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1、第七章 非货币性资产交换一、单项选择题1.下列各项中不属于货币性资产的是（ ）。A.现金 B.应收账款C.准备持有至到期的债券投资 D.长期股权投资2.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月1日以一批存货与乙公司的无形资产进行交换，该项交换具有商业实质。甲公司该批存货的成本为30万元，当日的公允价值（计税价格）为50万元，无存货跌价准备。乙公司无形资产的原价为500万元，已计提摊销400万元，无减值准备，当日的公允价值为58.5万元。不考虑其他因素，双方均不改变资产的使用用途。则乙公司应确认的营业外支出的金额是（ ）。A.0 B.50 C.41.5 D.1003.
2、甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2011年2月20日，甲公司以一台机器设备与乙公司的无形资产进行交换。甲公司该机器设备的原价为500万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备60万元，当日的公允价值为300万元。乙公司无形资产的账面原价为100万元，已累计摊销50万元，当日的公允价值为300万元。乙公司另支付补价51万元。该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，则乙公司换入机器设备的入账价值是（ ）万元。A.300 B.351 C.50 D.1014.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年3月2日，甲公司以一批存货换入乙公司持有的丙公司
3、的长期股权投资和乙公司生产的产品。甲公司该批存货的账面余额为800万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为1 000万元。乙公司持有的丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）的账面余额为500万元，无减值准备，当日的公允价值为800万元，产品的账面余额是200万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为300万元。乙公司另支付给甲公司19万元的补价。该项交换具有商业实质，双方对换入的资产均不改变用途，交易完成后，甲公司对丙公司的投资采用成本法核算，则甲公司换入长期股权投资的初始入账价值为（ ）万元。A.800 B.1 000 C.500 D.785.715.2011年3月1日，甲公司以一栋办公楼与乙公司
4、持有的丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司该栋办公楼的原价是1 000万元，已计提折旧400万元，无减值准备。乙公司长期股权投资的账面余额为500万元，无减值准备，对丙公司不有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价。双方对换入的资产均不改变使用用途。同时乙公司另支付补价50万元。办公楼和长期股权投资的公允价值均无法可靠的取得，不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的是（ ）。A.甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为500万元B.甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为550万元C.甲公司换出办公楼影响损益的金额为-100万元D.甲公司换出办公楼影响损益的金额为-50万元6.甲公司以
5、一项长期股权投资作为对价交换乙公司的一项无形资产和一处厂房。甲公司该项长期股权投资的账面余额为2 000万元，能够控制被投资单位的生产经营活动。乙公司无形资产的原价为1 000万元，已计提摊销200万元；厂房的原价是1 500万元，已计提折旧300万元。用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，均未计提减值准备，双方换入资产后均不改变使用用途。则甲公司的下列处理中不正确的是（ ）。A.甲公司换入厂房的入账价值为1 200万元B.甲公司换入无形资产的入账价值为800万元C.该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量D.该项非货币性资产交换应当采用公允价值进行计量7.在不具有商业实质、不涉及补
6、价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时，不应考虑的因素是（ ）。A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备C.换入资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额8.下列各项交易中不属于非货币性资产交换的是（ ）。A.以库存商品换取无形资产B.以无形资产换取长期股权投资C.以应收账款换取固定资产D.以固定资产换取投资性房地产9.下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换中换出资产处置损益的会计处理中正确的是（ ）。A.换出资产为原材料的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入B.换出资产为固定资产的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出C.换
7、出资产为投资性房地产的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益D.换出资产为长期股权投资的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入其他业务收入10.换出投资性房地产发生的营业税应计入（ ）。A.营业外收入或营业外支出B.营业税金及附加C.换入资产的入账价值D.管理费用二、多项选择题1.判断非货币性资产交换具有商业实质，应当满足的条件有（ ）。A.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面具有显著不同B.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的C.换入资产与换出资产均具有公允价值D.交易双方不具有关联方关系2.非货币性资产交
