 所示：图1 我国企业管理会计模式图l 所示企业管理会计模式，适用于我国一般企业。企业以实现目标的管理会计流程的基本相关信息为起点，构造战略联盟价值链，采用定性与定量分析相结合的方法，编制成本预算。制定生产，销售、定价决策；然后进行价值链业务流程再造与质量管理：最后按部门、小组进行业绩评价分析。这里的成本不仪仪是直接材料、直接人工等实物成本费用耗费，而且应该扩展到经营和生产的流程过程中，以创造价值的作业为基本单位，结合作业成本计算方法，进行整体和局部的分析、决策和评价。四、保证我国企业管理会计模式应用的措施由于企业传统管理会计模式的应用和自身特点因
13、素，导致其在运用中会发，扛很多问题，产生很多矛盾。如，管理会计信息的准确度与企业会i|信息失真之间的矛盾；管理会计科学的严谨性与企业落后的会计核算方法之间的矛盾；管理会计高效性与企业内部控制薄弱之间的矛盾等。为了克服这些矛盾，使我国企业管理会计模式顺利地得到应用，各企业应该改进自身条件。可从以下几个方面做起：(一)是引入信息化管理，建立信息化企业管理平台，提高工作效率；(-)是企业领导要强化管理会计意识，培养企业管理会计人才，提高企业人员素质；(三)是加强内部控制，认真克服管理会计信息失真的问题，增强管理会计的相关性；(四)是扬弃传统财务核算指标，变数量指标为质量指标，增强管理会计信息的有用性
14、；(五)是树立企业战略发展目标坚持可持续发展，提高企业竞争力。五、应用范例笔者结合多年教学经验。并对多个企业运营模式进行调查，分析，总结一套管理会计运行模式与大家共商礓。此模式是建立在各项费用，价格、损耗、毛利率等一切指标，具有目标定额的前提下进行的。例：2 0 0 8 年x 月份x x 公司经营分析报告(列表摘选)(一)2 0 0 8 年x 月经营利润情况：1 0 0#Z 月史生敷2 0 0 8 Z 秉升曩礓目I lX：YY小计X XXY Y小什万元万元万元万元万元万无一土菅业务收八戒：主蕾业务成木万方数据二、主蕾业务毛刺：毛刺率横日2 0 0 7 1 月炭当篓；2 0 0 7 x 景计敦一
15、主蕾五务收入；、主营业务毛刺：i毛l i；l I *_ iI；I疆生生般比较摹计微比较一主量业务收入残：主营业务成本二主营业务毛利-h。1毛刺率I薯薯譬y 产品销售收入、累计收入，增加或减少；其中还可以分析；本月较去年同期单品收入、毛利率、累汁，增加或减少；依照数据分析其合理性，并针对问题查找原因，提供决策依据。(二)2 0 0 8 年x 月X X X 销售情况：1 2 0 0 8 年X 月销售情况分析：墼l 掣螭蔓j 宾件镛量!异率 簟量：堕；r 一卜一。卜j；一一一-；一1i f 一r 一i 一一?由此表可分析销售情况，从差异率、数量差异，找出主要日标，分析其原因，加以评价与决策。2 2
16、0 0 8 年x 月销售费用比较分析表9 2攀!0 0 0I I I 一(遥量)：；：盎毒立型：二：二蓝：二：j过路量；1 阱f 一f 一一一l 一主养路费：舞|I-：爱I i 萋I。二侏硷量：。其(上：；i：二=：一二王二一_=二!其他j。：k 蒹一一r _ r r。r r 一j蟹量i：曩：j 暑l 互i：修理量：-“。十一一1p 一：。j?oi 算值曼苎!一j i i 一：，。i；、I 劳动保膏：一n、+h 一一-一-一。水量：电量：亍一 1”i。一”j 了一电量：。格瓣量i。一j j 一上j ：；u 一一一一一“一1镶捌叠三；交茎；|田；折旧t：；lij。ii L jI j-錾蔓圭萎蓝塞
