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1、 固定资产减值核算难点分析与对策探讨 固定资产减值核算难点分析与对策探讨 一、资产减值的确认与核算（一）新准则的主要变化1. 重新定义了“预计净残值”，引入预计未来现金流量折现值概念。原准则中的预计净残值是终值，新准则预计净残值是现值。另外规定了弃置费的会计处理，即固定资产的预计处置费用计入固定资产的成本，同时取消了原规定的后续支出的确认原则。2. 明确了进行资产减值测试的前提。准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可回收金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可回收金额。3. 更具
2、有操作性。准则规定，资产可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量，提供了较为详细的应用指南，便于实物操作。(二)固定资产减值的会计处理固定资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。固定资产可回收金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。资产可回收金额低于其账面价值的差额为资产减值损失，记入当期损益，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。1.固定资产减值的迹象判断。(1)资产如是当期大幅度下跌，其跌
3、幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。(4)有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。2.固定资产可收回金额的计量。根
4、据资产减值准则的要求，企业存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计期可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，已确定资产减值是否存在。例如：2006年末，某企业对一辆汽车进行检查时发现该汽车可能因市场环境变化发生减值，汽车的公允价值为100000元，处置费10000元，尚可使用三年，预计其未来两年内每年末产生的现金流量分别为：48000元、40000元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为45000元，折现率为10%。则可回收金额计算如下：汽车的公允价值减去处置费用后的净额=100000-10000=90000（元）汽车预计未来现金流量现值=48000/（1+10%
5、）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）根据孰高原则，汽车的可回收金额为110500元。3.固定资产减值准备的核算。企业在计提资产减值时，应设置“固定资产减值准备”账户进行核算。发生减值时，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”。企业计提固定资产减值时，借记“营业外支出计提固定资产减值准备”账户，贷计“固定资产减值准备”账户。在资产负债表上，“固定资产减值准备”应作为固定资产的备抵项目反映，并在资产负债表的附表“资产减值准备明细表”中列示；而“营业外支出计提固定资产减值准备”则反映在利润表中，直接抵减当期利润。例如
6、：某企业2005年年末，清查固定资产时发现，一台设备原账面净值为480000元，但由于技术进步等原因造成设备贬值，预计可收回金额为360000元，2006年该固定资产实价下跌，预计可收回金额320000元。计提减值准备，编制会计分录。2005年末该企业应提资产减值准备120000元（480000元-360000元）会计分录为：借：营业外支出计提固定资产减值准备 120000 贷：固定资产减值准备 1200002006年末由于可收回金额低于2005年，应补提资产减值准备40000元（360000元-320000元）会计分录为：借：营业外支出计提固定资产减值准备 40000 贷：固定资产减值准备
7、40000新准则规定，资产负债表日计提的固定资产减值准备应当在资产负债表上列示。(三)计提资产减值对企业利润的影响资产减值的计提直接影响企业利润的增减。这是由于：现行的会计准则，对资产减值的具体情况界定不清楚，在具体计提时没有明确的计算程序，主观随意性较大，所以留给企业很大的选择空间，计提标准以及比例的确定都可由企业自行根据情况确定，这在客观上也为企业利用计提资产减值准备玩弄利润提供了方便。企业既可以“少提”来掩盖风险，虚增利润，也可以“多提”减少利润，为来年增加利润做准备，计提和转回成为企业调节利润的合法行为。因而，有些企业人为地多提或少提资产减值准备，以达到调节企业利润的目的。这种行为严重
8、影响了会计信息的真实可靠性，误导了信息使用者的经济决策。为此，新准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这就要求企业要正确计提资产减值损失，真实反映资产价值，反映资产带来的经济利益，避免出现虚列资产，少提减值而导致企业利润的虚增。资产减值准备的计提充分反映了谨慎性原则在资产计价中的运用，同时保证了企业会计资料的真实性、可比性。 二、固定资产减值核算的难点分析 （一）固定资产减值的判据应用难点分析根据企业会计准则第8号资产减值第五条的规定，准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面:利用可量化的标准，如市价、市场利率或者其他市场投