8、换以公允价值计量的条件有（ ）。A.该项交换具有商业实质B.非货币性资产交换可以不具有商业实质C.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量D.换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量3.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。当甲公司以厂房进行非货币性资产交换时，可能涉及到的科目有（ ）。A.固定资产 B.营业外收入C.累计折旧 D.应交税费应交增值税（销项税额）4.当非货币性资产交换以账面价值进行计量时，影响换入资产入账价值的因素有（ ）。A.换入资产的原账面价值 B.换出资产的账面价值C.换入资产的公允价值 D.换入资产发生的相关税费5.下列关于非货币性资产交换中确定换
9、入资产入账价值的说法中正确的有（ ）。A.以公允价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值B.以公允价值计量的非货币性资产交换，有确凿证据表明，换入资产的公允价值更加可靠，应以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值C.以账面价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值D.以账面价值计量的非货币性资产交换，应以换入资产的原账面价值为基础确定换入资产的入账价值6.下列关于非货币性资产交换的说法中正确的有（ ）。 A.不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量 B.具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量
10、的非货币性资产交换应当按照账面价值计量 C.涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 D.涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本7.企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，发生补价的的情况下，下列说法中正确的有（ ）。A.支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面
11、价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益B.支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积C.收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益D.收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积8.甲公司以一栋办公楼和一项专利权与乙公司的投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为600万元，已计提折旧300万元，公允价值为400万元；专利权的账面余额为500万元，已计提摊销200万元，公允价值为500万元，相关资
12、产均未计提减值准备。乙公司的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动为200万元），公允价值为900万元。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途，甲公司仍以公允价值对投资性房地产进行计量。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有（ ）。A.应确认营业外收入100万元B.应确认营业外收入300万元C.应增加投资性房地产900万元D.应增加投资性房地产800万元9.甲公司以一项长期股权投资换取乙公司的一项专利权。甲公司该长期股权投资的账面余额为1 000万元（其中成本为600万元，损益调整300万元，其他权益变动100万元）
13、，无减值准备，能够对被投资单位的生产经营活动产生重大影响，当日的公允价值为1 500万元。该项交换具有商业实质。甲公司将取得的专利权用于某项新产品的生产。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的会计处理中正确的有（ ）。A.应减少长期股权投资1 000万元B.专利权的入账价值为1 500万元C.应确认投资收益500万元D.应结转资本公积（其他资本公积）100万元10.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料换取乙公司的商标权。该批原材料的成本为500万元，已计提存货跌价准备50万元，当日的公允价值为480万元。该项交换具有商业实质，不考虑其他因素
14、，则甲公司的会计处理中正确的有（ ）。A.商标权的入账价值为480万元B.商标权的入账价值为561.6万元C.应确认其他业务收入480万元D.应确认其他业务成本500万元三、判断题1.非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 （ ）2.非货币性资产交换中，支付补价方，支付的补价占换入资产的公允价值（或者是换出资产的公允价值加上支付的补价）的比例应低于25%。 （ ）3.只要具备了商业实质或者是换入资产、换出资产的公允价值能够可靠计量这两个条件中的一个，就应当以公允价值计量该项非货币性资产交换。 （ ）4.非货币性资产交换中，换出厂房时，不需要计
15、算缴纳增值税销项税额。 （ ）5.在进行非货币性资产交换时，换出投资性房地产发生的营业税应计入其他业务成本。 （ ）6.以公允价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值为基础计算换入资产的入账价值。 （ ）7.非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产为长期股权投资的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。 （ ）8.非货币性资产交换以账面价值计量时，支付补价方应将换入资产成本与换出资产账面价值加上支付的补价、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。 （ ）9.关联方关系的存在，可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。 （ ）10.非货币性资产交换中取得的用于对外出租的办公楼，
