《_营改增_后无形资产的会计核算_王诗韵.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《_营改增_后无形资产的会计核算_王诗韵.pdf（2页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、方 法852014年第三期“营改增”后无形资产的会计核算文王诗韵 孙红梅关键词：营改增 会计核算 无形资产一、“营改增”后取得无形资产的会计核算1.从外部取得无形资产的会计核算。把无形资产的转让纳入增值税范围后，外部取得无形资产的会计核算完全可以参考外部取得固定资产的会计核算，只要取得符合法律规定的可抵扣发票，可依法进行抵扣，若无法取得法律规定的可抵扣发票，则将相关税额计入无形资产的成本，可以在将来进行摊销。（1）外购无形资产的会计核算。外购无形资产取得可抵扣发票后，按照增值税发票所计金额计提增值税进项税额：借：无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现金，应收账款等）例 1：上海
2、 A 公司与南京 B 公司签署商标购买合同，购入一项服装类商标，增值税专用发票上价款 350000 元，税 额 21000 元，总 计371000 元，用银行存款支付。该笔涉税业务的账务处理为：借：无 形 资 产 商 标 权 350000应交税费应交增值税（进项税额）21000贷：银行存款 371000若企业没有取得可抵扣发票，不符合抵扣条件，则不计提增值税进项税额：借：无形资产贷：银行存款（现金，应收账款等）（2）从投资者投资取得无形资产的会计核算。从投资者投资取得的无形资产按协议或合同记录的数额作为无形资产的初始入账成本，若协议或合同记录的数额不公允，应以公允价值作为无形资产初始入账成本，
3、能取得可抵扣增值税发票的，按增值税发票金额记提抵扣增值税进项税额。借：无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本等）例 2：南京 B 公司以另一项服装类商标向上海 A 公司投资。南京 B 公司所提供的增值税专用发票上的价格为 2500000 元，税额150000 元。总计 26500000 元。其中 26000000 元为双方确认股本，500000 元计入资本公积的股本溢价。该笔涉税业务的账务处理为：借：无 形 资 产 商 标 权2500000应交税费应交增值税（进项税额）150000贷：股 本 南 京 B 公 司 26000000资本公积股本溢价 5000002.自主研发取得无
4、形资产的会计核算。自主研发取得无形资产涉及到增值税的地方主要是外购原材料和自制产成品的领用，这个地方的增值税的处理尚没有形成统一的处理方式，本文参考其他增值税进项税额转出的处置方式给予解决：自制计提增值税销项税额的产品时，其领用原材料原进项税额不用转出，领用自制产成品也不必再按视同销售作进项销项税额处理，以成本金额作会计处理结转库存商品。这是因增值税的不重复征税性质所定。无形资产的研发现在已被无形资产的转让属原营业税征收范围，如今的“营改增”自然对无形资产产生了一些冲击，在会计核算上也会使其发生改变。MethodologyMethodology方 法86 2014年第三期 纳入增值税纳税范畴，
5、领用外购材料或自制产成品进行研发时可以参照以上条件进行会计核算，要予资本化时领用材料的进项税额不用转出，但不管是研究阶段亦或是开发阶段给予费用化领用材料的进项税额同样也是不需要转出的，因为它们最终计入的是管理费用，并未超出增值税范围，对此可以参考外购办公用品，同样是计入管理费用，但符合条件的增值税进项税额是准予计提的。（1）领用外购原材料进行研发无形资产的会计核算。例 3：上海 A 公司将一批外购原材料移交研发部门用来研究一项无形资产，预计公允价值为 210000元，这批原材料在购进时的进项税额为 35700 元。该无形资产属增值税纳税范围，其中研究阶段耗用原材料 100000 元，开发阶段可
6、资本化的原材料为 110000 元。则该涉税业务的账务处理为：借：研发支出费用化支出 100000研 发 支 出 资 本 化 支 出 110000贷：原材料 210000记入“研发支出费用化支出”的数额在期末转入管理费用，记入“研发支出资本化支出”的数额在开发成功后转入无形资产，若没有开发成功，则在失败时转入管理费用。（2）领用自制产成品进行研发无形资产的会计核算。例 4：上海 A 公司领用自产产成品 5 吨用于研发部门研发一项无形资产，该产成品的成本为 15000元每吨，公允价值为 30000 元每吨，全部用于研究阶段。则该涉税业务的账务处理为：借：研发支出费用化支出150000贷：库存商品
7、 150000该研究阶段支出于期末转入管理费用。二、“营改增”后转出无形资产的会计核算无形资产转出也会涉及到增值税的核算，技术开发、专利技术的转让是免税的，此外的商誉、商标权和著作权的转让需按 6%的增值税率进行纳税。1.销售无形资产的会计核算。例 5：南京 B 公司与上海 A 公司签订了一项售出合同，售出产品为一项服装类商标，增值税专用发票上注明的价格为 350000 元，税额为 21000 元，总计 371000 元。该商标账面余额为 285000 元，已累计摊销 75000 元。此处只考虑增值税相关税费，则南京 B 公司该涉税业务的账务处理为：借：银行存款 371000累计摊销 7500
8、0贷：无 形 资 产 商 标 权 285000应交税费应交增值税（销项税额）21000营业外收入 140000。2.以无形资产投资的会计核算。投资投出的无形资产按协议或合同记录的数额作为投资成本，若协议或合同记录的数额不公允，应以公允价值为准来计量投资成本，此为视同销售的处理方式，可以开具增值税专用发票。例 6：南京 B 公司以一项服装类商标向上海 A 公司投资。南京 B公司开出的增值税专用发票上价格为 3500000 元，税额为 210000 元。该商标账面余额为 2700000 元，已累计摊销 800000 元。此处只考虑增值税相关税费，该涉税业务的账务处理为：借：长期股权投资 27000
9、00，累计摊销 800000贷：无 形 资 产 商 标 权 2700000应交税费应交增值税（销项税额）210000营业外收入 590000三、“营改增”后无形资产使用权转让的会计核算无形资产使用权的转让现属于增值税的纳税范围，专利技术和非专利技术使用权的转让在符合法律规定的条件下可以给予免税，其他无形资产使用权如商誉等的转让要按 6%的税率进行纳税。例 7：南京 B 公司将一项服装商标权使用权出租给上海 A 公司，合同期限为五年，租金为 35000 元每月，租金在每月月末收取。2013 年 12 月 31 日收到 12 月租金价税合计 37100 元。该涉税业务的账务处理为：借：银行存款 37100贷：其他业务收入 35000应交税费应交增值税（销项税额）2100 作者单位王诗韵 陕西科技大学管理学院孙红梅 上海师范大学商学院