9、资报酬率；利用有关人员的判断或相关证据，如对企业经营所处的经济、技术或者法律等环境，以及资产所处市场的判断；对资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏的判断；对资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置的判断，以及表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。对于利用可量化的标准来判断固定资产减值与否，具有较强的客观性，信息透明度也较高，可以在一定程度上缓解会计信息的不对称。而对于利用有关人员的判断或相关证据来判断固定资产减值与否，则对企业的管理层，以及会计人员的素质提出了较高的要求，同时也给企业操纵利润留下了空间。 （二）可收回金额的正确计量应用难点分析 合理计提固定资产减值准备需
10、要准确判断固定资产的可收回金额，而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此准确判断固定资产的可收回金额涉及以下两个因素：固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现值。这两个因素确认与计量的难度较大，成为计提固定资产减值准备的应用难点。1.公允价值的应用难点分析根据企业会计准则第8号资产减值第八条的规定可以看出资产公允价值可以按照以下顺序确定(1)公平交易中销售协议价格；(2)资产的市场价格。对于固定资产而言，这两个价格的取得都要求相关固定资产活跃市场的存在，而从我国的现状来看，生产资料市场，以及固定资产市场并不成熟，价格难以
11、真正反映其价值，绝大多数固定资产的公允价值难以获取，这与国际财务报告所依托的“成熟市场经济”的环境并不相符。其次，在会计实务中到底选择公允价值的哪种表现形式，除了准则的界定和指引外，很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。因为会计准则只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题，而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中“人”的问题。2.未来现金流量现值的应用难点分析(1)预计未来现金流量的应用难点分析。根据企业会计准则第8号资产减值第十一条的规定，固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，其中预计的固定资产
12、未来现金流量应当包括：固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量，以及售价的预测；为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）如设备购置、厂房构建的预测；资产使用寿命结束时，处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测，一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上，另一方面需要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平，对于我国目前而言，这将是一个较大的挑战。(2)合理折现率的应用难点分析。企业会计准则第8号资产减值第十三条规定：“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前
13、利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。” 因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据，如果该项市场利率难以取得，也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险。对于企业而言客观估计某项固定资产的特定风险，以及其他有关货币风险和价格风险有相当大的难度。因此，合理折现率在应用过程中有难度。 （三）资产组认定的应用难点分析企业会计准则第8号资产减值第十三条规定：“资产组的
14、认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产。”从以上会计准则的规定可以看出，资产组的认定是依靠企业管理层的判断，而且其主要依据是本项资产的现金流入是否独立。在这个判断的过程中，资产组的归类标准具有很大的任意性，同一类型的不同企业可能会有
15、不同的资产组分类方法，这会导致企业会计信息的不可比。 （四）应对策略1.提高企业管理层及会计人员的职业素质在固定资产减值准备计提业务中有很多环节都将依靠企业管理层、会计人员的职业判断。例如对固定资产减值迹象的判断；判断选择固定资产公允价值的表现形式；企业管理层对固定资产剩余寿命内整个经济状况的估计；企业管理层对资产组的判断等。所有这环节的正确、恰当判断都对企业管理层、会计人员的职业素质提出了很高的要求，因此提高企业管理层、会计人员的职业素质势在必行，特别是企业管理层和会计人员的职业道德素质建设。2.加强企业的内部控制，特别是内部会计控制 例如强调不相容职位的相互分离与相互牵制。为了使企业计提的
