《2010年CPA考试《会计》教材从厚到薄-第05章 固定资产_.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2010年CPA考试《会计》教材从厚到薄-第05章 固定资产_.pdf（9页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、注会之家：http:/专注 CPA 考试资源分享!中华会计网校学习卡中华会计网校学习卡低折销售！低折销售！注会之家：关注 CPA，分享成长！1第第 5 5 5 5 章章 固定资产固定资产第一节第一节固定资产的初始确认固定资产的初始确认一、外购固定资产一、外购固定资产1企业外购固定资产的成本，包括：（1）购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（2）还有：符合资本化条件的借款利息费用，外币折算差额也可能计入固定资产成本，弃置费用在满足一定条件时应将其现值计入固定资产成本。借：工程物资在建工程（需要安装的）固定资产（不需
2、要安装的）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【注【注】企业 2009200920092009年年 1 1 1 1 月月 1 1 1 1 日以后日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本不再计入固定资产成本。与之相联系的，在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了。【说明说明】如果将 2009 年 1 日 1 日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算销售时应考虑销项税额的计算。自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1
3、）销售自己使用过销售自己使用过的 2009200920092009年年 1 1 1 1 月月 1 1 1 1 日以后日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税适用税率征收增值税；（2）2008200820082008 年年 12121212月月 31313131 日以前日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按照 4%征收率减半征收减半征收增值税。2固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别分别将各组成部分确认为单项固定资产确认为单项固定
4、资产。如，某运输企业有一架运输飞机，飞机的引擎（发动机）和机身的寿命往往不一样。所以在实务中，一般是把飞机的引擎单独确认为固定资产，飞机的机身单独确认为固定资产。3以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例公允价值比例对总成本进行分配，分别确定分别确定各项固定资产的成本成本。二、分期付款购买固定资产二、分期付款购买固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质有融资性质的：固定资产的成本以各期付款额的现值之和各期付款额的现值之和为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额（差额（未确认融资费用未确认融资
5、费用），应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。超过正常信用条件延期支付价款超过正常信用条件延期支付价款（1 1 1 1）购入时：）购入时：借：固定资产/在建工程（现值）*未确认融资费用贷：长期应付款（本金+利息）（2 2 2 2）付款、摊销：）付款、摊销：借：长期应付款借：在建工程（资本化）贷：银行存款财务费用（费用化）贷：未确认融资费用（摊实利）本期摊销金额=（长期应付款余额未确认融资费用余额）实利不予抵扣进项税额的情况：不予抵扣进项税额的情况：借：在建工程（工程领用材料）应付
6、职工薪酬（福利部门领用）待处理财产损益（原材料意外毁损）贷：原材料不考虑：增值税进项税额转出不考虑：增值税进项税额转出固定资产的确认：关注其中的特殊确认固定资产的确认：关注其中的特殊确认，1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2、备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。3、企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，
7、或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。固定资产初始计量原则初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。1、固定资产的成本，包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。2、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值弃置费用的现值计入相关固定资产成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。注会之家：http:/专注 CPA 考试资源分
8、享!中华会计网校学习卡中华会计网校学习卡低折销售！低折销售！注会之家：关注 CPA，分享成长！2三、自行建造固定资产三、自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造、出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。（一）自营方式建造固定资产（一）自营方式建造固定资产实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直
9、接人工、直接机械施工费等计量。【总结】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理：【总结】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理：盘盈、盘亏、报废、毁 损的 工程 物资 净损 益工程项目尚未完工工 程 已 经完工计入或冲减所建工程项目的成本计入当期营业外收支1 企业为建造固资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。（购入时，工程物资，价税合计）（购入时，工程物资，价税合计）2工程完工后剩余完工后剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本实际成本或计划成本进行结转结转。（完工后，工程物资