16、应作为固定资产核算。 （ ）四、计算分析题甲公司房地产开发企业（以下简称甲公司）2011年3月1日以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商品房采用公允价值模式计量，系2010年1月1日存货转换的，转换当日的账面余额为1 000万元，无存货跌价准备，公允价值为1 300万元。2010年12月31日的公允价值为1 500万元。2011年3月1日，该商品房的公允价值为1 550万元。乙公司专利权的账面原价为1 200万元，已计提摊销200万元，2011年3月1日的公允价值为1 500万元，同时支付给甲公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作为投资性房地产，并采
17、用公允价值模式计量。其他相关资料如下：（1）该项交换具有商业实质；（2）甲公司和乙公司对换入的资产均不改变使用用途；（3）甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系；（4）不考虑其他因素的影响。要求：（1）计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理；计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理。（2）计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。（3）计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题长江公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17
18、%。为进行企业的转型发生了如下交易：2011年1月1日以银行存款235万元和一台专门生产A产品的B机器设备与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。B设备的原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，无减值准备，当日的公允价值为4 500万元。乙公司持有丙公司长期股权投资的账面余额为5 000万元（其中成本3 000万元，损益调整1 500万元，其他权益变动500万元），无减值准备，能够对丙公司产生重大影响，拥有丙公司持股比例的40%，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元（与账面价值相同），采用权益法进行后续计量。乙公司持有的丙公司长期股权投资在当日的公允价值为5 500万
19、元。2011年度丙公司实现净利润2 000万元，分配现金股利500万元，可供出售金融资产的公允价值增加600万元。其他相关资料：（1）长江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在关联方关系；（2）不考虑增值税以外的其他相关税费；（3）长江公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司产生重大影响，并采用权益法进行后续计量；（4）不考虑内部交易等因素的影响；（5）长江公司和乙公司对换入的资产均不改变持有意图。要求：（1）判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由；分别做出长江公司和乙公司的会计处理。（2）做出长江公司在2011年12月31日的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案
20、及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】长期股权投资属于非货币性资产。2.【答案】C【解析】换出无形资产的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入营业外收入或营业外支出，应计入营业外支出的金额=（500-400）-58.5=41.5（万元）。3.【答案】A【解析】乙公司换入机器设备的入账价值=换出无形资产的公允价值+支付的补价-可以抵扣的进项税额=300+51-30017%=300（万元），选项A正确。4.【答案】A【解析】甲公司换入资产的总成本=1 000+1 00017%-30017%-19=1 100（万元）；长期股权投资的初始入账价值=800/（800+300）1 100=800（万元
21、），因此选项A正确。5.【答案】B【解析】该项交换中，办公楼和长期股权投资的公允价值均无法可靠取得，因此应采用账面价值对该项非货币性资产交换进行处理。甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的账面价值-收到的补价=（1 000-400）-50=550（万元），选项A不正确，选项B正确；甲公司换出办公楼不影响损益，选项C和选项D均不正确。6.【答案】D【解析】由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量。甲公司换入资产的成本=换出资产账面价值=2 000万元，换入厂房的入账价值=（1 500-300）/（1 500-300）+（
22、1 000-200）*2 000=1 200（万元），换入无形资产的入账价值=（1 000-200）/（1 500-300）+（1 000-200）*2 000=800（万元），因此选项A、B和C正确，选项D不正确。7.【答案】D【解析】不具有商业实质、不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。8.【答案】C【解析】应收账款不属于非货币性资产，因此以应收账款进行的交换，不属于非货币性资产交换。9.【答案】B【解析】当非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产为原材料的，应将公允价值计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本
23、，选项A错误；换出资产为固定资产的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出，选项B正确；换出资产为投资性房地产的，应将公允价值计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本，选项C错误；换出资产为长期股权投资的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，选项D错误。10.【答案】B【解析】换出投资性房地产，属于企业的其他日常业务，应将发生的营业税计入营业税金及附加。二、多项选择题1.【答案】AB【解析】认定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，应满足下列条件：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同