16、固定资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况，正确报告当期的资产和经营业绩，对于在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离，以达到相互监督、相互牵制的效果。强化企业内部监督部门作用，对于一些需要有关人员做出判断的事项应当交由相关的监督部门再次核查。3.优化外部监督环境可以利用社会审计、外部评估部门、财政、税务等政府部门对固定资产减值准备的计提予以监督。例如：注册会计师应当对固定资产减值内部控制的符合性测试予以关注，此外在实质性测试阶段也需要把固定资产减值业务作为重点审计测试领域。对于一些较为重要的固定资产在判断其减值与否时，应当聘请外部的评估机构对相关的事项进行评估并要求出具评估报
17、告，要求企业将相关的评估报告作为判断固定资产减值的依据。财政、税务等政府部门在应当建立固定资产减值准备计提的诚信档案，对于企业在计提固定资产减值准备有不良记录的，或已经查出在资产减值准备的计提上有重大差异的，各个部门应当实现信息的共享 三、固定资产减值准备应用中存在的问题的对策(一)确定积累时间统一计提模式 1.判断资产减值迹象。 资产存在减值迹象是否进行减值测试的必要前提， 资产肯定能发生减值的迹象主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。 （1）从企业外部信息来源看，资产的市价当期大幅度下跌，其幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技 术或者法律等环
18、境及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化， 从 而对企业产生有不利的影响； 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经 提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可 收回金额大幅度降低等。 （2）从企业内部信息来源看，如果企业有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者其实体已经损坏；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 2.确定可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 应当遵循 以下原则： （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额，应
19、当根据公平交易中销 售协议价格减去可直接归属该资产处置费用的金额确定； 不存在销售协议但 存在资产活跃市场时，应当按照资产的市场价值减去处置费用的金额确定。 （2）资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量， 选择恰当的折现率对其进行折现10 后的金额加以确定。 （3）资产的公允价值经济安全处置费用后的净额与资产预计未来现金 流量的现值， 只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值， 不需要再顾及另一项金额。 3.由于该企业治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完 备，会计政策选择权具有一定的必然性。赋予企业一定的会计弹性，
20、便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递企业的特有信息。然而，现在我国资 本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，各项措施都极不完善，在这 种情况下不宜赋予企业过多的选择权。因此，应该对资产减值的试用范围作较详细的规定，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理方法的多样性和选择权。 对于不同的计量模式实际上可以统一起来，就会显得标准得多，好掌握 的多了。所以，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定,从而有利于今后制定该企业的资产减值准则。但这样做，必须要计算现金流 量净现值，估计各
21、现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对该企业 的会计人员的素质提出了更高的要求。 （二）统一的度量标准 作为企业治理、会计准则市场的不完善和不完整的会计信息，会计政策 选择具有一定的必然性。给了企业一定程度的会计适应性，安心的企业通过 专业判断与会计选择给市场的特定企业的信息。然而，我国的资本市场，尤其是在股票市场仍然很短的开发时间，这些措施都是很不完美,在这种情况 下，不应该有太多的事要让企业期权。因此，我认为审理的范围应是资产减 值，为一个更详细的要求,减少会计人员估计的范围和判断的人类，避免企业主观和任意实施会计政策、统一和规范会计资产的减值准备等上述方法、 规定比例方法来减少同类
22、业务的多样性和选择。 （三）提高固定资产可收回金额确定方式的操作性 提高固定资产可收回金额确定方式的操作性， 我们应该结合我国的实际 情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收回金额的确定由企业根据自身所处的 经济 环境而定。 如企业处于市场经济 较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测 数据的反馈情况， 看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资 产的可收回金额。 （四）加强对固定资产减值准备计提的认识加强内部会计控制，加强对固定资产的管理，为了加强对固定资产的管 理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确 保