10、，价税分离）（完工后，工程物资，价税分离）【总结】在建工程报废、毁损净损益的处理：【总结】在建工程报废、毁损净损益的处理：在建工程报废、毁损净损益的处理正常原因造成的报废或毁损非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损工程项目尚未达到预定可使用状态工程项目已达到预定可使用状态计入或冲减继续施工的工程成本属于筹建期间的计入或冲减管理费用不属于筹建期间的计入营业外支出或营业外收入计入当期营业外支出3建设期间建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。（建设期间，盘盈
11、亏，计入在建工程）（建设期间，盘盈亏，计入在建工程）4 工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。（完工后，盘盈亏，计入营业外收支）（完工后，盘盈亏，计入营业外收支）注会之家：http:/专注 CPA 考试资源分享!中华会计网校学习卡中华会计网校学习卡低折销售！低折销售！注会之家：关注 CPA，分享成长！3（1）在固定资产达到预定可使用状态之前前，所有工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，都应计入或冲减在在建工程建工程的成本；固定资产达到预定可使用状态之后后，工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支营业外收支。（2）工程达到预定可使用状态前前因进行负荷联合试车试车
12、所发生的净支出，计入工程成本工程成本。在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。即：试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关。试车过程中发生的支出和取得的收入都与工程成本有关。（3）在建工程发生单项或单位工程单项或单位工程报废或毁损报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的在建在建工程工程；工程项目已达到已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的筹建期间的，计入管理费用管理费用，不属于筹建期
13、间的不属于筹建期间的，计入营业外支出营业外支出。如为非常原因非常原因（地震、洪水、台风等）造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业营业外支出外支出。（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，应当按估计价值入账，同时计提折旧。待办理了竣工决算手续后再对固定资产的入账价值进行调整，但原来已经计提的折旧不再追溯调整折旧不再追溯调整。【新新】企业依照国家有关规定提取的安全费用安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。自营方式自营方式建造固定资产购入工程物资借：工程物资应交税费应交增值
14、税（进项税额）贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用生产用材料借：在建工程贷：原材料领用自产的产品借：在建工程贷：库存商品工程人员薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬耗用劳力借：在建工程贷：生产成本（或劳务成本）支付工程费用借：在建工程贷：银行存款等工程物资发生盘亏、报废及毁损借：在建工程贷：工程物资工程达到预定可使用状态前进行试生产：发生费用：借：在建工程其他支出贷：银行存款、原材料取得收入时：借：银行存款、库存商品贷：在建工程其他支出固定资产达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程工程完工后剩余的工程物资转作生产用原材料：借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：工程物资
15、（1）提取专项储备借：生产成本或管理费用（提取依据）贷：专项储备安全生产费（2）使用专项储备费用性支出（检查费等）：借：专项储备安全生产费贷：银行存款等安全生产费用的核算资本性支出，即购建安全设备。借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程购建同时一次性计提累计折旧：安全设备以后期间不再安全设备以后期间不再计提折旧。计提折旧。借：专项储备安全生产费贷：累计折旧（二）出包方式建造固定资产（二）出包方式建造固定资产1企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各
16、固定资产价值的待摊支出。2待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。其中,征地费是指企业通过划拨方式取得建设用地发生的青苗补偿费、地上建筑物、附着物补偿费等。3企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产应确认为无形资产（土地使用权）。出包方式出包方式建造固定资产：1预付款时：借：
17、预付账款贷：银行存款2按合理估计的工程进度和结算进度款借：在建工程建筑工程（工程）5待摊支出：待摊支出：（1 1）发生待摊支出）发生待摊支出A、（项目管理费、可行性研究费、公证费、监理费等）借：在建工程待摊支出贷：银行存款B、负荷联合试车领用材料：借：在建工程待摊支出5贷：原材料银行存款C、试车期间取得发电收入：借：银行存款注会之家：http:/专注 CPA 考试资源分享!中华会计网校学习卡中华会计网校学习卡低折销售！低折销售！注会之家：关注 CPA，分享成长！4安装工程（工程）贷：银行存款预付账款3完工时，补付工程款：借：在建工程贷：银行存款4需要安装的设备：（1）企业将需要安装的设备运抵现
18、场安装：借：在建工程在安装设备（设备）贷：工程物资设备（2）设备安装到位，价款结算：借：在建工程安装工程（发电设备）贷：银行存款应付职工薪酬贷：在建工程待摊支出（2 2）完）完工后，分配待摊支出：工后，分配待摊支出：%100+=在安装设备支出安装工程支出建筑工程支出累计发生的待摊费用待摊费用分配率工程分配待摊支出(工程建筑支出安装工程支出在安装设备支出)分配率计算确定已完工的固定资产成本:固定资产成本建筑工程支出应分摊的待摊支出需要安装设备的成本设备成本为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出安装工程支出应分摊的待摊支出会计处理：借：固定资产贷：在建工程建筑工程在建工程安装工程在建工程待摊支出