17、j 甩!竺楚L j L 0 0 j l o k 小计：厂_ 一_ 一r r 了一j i i j 包蓉j 爻三一i i j 磊丁。j；蝙：名 单 兢 摹 兰 j 耪i、蔓要2，甩i 奉!产；毛i 号 稚；住l 格i 价 二；三：三：；三：二薹 三：；值；刺；定簟：定囊：定赣定撬；簟i匿鐾至兰兰三疆三繁：曼：蔓乏 三：二l 蠹：4 o o 一0 0 H L j 0 丢t 卜生原耕：包基人工翻造兽成j 蓦：名：单l 规，粤i 广i#：轴蕾用；费用：产：毛；j：产；#轴量用：量用，号稚：植棒：侪：-一-，-一-i 佳科，三j j-_ I i i：一i j。：。+：。1 j。j。一一j。一万方数据轫特碓
18、宾际。差杯实：差：用倚：合辟单j 耗：耗；差异准赫：点再t 樯j 计4 名位用量I I 量并睾羊单：并事差：盖 差用量垂睾辜：。称静爷再异：鼻-t一，：n-j 一-一。-一：；，j0 7：合计j；从表I J 能够分析出，本期影响原料成本最大冈素，将所有冈素如价格、用鼍等，分类、分步、分职能部门加以解决。4 生产情况表：i i 再r j 1j 磊i i r r iL 一-一一一；一-；一一固，折旧量：t+；4 一一一r定：公抖用：一了r 了一j-_ r r 一i；0；j 一 一，-；-一-；甩套_ 量用。一卜?1 一j。j j j。一亨一ir 蓉若?一一r 1。i；|单：标j；损标；实；差；数价
19、置；品i 件!准；差；薹：准i 蓐差i：j 量：格异；i 耗：异!名 耗耗 异；卓单 单异；率盖差合；亭弹罨：#芝薹L o 一j 一一；一；二 二。一 一，；-一 一+一：；。；二善；一jI 一上，；一-I 土；i，一一i：一；一j 兰量兰蔓兰：羔；一扛一+一 三；+；j 一；一 一 二ij。j1，：。一上一，i一一J，i，i、。：一 本月比预算j!工夤福利费：工赍福利费j 二舞用办公：办公用品电话青书刊费其它业务招待费：点旅费：车辆费用：油赍过路费养路费修理费保险膏其他工人保险费：修理费：设备日常维修设备大修费用：制设备养护费事问改造低值易耗品：机物料消耗：!；二。一j。f?一r _ r 一
20、一i j 公摊费用；!一+k _ 。=。；。：=?=，：等：嚣南：言：=：iL i：t 竺一L 立L 上j i i 合计：产品生产量：f(下转第1 1 4 页)9 3万方数据的广告，利用往状馈表图详细列出了“美国国立消费者检验机构”所做的1 2 种香烟品牌的焦油含量及尼古丁含量，其中，卡而登在众多品牌中的两项含量均为最低，广告的挑战意味显而易见。B 含蓄比较型广告。指不直接说明比较对象的名称、品牌或其它标识，只和某一类商品的服务进行比较的广告。此类广告较多见。如“前文所述的“农夫山泉”的比较广告就属此类。又如美国西屋公司作的则灯泡幽默广告的广告语是：“西屋公司的灯泡较其它灯泡的寿命长几百小时以
21、上。”2 按照广告的比较方向，可以分为赞扬别人型和贬低别人型比较广告。A 赞扬别人型即以自身的不足作为广告主题，看似贬低自己，赞扬别人，实则是一种先抑后扬的迂回策略。美国埃维斯出租车公司的广告浯是“本公司仪次于哈茨公司，是第二位，因此要在充实服务上全力以赴。”这个甘心位居第二的广告被人们称为“老二哲学”。获得了很大成功，使该公司在纽约的营业额凶此猛增。这则广告中埃维斯公司树立了一种谦虚诚实的形象，并借助哈茨公司的市场领导地位提高了自身地位，可谓“一箭双雕。”但是，此种比较广告真正处理起来难度较大，一旦运用不当，容易出现“搬起石头矾自己的脚”的不良后果。B 贬低别人型，即明确表示自己优于别人，这