23、企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定 资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使 用情况， 如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的， 要及时进行减值测试， 正确估计资产的可收回金额。 （五）完善会计监督体系 完善会计监督体系，不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强 以独立审计为核心的外部监督， 充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督 作用。 这样才能确保固定资产减值会计的合理运用， 保证会计信息的可靠性。 1.开发相应的制度和规定 虽然对逆转资产减值是一种严重的虐待在中国的政策， 但作为一个实际的政策，,其存在的修订的精度可以提高企业财
24、务数据。如果未来的资产价 值的逆转恢复，然后要自然减值亏损公认。为了防止损害调整利润情况是由 企业、计提的减值，之前的资产价值回收和逆转的准备。这种情况下属于企 业谨慎性原则在过去对反向的滥用，秘密的准备。我想，是区分开发有关系 统提供了一个标准，而不是一个合理的解释减值准备的转移反应，进行应用 回顾性的调整。针对存在的问题，关键是这个禁令不是逆转，但应进一步提 高会计标准，而发展相应的制度和法规来规范的使用的固定资产减值。 2.加强信息披露 在目前的有关规定，规定企业会计政策的变化，在本年度的财务状况和 经营成果有着重要的意义，但不应详细描述了哪些变化。所以大部分的企业 提供或者转让大型回来
25、时，并没有提及或少提及的原因是资产减值，而且没 有透露细节，甚至如果投资者想知道更多的损害企业资产,没有开始。因此，完善法律法规，规范企业信息披露标准，提高信息透明度和公众披露企业的 资料，减值准备的利润来提高使用现象的控制有一定的影响。此外，作者建 议监管部门披露信息作为上市企业将被评估的重要部分，限制人为操纵利 润。 3.提高从业会计的职业判断能力 提高从业会计的职业判断能力，必须加强企业会计人员在职培训，学习 先进科学 的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。企业自身要注意到积极开发应用先进的财务管理软件,促进企业财务部门管理职能的强化，及时准确地提供固定资产价值变动信息，从
26、而适当地记录固定资 产的价值变动。加强对固定资产减值准备的审计监督，在审计实施阶段，注册会计师应当了解被审计单位固定资产减值计算的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。注册会计师应收集资产减值所依据的资料、假设及计提方法是否合理，复核可收回金额的计算是否正确，检查审计证据，以评价固定资产减值所依据资料的相关性、充分性和可靠性；在审计报告阶段，应将依据审计证据所估计的固定资产减值中可收回金额与被审计单位会计报表列示的可收回金额进行比较,在有差异时应判断差异是否合理。 如认为差异不合理,注册会计师应提请被审计单位调整,如被审计单位拒绝调整，注册会计师应将其视为一项错报，
27、并同其他错报一并考虑。如差异金额在可接受范围之内，则不必调整，但各项差异的累积数对会计报表造成重大影响时，注册会计师应将各项差异综合起来考虑。被审计单位对计提资产减值准备不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度出具保留意见或否定意见的审计报告。当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准备的合理性，应当考虑其对审计报告的影响，决定是否在审计报告中予以揭示，以引起会计报表使用者充分注意，保证会计信息质量。例如强调不相容职位的相互分离与相互牵制。 为了使企业计提的固定资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况，正确报告当期的资产和经营业绩，对于在测算
28、过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离，以达到相互监督、相互牵制的效果。强化企业内部监督部门作用， 对于一些需要有关人员做出判断的事项应当交由相关的监督部门再次核查。 四、改进我国固定资产减值核算的建议 在新准则第8号资产减值中规定“固定资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，但同时也反映了会计准则制定本身就是一种博弈然而。该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，资产减值准备仍是一把“双刃剑”，还需要在实践中不断发现问题，不断完善，以求达到最佳。即使会计信息更加真实可靠,会计报表更加真实可
29、靠，下面就固定资产减值准备出现的问题提些建议。 （一）固定资产可收回金额的确定 首先，企业如处于市场较发达的地区，要鼓励企业建立财务预算或预测制度，待这个制度逐步完善后，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用使用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额；在尚未建立良好预算或预测制度前，过渡期间可采用类似固定资产的重置成本或现行市场价确定固定资产的可收回金额。 其次，企业如处于市场经济欠发达地区，企业可定期对固定资产进行资产评估，建议将资产评估价作为确立固定资产可收回金额的依据。 (二)计提减值准备后双倍余额递减法折旧年限的确定 一般情况下，计提的减值准备不用再计提折旧，在其他因