19、四、存在弃置义务的固定资产四、存在弃置义务的固定资产1对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值现值计入固定资产成本。2在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确定的利息费应当在发生时计入账务费用。【注】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。本期应摊销的预计负债预计负债的摊余成本实 i【注】不是固定资产的摊余成本。（1）弃置费用现值现值入固定资产成本：借：固定资产（弃置费现值）贷：预计负债（2）按实际利利率法摊销：借：财务费用（摊实 i）贷：预计负债五、其他方式取得的固定资产五、其他
20、方式取得的固定资产1投资者投入投资者投入的固定资产的成本。（协议价公允价）投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。2通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。3 3 3 3盘盈固定资产盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。【口决】当年发现以前年度重大会计差错，必须追溯调整。追溯调帐时，资产负债表科目正常写，利润表科目要换成“以前年度损益调整”
21、。（1）盘盈固定资产：借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）汇算清缴前：借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税（3）结转：借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润（4）提取盈余公积：借：利润分配未分配利润贷：盈余公积六、融资租入的固定资产六、融资租入的固定资产在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额包括以下几个内容：各期支付的租金；承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；承租人到期行使购买权时支付的款项。借：固定资产融资租入固定资产（租赁
22、资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低孰低+初始直接费用）*未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款等融资租赁的固定资产融资租赁的固定资产计提折旧的方法计提折旧的方法：1能够合理确定租赁期届满时会取得租赁资产所有权取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限尚可使用年限内计提折旧；2无法合理确定无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短较短的期间内计提折旧。【要点】【要点】1企业外购固定资产的成本包括进口关税、消费费等相关税费。一般的不包括增值税进项税额，小规模包括增值税。注会之家：http:/专注 CPA 考试资源分享!中
23、华会计网校学习卡中华会计网校学习卡低折销售！低折销售！注会之家：关注 CPA，分享成长！52盘盈固定资产作为前期差错处理，在按管理权限经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。第二节第二节固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素1固定资产原价2预计净残值3固定资产减值准备4固定资产的使用寿命（二）计提折旧的固定资产范围（二）计提折旧的固定资产范围企业应当对所有的固定资产计提折旧。不计提折旧的固定资产有：不计提折旧的固定资产有：已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时还
24、应注意以下几点：1固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整调整原来的暂估价值暂估价值，但不需
25、要调整原已计提的折旧额不需要调整原已计提的折旧额。4对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。1）能够合理确定租赁期届满时会取得租赁资产所有权取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限尚可使用年限内计提折旧；2）无法合理确定无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短较短的期间内计提折旧。5处于更新改造更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计
26、提折旧。6因大修理大修理而停用的固定资产，照提折旧照提折旧。（三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法1企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。注会之家：http:/专注 CPA 考试资源分享!中华会计网校学习卡中华会计网校学习卡低折销售！低折销售！注会之家：关注 CPA，分享成长！62企业选用不同的固定资产折旧方法,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定固定资产的折旧方法一经确定,不得不得随意变更随意变更。固 定 资 产固 定 资 产折旧
27、方法折旧方法（1）年限平均法（直线法）年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价（1预计净残值/原价）预计使用年限原价年折旧率（2）工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价(1-预计净残值率)/预计总工作量月折旧额该项固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法不考虑固定资产净残值年折旧额=（原价-累计折旧）2/预计使用年限最后两年改为直线法（考虑净残值）：年折旧额=（固定资产原值累计折旧预计净残值）/2（3）年数总和法（年限合计法）年折旧额（原价预计净残值）年折旧率年折旧率尚可使用年限/(1+2+.+n)(其中 n 表示预计使用年限)(预计使用年限-已使用年限)/n(n+1)/2
28、【总结】【总结】双倍余额递减法双倍余额递减法与与年数总和法年数总和法的区别：的区别：双双倍余额递减法倍余额递减法是基数在变化，折旧率不变，不必段计算；年数总和法年数总和法是基数不变，折旧率在变化，必须分段计算。区别区别双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法公式公式年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为直线法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率没有方法转换问题折旧基数不同折旧基数不同逐年递减固定资产净值原价折旧固定不变应计提折旧额原价净残值折旧率不同折旧率不同固定不变折旧年限逐年递减尚可使用年数年数总和是否分段计算是否分段计算不必分段计算必须分段计算净残值处理方法不同净残值
