《2003 谨慎性原则在企业风险会计核算中的运用和对所得税.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2003 谨慎性原则在企业风险会计核算中的运用和对所得税.pdf（3页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、管 理 纵 横!铁道物资科学管理铁道物资科学管理!#$%&()*+&%&+*&,谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计谨慎性原则在企业风险会计核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的
2、运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响核算中的运用和对所得税的影响伴随着我国加入!#的步伐，财政部颁布的全国统一的企业会计制度$以下简称“新制度”%于&年开始实施。与()*年开始推行的行业会计制度相
3、比，其间的许多变化体现了企业抵御各种风险的预备心理和谨慎性原则。对企业的各项资产计提风险准备，对风险进行会计具体核算是新制度变化的一个最突出特点。#国际会计惯例和我国加入$%&为企业对各种风险进行会计核算提出了现实要求随着!#各项规则的实施，我国企业适应国际大市场的能力必须逐步加强。新制度要求，对企业在生产经营过程中因为市价下跌、技术过时、交易对方发生财务困难等原因导致资产成本不能收回或者不能全部收回而发生的风险或损失必须进行会计的减值核算。(+(企业要充分运用谨慎性原则全面核算资产减值从谨慎性原则在我国会计核算的实践来看，可以分为*个阶段：第一阶段，,年代会计核算禁止运用谨慎性原则。当时我国
4、实行计划经济，企业生产经营全由国家统管，经营风险小，会计税收一体化，其会计核算主要是保证企业上缴的国家利润和税收。第二阶段，)年代国家要求企业进行会计核算有限制地运用谨慎性原则。具体体现就是对企业的固定资产采用加速折旧法计提折旧必须经过国家批准，对各项资产#法和途径，是把职业原则和规范转化为物资工作人员内在品质的中介。我们的党员干部要广泛开展思想教育，要从职业成绩、职业责任、职业行为方面培养职业感情。通过教育，激发他们的爱岗敬业精神，树立公仆意识，正确使用手中权力，全心全意为企业发展尽力。*+*围绕生产经营加大物资监察力度施工企业物资监察工作必须紧紧围绕生产经营来进行，这是施工企业生存与发展的
5、内在要求。通过开展物资监察，实际上等于参与了企业生产经营管理活动的全过程，能够有效地提升企业的管理水平，提高企业的经济效益，也使物资管理人员不断增强廉洁自律意识，从而能够保证生产经营活动的规范运行。实践证明，积极开展物资监察工作能够对企业党风廉政建设起到推动作用；对源头治腐和政令畅通起到保证作用；对强化管理、提高效益起到促进作用。因此，铁路施工企业不能忽视物资监察工作，各级领导要提高认识，高度重视和支持物资监察工作的开展。职能部门要制定物资执法监察的具体规定，长期坚持，不断总结，不断完善。通过舆论和监察两种手段加以约束，对有良好职业风尚的人员给予表彰奖励，对违背职业道德的人员给予批评教育或惩处
6、，并作为考核、晋级及评选先进的首要条件。*+-加强企业改制过程中的物资监察，防止国有资产流失随着现代企业制度的建立，要保证国有资产的保值增值，实现对国家、社会、股东、职工的回报，必须根据铁路施工企业的特点和实际，制定工程物资管理办法，这是建立现代企业制度，加大国有资产监管力度的必然要求。据统计，中铁十一局集团公司通过强化物资管理和监察，每年仅项目物资管理一项就可以节约开支-&多万元，成为提高企业效益的又一经济增长点。同时，要通过开展物资监察，对企业资本与财务管理中弄虚作假、徇私舞弊、侵占、侵吞、私分和转移国有资产的行为要严肃查处。开展物资监察是一项政策性很强的工作，所以在物资监察的具体实施过程
7、中，监察部门要及时、准确地指出被检查单位和监察对象存在的问题，责令限期改正；对个别物资管理人员严重违纪、失职、渎职，给国家和企业造成重大经济损失的，要依据有关规定做出相应的处理。总之，物资监察工作是一项政策性强、工作难度大、涉及范围广的综合性工作，我们要充分认识它的作用，发挥它的优势，正确处理和把握好各个方面的关系，始终围绕企业生产经营这一中心，在工作部署、力量摆布上，加大工作力度，物资监察工作必将会发挥更大作用，取得更好效果。收稿日期：&*!)!*作者简介：李炳森，经济师，中铁十一局集团公司第一工程有限公司项目部经理。!刘俊玲万方数据管 理 纵 横!#!#年第年第$期总期总%!&%!&期第期
