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1、北京森科培训机构2012 会计从业资格会计基础基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg第十九章第十九章收入收入、费用费用、成本和利润成本和利润【一、知识点精讲】【一、知识点精讲】第一节第一节收入收入一、收入概述一、收入概述（一）收入的概念（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。（二）收入的特点（二）
2、收入的特点1收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成
3、收入。利得举例：例如，工业企业处置固定资产、无形资产，因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的流入属于企业的利得而不是收入。2收入会导致企业所有者权益的增加。3收入与所有者投入资本无关。二、销售商品收入的确认二、销售商品收入的确认条件条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3相关的经济利益很可能（50%）流入企业。4收入的金额能够可靠地计量。5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。三、三、销售商品收入的销售商品收入的核算核算（一）销售收入
4、的会计处理（一）销售收入的会计处理借：应收账款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品借：银行存款财务费用贷：应收账款北京森科培训机构2012 会计从业资格会计基础基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg【例【例 19-119-1】某企业于 2010 年 2 月 16 日销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为 100 000 元，增值税税额为 17 000 元；款项暂未收到，但已符合收入确认条件，确认为收入。该批商品的成本为 70
5、000元。编制会计分录如下：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本70 000贷：库存商品70 000（二）（二）商业折扣的会计处理商业折扣的会计处理商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（三）（三）现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。【例【例 19-19-2 2】某企业 2010 年 3 月 1 日销
6、售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价 20 000 元，增值税 3 400 元，企业在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。（假定计算现金折扣时不考虑增值税。）（1）3 月 1 日销售实现时，应按总售价确认收入，编制会计分录如下：借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400（2）不同付款时间下，取得货款时的会计处理：买方 10 天内付款。3 月 8 日买方付清货款，按售价 20 000 元的 2%享受 400 元的现金折扣，实际付款 23 000 元。编制会计分录如下：借：银行存款23 000财务费用400贷：应收账款23
7、 400买方 10 天以后，20 天以内付款。3 月 19 日买方付清货款，按售价 20 000 元的 1%享受 200 元的现金折扣，实际付款 23 200 元。编制会计分录如下借：银行存款23 200财务费用200贷：应收账款23 400买方 20 天以后付款。3 月 30 日买方付清货款，则应按全额收款。编制会计分录如下借：银行存款23 400贷：应收账款23 400（四）（四）销售折让的会计处理销售折让的会计处理北京森科培训机构2012 会计从业资格会计基础基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网
8、址：wwwsenkeorg销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于企业在销售收入确认之前发生的销售折让，应直接按扣除销售折让后的金额确认收入。对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让时（除资产负债表日后事项外），冲减当期的收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用会计准则第 29 号资产负债表日后事项。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款、银行存款【例【例 19-19-3 3】某企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品售价为 300 000 元，
9、增值税税额 51 000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予 3%的折让。其会计处理如下：（1）销售实现时:借：应收账款351 000贷：主营业务收入300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入9 000（300 0003%）应交税费应交增值税（销项税额）1 530贷：应收账款10 530（3）实际收到款项时：借：银行存款340 470贷：应收账款340 470(五五)销售退回的会计处理销售退回的会计处理销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时处理比较简单，只
10、要将已计入“发出商品”等账户的商品成本转回“库存商品”账户；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除资产负债表日后事项外），一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”账户的“销项税额”专栏。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用会计准则第 29 号资产负债表日后事项。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款、银行存款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本【例【例 19-19-4
11、 4】某企业 2007 年 12 月 26 日销售商品一批，售价 500 000 元，增值税税额是 85 000 元，成本为 330 000 元。2008 年 2 月 8 日，该批商品因质量不合格被退回，货款已退回购货方，编制会计处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款585 000贷：主营业务收入500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000借：主营业务成本330 000北京森科培训机构2012 会计从业资格会计基础基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg贷：库存商品
12、330 000（2）收到货款时借：银行存款585 000贷：应收账款585 000（3）销售退回时：借：主营业务收入500 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000贷：银行存款585 000借：库存商品330 000贷：主营业务成本330 000五、五、其他业务收入的核算其他业务收入的核算其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。1销售原材料的收益。借：应收账款、银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料2出租无固定资产形成的收益借：应收账款、银行存款等贷：其他业务收入
13、借：其他业务成本贷：累计折旧【例【例 19-19-5 5】某企业销售一批材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为 10 000 元，增值税税额为1 700 元，款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为 8 000 元。其会计处理如下：（1）确认原材料销售收入：借：银行存款11 700贷：其他业务收入10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700（2）结转已销原材料的实际成本借：其他业务成本8 000贷：原材料8 000第二节第二节费用费用一、费用概述一、费用概述和特征和特征（一）费用的概念（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利
14、益的总流出。（二）费用的特点（二）费用的特点1费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。北京森科培训机构2012 会计从业资格会计基础基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg2费用会导致企业所有者权益的减少。3费用与向所有者分配利润无关。二、费用的主要内容及其核算二、费用的主要内容及其核算企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。（一）主营业务成本（一）主营业务成本主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，应
15、结转的成本。借：主营业务成本贷：库存商品（二）（二）其他业务成本其他业务成本主营业务成本是指企业确认其他业务收入时，应结转的成本。借：其他业务成本贷：原材料、累计折旧（三）（三）营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税、城建税、教育费附加（四四）销售费用）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而
16、专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用以及发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，均应在发生时计入销售费用。借：销售费用贷：银行存款等【例【例 19-19-6 6】某公司为宣传新产品发生广告费 60 000 元，均以银行存款支付。编制会计分录如下：借：销售费用60 000贷：银行存款60 000（五）（五）管理费用管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销
17、、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。借：管理费用贷：银行存款【例【例 19-19-7 7】企业用库存现金支付业务招待费 600 元。编制会计分录如下：借：管理费用600贷：银行存款600【例【例 19-19-8 8】企业集体本月办公用房的折旧费 2 600 元，编制会计分录如下：借：管理费用2 600北京森科培训机构2012 会计从业资格会计基础基础班讲义地址：北京市海淀区中关村西区善缘街 1 号立方庭 1 段 305电话：010-62416544400-019-9689网址：wwwsenkeorg贷：累计折旧2 600（六）（六）财务费用财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。借：销售费用贷：银行存款等【例【例 19-19-9 9】某企业转账支付金融机构手续费 500 元。编制会计分录如下借：财务费用500贷：银行存款500