29、处理方法不同没有改用直线法下折旧的各年，不用考虑净残值；最后两年改用直线法时应该考虑净残值。各年均应考虑净残值。（四）会计处理：（四）会计处理：借：制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】贷：累计折旧当会计年度和折旧年度不一致时，计算某会计年度内应计提折旧额，可以先计算出折旧年度内应计提的折旧，然后再按照会计年度所占折旧年度的月份比例来计算。（五）（五）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方
30、法的复核固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核1（年末复核）企业至少应当于每年年度终了每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核复核。2如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值；如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。3固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应作为固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应作为会计估计变更会计估计变更处理，不需要追溯调整。处理，不需要追溯调整。二、固定资产后续支出二、固定资产后续
31、支出1固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。2 2 2 2后续支出处理原则：后续支出处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出1与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的同时将被替换部分的账面价值账面价值扣除扣除。2企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将
32、固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。3固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。4【新】【新】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入可以计入固定资产成本成本，注会之家：http:/专注 CPA 考试资源分享!中华会计网校学习卡中华会计网校学习卡低折销售！低折销售！注会之家：关注 CPA，分享成长！7不符合固定资产确认条件
33、的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧大修理间隔期间，照提折旧。会计处理：会计处理：1.更新改造时（此时停止计提折旧）：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出：借：在建工程贷：应付职工薪酬原材料、库存商品等应交税费应交增值税(进项税额转出/销项税额)银行存款等4替换替换原固定资产某组成部分，符合固定资产确认条件时，应将其计入固计入固定资产成本定资产成本，同时扣除被替换部分扣除被替换部分账面价值账面价值。(1)安装新设备(2)被替换部分：借：在建工程借：营业外支出(被替换减变价后帐价)其他应收款(被替换变价收入)贷：工程物资贷：在建
34、工程3.达到预定可使用状态（此时重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧）：借：固定资产贷：在建工程4.另外两种情况（1）固定资产装修费用，符合资本化条件的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。（2）企业以经营租赁方式经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支改良支出出，应予资本化，作为长期待摊费用长期待摊费用，合理进行摊销。经营租
35、赁方式租入的固定资产发生了改良支出时：借：长期待摊费用贷：银行存款原材料在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限孰短，剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限孰短，摊销：借：管理费用/销售费用贷：长期待摊费用（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出1.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，在“管理费用”科目核算。2.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，若其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。固定资产的处置：固定资产的处置：一、固定资产终止确认的条件一、固定资
36、产终止确认的条件固定资产准则规定,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：:（1）该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的处理二、固定资产处置的处理1资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。2固定资产的账面价值是固定资产原值扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。【注注】固定资产的处置不包括盘亏固定资产不包括盘亏固定资产：1 1 1 1如果盘亏
37、固定资产，应通过“待处理财产损溢”科目核算；2 2 2 2如果将自用房地产转为投资性房地产时，不需要将固定资产账面价值转入到“固定资产清理”科目。1.固定资产转入清理借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产2.发生的相关税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应付职工薪酬等3.取得变价收入、残值收入、保险赔款收入借：银行存款（变价收入）原材料（残料入库）其他应收款（保险赔款）贷：固定资产清理4.清理完毕，结转固定资产净损益借：营业外支出处置非流动资产损失(正常损失)营业外支出非常损失(非正常损失)贷：固定资产清理或：借：固定资产清理贷：营业外收入注会之家：http:/专注 CPA