8、第!%!%卷卷!#$%&()*+&%&+*&,不准计提减值准备。第三阶段，!年新制度的颁布实施要求企业在会计核算中全面运用谨慎性原则。国家出台此规定的原因主要是企业在面对全球经济一体化浪潮的冲击和我国加入#$%后国外强势企业的准入，市场风险大量增加。另外，我国目前对企业财务要求“按会计制度核算、按税收规定调整”的“会、税分开”原则，也加快了会计改革的步伐。&!当某些资产预期不能给企业带来经济利益时，应当作报废处理或计提风险减值准备，减少资产的账面价值具体要求是(项减值准备的计提：短期投资跌价准备、应收账款坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值
9、准备、无形资产减值准备。资产减值的概念系统规范了其会计处理，充分体现了谨慎性原则，没有价值的资产将减值风险全部转入当期损益，使资产的价值与其应具有的盈利潜能保持一致。实际上，在我国一些外商投资企业和在中国境内设立营业机构、场所的外国企业根据财务会计制度、行业管理及企业内部财务会计制度规定，为减少未来费用和抵御各种风险，已经对生产经营过程中可能发生的费用或各类风险，采取预先提取一定数额的准备金，或者向境内、外保险机构投保相关财产、责任保险等财务措施加强风险防范、进行风险会计核算。#风险会计核算的方法及其对所得税的影响!&风险及其损失的会计核算方法新制度要求企业对确实存在资产减值风险和损失的资产，
10、充分运用谨慎性原则，需采用备抵法或直接转销法对预期的风险或损失的金额进行合理确认和计量。!&“短期投资”按账面价值与市价孰低、“长期投资”按账面价值与可收回金额孰低、“委托贷款”按本金与可收回金额孰低法核算未来风险损失，其损失冲减“投资收益”。!&!“应收账款”按合理的估计、“存货”按成本与可变现净值孰低法核算未来风险损失，其损失风险直接冲减当期损益，作为企业的“管理费用”处理。!&)在建工程、固定资产、无形资产采用按账面价值与可收回金额孰低法核算未来风险损失，其损失风险直接冲减当期损益，作为企业的“营业外支出”处理。可以看出，遵循谨慎性原则在新制度中得到了充分运用，其目的主要是把企业资产的“
11、泡沫”挤出去。从而解决有些企业长期以来会计利润虚赢实亏、信息失真以及一些短期行为，把真正属于企业、能给企业带来经济利益的资产夯实。!&*企业不得计提“秘密准备”。如果企业会计人员滥用会计估计发生少计资产和收益，多计负债和费用而设置“秘密准备”的方法隐藏利润、人为操纵利润，在后期资产发生增值时必须作为重大会计差错在资产负债表报出之前进行更正。!风险会计核算对所得税的影响及其处理方法企业因预期风险损失而计提的减值准备，无论采用直接转销法还是备抵法全部记入企业的损益，其对企业会计利润的影响很大。相应地由企业会计利润经过纳税调整而形成的所得税应税所得、企业所得税费用如何计算也是会计人员必须面对的问题。
12、!&关于应纳税所得额的计算。对企业计提的各种风险减值准备是否允许税前列支，税法已有明确规定：纳税人提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。坏账准备提取比例一律不得超过年末应收账款余额的+,。纳税人发生的各种损失，原则上应按实际发生额据实扣除；有关企业总机构和财务管理机关从会计核算、财务管理角度出发，批准所属单位提取的管理费等费用的提取比例、标准，批准提取的准备金，不能作为企业所得税税前扣除费用的依据。可以看出，企业为了抵御各种风险而对各项资产计提的风险减值准备，无论会计上如何核算，都不能作为税前扣除的依据。这种做法也充分体现了会计和税收相分离的国际惯例。!风险损失和减值
13、的所得税会计处理风险损失和减值的所得税会计处理一般原则。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。对企业计提的资产减值准备，除了应收账款可以税法规定按年末应收账款的+,计提坏账准备作为税前扣除外，其他一律不得在税前扣除，资产损失应在实际发生时经税务机关批准后据实扣除。因此，企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减而形成的差异正是可抵减时间性差异。如果企业税率不发生变动，在采用纳税影响会计法核算所得税费用的前提下
14、，对可抵减时间性差异应作为企业代表预付未来税款的资产，计到“递延税款”的借方。需要说明的是，为了谨慎起见，在采用纳税影响会计法时，如果本期产生的可抵减时间性差异预计能在未来转回的时期产生足够的应税所得，这个可抵减时间性差异才能确认为一项递延费用或递延所得税资产，反映在资产负债表中，反之，则只能采用“应付税款法”进行所得税会计处理。收稿日期：!)!(!-作者单位：刘俊玲，郑州铁路局财务处。万方数据谨慎性原则在企业风险会计核算中的运用和对所得税的影响谨慎性原则在企业风险会计核算中的运用和对所得税的影响作者：刘俊玲作者单位：郑州铁路局财务处刊名：铁道物资科学管理英文刊名：RAILWAY MATERIALS MANAGEMENT年，卷(期)：2003,21(5)本文链接：http:/