22、是最常见的比较广告方式之一。可口可乐与万事町乐的百年之战，很重要的一点即体现在广告战上。而广告策略上多是采用比较广告。如1 9 8 5 年，百事可乐义推出一则别出心裁的电视广告，描绘了很远的未来。一批大学考古班的学生，边喝“百事”边参观一处2 0 世纪的古迹。一位女生捡起一个带有“C o e a”标记的玻璃瓶询问教授，教授表现出茫然无知的样子。这一虚构故事贬低町口可乐是无人知晓的文物，而暗示百事可乐代代相传。四、运用比较广告注意事项比较广告毕竟是一种另类的广告，其强烈的攻击力使(上接第9 3 页)通过上表：可以更加详细的分析出制造费用存在的问题，特别是对可控费用部分，通过强化管理、优化结构，更
23、新工艺、设备等各种方法加以解决，力求达到最合理、更低廉的制造费用此表给我们的管理决策，提供了更有利的数据支持与分析。确保J，决策的准确性。总之：在市场经济条件下，企业竞争环境在不断影响着企业管理者，不少企业在努力克服自身劣势，运用、发展管理会计模式来为企业自身创造条件，提高竞争力。就独立的管理会计系统。它包括标准成本系统、作业成本系统、目标成本系统、质量成本系统、预算管理(包括编制和执行)系统、结算系统等等。该系统的实施将大大简化管理会计工作。在企业管理的实务中，要求组建管理会计与财务会计的集成系统。集成的关键在于成本和组织结构。即如何设1 1 4得在运用中更应三思而行。因此在实际运用中，以下
24、原则一定要考虑：1 有效的游走在广告法的边缘：法则是刚性的，在运用时一定要先仔细分析诉求点与广告法的尺度，一定要让自己的广告诉求打成功的擦边球，而不是触网球。2 自身的比较优势定位：比较广告就是用自己的优势打击对手，所以一定要给自己的优势作一个定位，它是否真的是具有绝对性的优势；是否是受众所需要的。比如你用价格便宜来与对手比较，可实际上你自身在价格上并没有什么优势，说不定还比对手贵；再如你是药品，你用包装时尚，药丸设汁符合流行美学来比较，这町行吗?所以在运用比较广告时，一定要给自身优势一个清晰的定位。3 找准比较的对象：要比较，就一定要有比较对象。在选择对手时，一定要选准对象，如你是一个新牛的
25、，潜力巨大的市场挑战者，你却选择一个即将退出市场的对手比，这有意义吗?所以在运用比较广告时，定要根据市场竞争的现状和品牌自身发展阶段，选准对手。4 把握比较的尺度：比较广告具有攻击性，所以在进行比较广告的内容上，一定要分析对手可能作出的反映，对危机一定要有预先的评估，别到头惹火对手，反击时打得自己毫无阐手之力，或是两败俱伤，这都是不明智的。此外比较广告运用的时间一定不能太长，太长第一会没有新闻性，第二会形成不良的品牌影响。所以在运用比较广告时，前期的种种情况预测工作一定要考虑周全，把握好尺度。鲁迅先生说得好：真的勇士，敢于直面惨淡的人生，敢于正视淋漓的鲜血。在晶牌的竞争之路上，适合的运用比较广
26、告，来直面惨淡的市场，赢得前进的快速道，无疑，是智者之选，但一定要顾及相关法律法规，以免引起不必要的争议和纠纷。参考文献(1)褚霓霓广告法实例说【M】长沙：湖南人民出版社2 0 0 0(2)李岚比较广告与不正-3 竞争I j】经济与法2 0 0 1 2计一体化的成本系统使之在输出环节上“一箭双雕”，既能满足编制财务报表的需要，又能满足分解差异、追溯责任的需要；如何在现行账簿系统中的反映组织结构节点七，体现各个责任者的责任，以满足管理控制的需要，管理会计理论的成熟与吏务相结合，才能更好地为企业管理会计模式的应用做出更大贡献。参考文献(I)毕国洁、李琦关于管理会计属性的探讨及启示【J】工业审计与会计2 0 0 7(0 2)(2)吴明礼管理会计理论l：的扭曲f J】财贸研究1 9 9 8 6(3)郭晓玲对财务管理管理会计成本会计学科内容交叉问题的探讨【J】财会月刊2 0 0 5 3万方数据