38、考试资源分享!中华会计网校学习卡中华会计网校学习卡低折销售！低折销售！注会之家：关注 CPA，分享成长！8若属于筹建期间筹建期间的清理损益，则计入管理费用管理费用。三、三、*持有待售的固定资产持有待售的固定资产1同时满足下列条件的非流动资产非流动资产应当划分为持有待售：（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。2持有待售的非流动资产包括：单项资产和处置组，处置组是指一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组，该组或某个资产组中的一部分。如果处置组是一个资产组，并且按照企业会计准则第 08 号资产减值的规
39、定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。3企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。这句话的意思也就是说，当“固定资产的账面价值固定资产的账面价值预计净残值公允价值处置费用预计净残值公允价值处置费用”时不需要计提减值时不需要计提减值。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流
40、动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。4企业应当在报表附注中披露附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊
41、销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的可收回金额。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。四、固定资产的盘亏四、固定资产的盘亏1固定资产盘亏：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢（盘亏帐价）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）2经批准后：借：其他应收款（赔偿款）营业外支出盘亏损失(无法查明原因)贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢五、固定资产的所得税处理五、固定资产的所得税处理1.初始确
42、认时，固定资产的入账价值一般等于计税基础。2.后续计量时：固定资产的账面价值实际成本累计折旧（会计）减值准备固定资产的计税基础实际成本累计折旧（税收）3.固定资产的账面价值和计税基础产生差异的原因折旧方法方法产生的差异：会计准则企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法；税法除某些按照规定可以加速折旧外，一般税法扣除的是按照直线法计提的折旧。折旧年限年限产生的差异：会计准则企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定；税法每一类固定资产的折旧年限。计提减值准备计提减值准备产生的差异：会计准则可以计提固定资产的减值准备，计提后固定资产的账面价值下降；税
43、法计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。4.当固定资产的账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债递延所得税负债：借：所得税费用贷：递延所得税负债当固定资产的账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用【要点】【要点】注会之家：http:/专注 CPA 考试资源分享!中华会计网校学习卡中华会计网校学习卡低折销售！低折销售！注会之家：关注 CPA，分享成长！91 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更会计估计变更处理。2 双倍余额递减法
44、最后两年改为直线法才考虑净残值最后两年改为直线法才考虑净残值，但每期要以期初期初固定资产账面净值作为折旧基数；年数总和法是以“原价预计净残值”作为固定的折旧基数，一直都要考虑净残值。3 企业以经营经营租赁方式租入的固定资产发生的改良改良支出应计入长期待摊费用长期待摊费用。4 企业生产车间（部门）和行政管理部门生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用应在管理费用管理费用科目核算。5 更新改造后固定资产入帐价值更新改造后固定资产入帐价值原固定资产帐价后续支出被替换部分帐价6 固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固
45、定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。7 融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。8 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。9
46、 固定资产的后续支出通常包括：日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。10 对于更新改造支出、房屋的装修费用符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；如果不符合固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益11 企业管理部门发生的固定资产修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用12 企业生产车间发生的固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用。13 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适应不同的折旧率或者折旧方法,同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。14 维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用15 更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认；替换部件的成本应当计入设备的成本；发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化。16 固定资产盘亏产生的损失计入当期损益17 固定资产日常维护发生的支出计入当期损益18 债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账19 计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧20 持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益