24、，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2.【答案】AC【解析】非货币性资产交换应同时满足下列两个条件，才能以公允价值进行计量：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。3.【答案】ABC【解析】厂房属于不动产，当以厂房进行非货币性资产交换时，是不会发生增值税的，因此选项D不会涉及到。4.【答案】BD【解析】非货币性资产交换以账面价值计量，在不涉及补价的情况下，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。5.【答案】ABC【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值
25、作为确定换入资产的基础，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换出资产公允价值为基础确定换入资产的成本；以账面价值计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。6.【答案】ABC【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D不正确。7.【答案】AC8.【答案】BC【解析】换入资产的入账价值=换出资产的公允价值=400+500=900（万元）；换出办公楼和专利权应
26、确认的营业外收入=400-（600-300）+500-（500-200）=300（万元）。9.【答案】ABD【解析】甲公司该项交易中应确认的投资收益=1 500-1 000+100=600（万元），选项C不正确。10.【答案】BC【解析】换入商标权的入账价值=480（1+17%）=561.6（万元），换出原材料应确认其他业务收入480万元，结转其他业务成本=500-50=450（万元）（存货跌价准备也应一并予以结转，减少其他业务成本的金额）。三、判断题1.【答案】2.【答案】3.【答案】【解析】商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，这两个条件必须同时满足，才能以公允价值计量该项非
27、货币性资产交换。4.【答案】5.【答案】【解析】换出投资性房地产应缴纳的营业税应计入营业税金及附加。6.【答案】7.【答案】 8.【答案】【解析】非货币性资产交换以账面价值计量时，无论是否支付补价，均不确认损益。9.【答案】10.【答案】【解析】非货币性资产交换中取得的用于对外出租的办公楼，应作为投资性房地产核算。四、计算分析题【答案】（1）计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理应计入资本公积的金额=1 300-1 000=300（万元）借：投资性房地产成本 1 300 贷：开发产品 1 000 资本公积其他资本公积 300计算2010年12月31日应计入公允价值变动
28、损益的金额，并做出相应的会计处理应计入公允价值变动损益的金额=1 500-1 300=200（万元）借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200（2）计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理甲公司应计入当期损益的金额=1 550-1 500+300=350（万元）换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值-收到的补价=1 550-50=1 500（万元）借：无形资产 1 500银行存款 50 贷：其他业务收入 1 550借：其他业务成本 1 500 贷：投资性房地产成本 1 300 公允价值变动 200借：资本公积其他资本公积 300
29、贷：其他业务成本 300借：公允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200（3）计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理应计入当期损益的金额=1 500-（1 200-200）=500（万元）换入投资性房地产的入账价值=换出专利权的公允价值+支付的补价=1 500+50=1 550（万元）借：投资性房地产成本 1 550累计摊销 200 贷：无形资产 1 200 银行存款 50 营业外收入处置非流动资产利得 500五、综合题【答案】（1）判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由；分别做出长江公司和乙公司的会计处理支付的货币性资产占整个资产
30、交换金额的比例=235/（235+4 5001.17）100%=4.27%，小于25%，属于非货币性资产交换。长江公司：换入长期股权投资的初始投资成本=235+4 500（1+17%）=5 500（万元）借：固定资产清理 3 000累计折旧 2 000 贷：固定资产 5 000借：长期股权投资成本 5 500 贷：固定资产清理 3 000 营业外收入处置非流动资产利得 1 500 应交税费应交增值税（销项税额） 765 银行存款 235应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=10 00040%=4 000（万元），小于长期股权投资的初始投资成本，因此不需要对初始投资成本进行调整。乙公司：换入机器
31、设备的入账价值=5 500-235-4 50017%=4 500（万元）借：银行存款 235固定资产 4 500应交税费应交增值税（进项税额） 765 贷：长期股权投资成本 3 000 损益调整 1 500 其他权益变动 500 投资收益 500借：资本公积其他资本公积 500 贷：投资收益 500（2）做出长江公司在2011年12月31日的会计处理2011年度丙公司实现净利润2 000万元，长江公司应享有的份额=2 00040%=800（万元）借：长期股权投资损益调整 800 贷：投资收益 800丙公司分配的500万元的现金股利，长期公司应享有的金额=50040%=200（万元）借：应收股利 200 贷：长期股权投资损益调整 200丙公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积其他资本公积600万元，长江公司按照其持股比例，应享有的份额=60040%=240（万元）借：长期股权投资其他权益变动 240 贷：资本公积其他资本公积 240