30、素不变的情况下，计提减值后的固定资产折旧额应小于不计提减值准备时的折旧额。但是，在双倍余额递减法下，可能会出现计提减值准备以后的年折旧额会大于不计提减值准备时的年折旧额的现象，这不合常理。可以发现，在双倍余额递减法下，产生这种现象的原因在于重新年折旧额时以预计尚可使用年限作为基础计算新的年折旧率。因此，建议在采用双倍余额递减法重新计算年折旧额时，不宜以预计尚可使用年限作为计算新的年折旧率的基础，而仍然应以预计总的使用年限作为计算年折旧率的基础。 （三）对固定资产减值损失的转回的个人意见 不允许固定资产减值转回并非权宜之计。在此问题上，我认为应以固定资产以前年度没有确认损失时的账面金额（原值减去
31、摊销和折旧）作为固定资产减值转回的最高限额的作法，不仅更加符合谨慎性原则，而且可以防止高估资产而计提减值准备的目的。对不同减值采用不同的方法计量：若固定资产可能是由于折旧没有进行适当的调整而减值，应进行追溯调整；若固定资产可能是由于用途重大改变而减值，在与相关的计量标准进行比较后可将减值差额直接计入损益；而外部环境的变化有很大的不可预测性，可能一段时间后固定资产账面价值大于其实际价值，此时，将这部分差额完全计入当期费用显然不符合收入与费用配比的原则。虽然固定资产减值转回的政策在我国被严重滥用了，但作为一种实用的修正政策，它的存在能够提升企业财务数据的准确性。解决现存问题的关键，并非在于是否禁止
32、转回，而是应进一步完善会计准则，同时制定相关的制度和法规来规范资产减值转回的使用。 （四）会计人员要提高自身的职业道德和职业判断能力 会计人员不仅要精通业务，胜任工作，更重要的是保证会计信息的真实可靠，对需要反映的经济业务的判断和表达应基于可观的立场，以客观事实为依据，严格做到“有所为有所不为”。现实的会计实务中，业务素质，本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真，可见加强会计人员的职业道德建设和自律性管理迫在眉睫。 除此计提固定资产减值准备需要人员较成熟的职业判断,比如在判断固定资产是否发生减值的过程中,对固定资产是否属“市场价已大幅度下跌,并已远远低于账面资产的价值”、
33、“资产已陈旧过时或已发生毁损”等情况进行判断。但由于目前我国资产信息和价格市场还很不完善和透明,从而使固定资产减值准备的提取缺乏一定的资料基础。作为一个高水平的会计人员,必须具备较高的理论素养,学会分析、判断、综合，养成一种良好的思维习惯,及时更新自身的知识结构、进行一些与本行业有关的市场、科技信息的调查了解,掌握不断变化的新情况,学习和掌握学分析方法,不断提高会计职业判断能力。 （五）固定资产减值准备计提需要多方面的工作支持 固定资产减值的背后, 不光是准则因素，更重要的是制度因素。它不仅关系到与企业间的利益之争, 还直接关系到企业股东与管理层的利益之争。这些矛盾都直接影响到资产减值会计准则
34、的实施效果。所以要企业真实地计提固定资产减值, 一方面是技术问题, 另一方面更重要的是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题。它需要公司治理、内部控制、公允价值、管理者诚信等基础性工作的支持 （六）建立完善的企业效绩考评体系 建立一套合理的企业效绩考评体系, 把财务指标和非财务指标的考核结合起来, 改变以往只重视结果(如利润), 而不重视考察形成结果的程序和过程的做法。只有这样, 才能从根本上缓解目前利润操纵的严重问题, 并有助于引导和促进企业的健康发展。 （七）进一步健全和发展信息市场和价格市场 由于我国的信息市场和价格市场尚不完善，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各种资
35、产当前合理的市场价格，公允价格，导致计提工作不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场和资产评估体系，企业各项资产的公允价值和市价才能得到公正合理的反映，让企业固定资产减值准备的计提有章可循，体现会计核算的公允性和客观性。 新的固定资产准则的出台，不仅解决了原准则实施过程中碰到的一些问题，充分借鉴了国际会计准则的合理内容，与国际准则紧密联系，为今后我国会计的国际化方向发展起了很好的缓冲作用，而且在新的固定资产准则中还体现了“ 人文主义”的色彩，实施执行的可行性较强。虽然通过新颁布的企业会计准则第8号资产减值加强了对固定资产减值确认与计量工作的指导性和可操作性，但鉴于我国经济
36、体制改革的发展和企业经济活动日趋复杂的形式，完善资产减值准备准则和加强监督控制工作仍然任重而道远。参考文献 1梁岩.关于资产减值准备问题的探索,石家庄联合技术职业学院学术研究，2006年12月2侯晓红.计提固定资产减值准备的操作难点及对策,吉林省经济管理干部学院学报,2007年6月3杨鹃.固定资产减值准备分析,财会研究，2007年3月4张旺军.资产减值会计新政策解读,财会月刊,2006年8月5勾文静.浅析资产减值准备,石家庄联合技术职业学院学术研究，2007年3月 6谭燕.资产减值准备与非经常性损益披露管制,管理世界,2008年 7郑维.资产减值准备计提存在的问题及对策,商业现代化,2008年8黄涛.我国资产减值会计问题的探讨,企业技术开发,2010年9罗素新.试论资产减值会计问题,现代经济信息 ,2010年 10黄东平.固定资产减值的会计处理,新疆财经出版社, 2008年 11勾文静.浅析资产减值准备,石家庄联合技术职业学院学术研,2007年17