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1、 1附件 2：彩票机构会计制度（征求意见稿）的制定说明 为进一步规范彩票机构会计行为，提高彩票机构会计信息质量，我们在多轮实地调研的基础上，结合彩票机构财务管理办法（财综201289 号）的规定，制定了彩票机构会计制度（征求意见稿）（以下简称“征求意见稿”）。现将有关情况说明如下：一、制定背景 目前，我国非企业会计标准体系中尚未制定彩票机构的行业会计制度，彩票机构的会计核算工作依据的是财政部关于彩票发行和销售机构执行事业单位会计制度有关问题的通知（财会200163 号）。随着我国彩票事业不断发展，社会对彩票事业的关注度日益提高，对彩票机构财务会计管理水平也提出了更高要求。尤其是 2012 年，
2、我部先后印发了彩票机构财务管理办法（财综201289 号）、事业单位会计准则（财政部令第 72 号）和事业单位会计制度（财会201222 号），对彩票机构财务管理方式和事业单位会计核算工作进行了全面改革，对彩票机构原有的会计核算工作模式提出了巨大挑战。经多次调研、专家研讨，我们选择了以事业单位会计制度为基础，结合彩票机构财务管理办法的规定和彩票机构及其业务的特殊性，为彩票机构及其彩票资金的核算统一制定一 2套会计制度，主要原因如下：一是有利于适应事业单位分类改革。一是有利于适应事业单位分类改革。目前，彩票机构的事业单位分类改革在部分省市已经开始，但由于彩票机构的特殊性，导致不同地区对其改革定位
3、不一，有的地区将其定为公益一类，有的地区将其定为公益二类，带来彩票机构管理体制的潜在问题。而彩票机构管理体制不一的潜在问题将给未来的 事业单位会计制度对彩票机构的适用性带来挑战，只有统一制定彩票机构会计制度才能解决管理体制的潜在问题，适应事业单位分类改革发展。二是有利于与彩票机构财务管理办法协调一致。二是有利于与彩票机构财务管理办法协调一致。2012年 11 月，我部印发了彩票机构财务管理办法。新办法结合近年来彩票机构管理体制的改革和彩票业务的发展现状，对原彩票发行与销售机构财务管理办法（财综200184 号）进行了全面修订。新办法改革了彩票发行费管理方式（发行费分级管理改为省级集中管理），在
4、业务费的归集和分配方式、预决算管理等方面进一步予以明确，并允许对固定资产计提折旧等。只有通过统一制定彩票机构会计制度，才能全面、完整地反映彩票机构业务和财务管理的发展改革成果。三是有利于规范彩票机构会计核算，统一彩票机构审计和检查标准。三是有利于规范彩票机构会计核算，统一彩票机构审计和检查标准。近年来，彩票机构管理体制的改革和业务的不断发展，由于原财务和会计制度无法完全反映改革和发展成果，导致目前全国各省彩票机构的对其部分业务的核算方法不一致。3同时，彩票机构作为实行专户管理的财政一级预算单位，要接受来自国家、社会以及相关部门的审计和检查。在以往的审计和检查中，各省彩票机构部分业务会计处理不一
5、致的问题，常常成为审计和检查中的重要问题，给彩票机构带来了很大审计和检查风险。通过统一制定一套完整的彩票机构会计制度，确保彩票机构会计核算有据可依，将为规范彩票机构会计核算、统一审计和检查标准提供最有力的制度保障。四是有利于彩票机构会计人员实务操作。四是有利于彩票机构会计人员实务操作。鉴于彩票机构财务会计人员数量较少（省级彩票机构财务会计人员 3-5 人）、业务素质参差不齐的现实情况，若采用制定补充规定的模式，在使用事业单位会计制度过程中，需要会计人员做出一定的职业判断和会计处理方法的选择，部分会计人员将很难掌握，可能会对会计核算工作带来挑战和困难。二、制定原则 在征求意见稿的制定起草过程中，
6、遵循了以下原则：一是遵循事业单位会计准则。一是遵循事业单位会计准则。新修订发布的事业单位准则体现了最新的事业单位预算管理要求和会计核算理念，是修订原制度的依据。因此，我们在制定彩票机构会计制度过程中，遵循了事业单位会计准则的规定。二是与彩票机构财务管理办法相协调。二是与彩票机构财务管理办法相协调。征求意见稿的内容与新修订发布的彩票机构财务管理办法协调一致，使财务制度的各项规定落到实处。4三是体现财政改革相关成果。三是体现财政改革相关成果。近十几年来，财政各项改革不断深化，公共财政体系建设全面推进，对加强彩票机构单位会计核算提出了很多新要求。因此，原制度的修订要适应财政改革新要求，满足财务管理的
7、新需要。四是突出规范化科学化信息化管理要求。四是突出规范化科学化信息化管理要求。加强规范化科学化信息化管理，是提升新时期彩票机构财务会计管理水平的总体要求。这次制定征求意见稿，充分结合了彩票机构的业务特点，落实了彩票业务费财政专户管理核算的要求，这将对彩票机构财务会计工作做好“两基建设”、推进规范化科学化信息化管理发挥重要积极作用。三、主要内容 与原彩票机构会计核算内容相比，征求意见稿的主要变化包括如下几个方面：（一）新增公共财政改革涉及的会计核算（一）新增公共财政改革涉及的会计核算 征求意见稿中纳入了近年来国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津贴补贴、国有资产管理、财政拨款结转结余管理
8、、财政专户管理等公共财政改革的有关会计核算内容，主要涉及“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“应付职工薪酬”、“财政专户核拨资金结转”、“财政专户核拨资金结余”、“非财政专户核拨资金结转”、“待分配事业结余”、“经营结余”、“非财政专户核拨资金结余分配”等科目。（二）新增彩票资金业务核算内容（二）新增彩票资金业务核算内容 征求意见稿针对彩票发行和销售的业务特点，完善了彩票 5资金会计核算内容，主要涉及“库存彩票”、“应付返奖奖金”、“应付代销费”、“彩票销售结算”等会计科目。其中，“应付返奖奖金”会计科目中下明确规定了“当期返奖奖金”、“奖池”和“调节基金”的明细核算，使彩票资金会计核算更为完
9、整、清晰。（三）新增在建工程核算内容（三）新增在建工程核算内容 征求意见稿增设了“在建工程”科目及其明细科目，要求彩票机构基本建设在按照国家有关规定单独建账、单独核算的同时，至少按月并入“在建工程”科目反映，实现了基建会计与彩票机构财务会计的并轨整合。（四）增设“待处置资产损溢”科目（四）增设“待处置资产损溢”科目 为体现事业单位国有资产管理暂行办法（2006 年财政部令第 36 号）中规定的事业单位国有资产处置原则和程序要求等，征求意见稿增设了“待处置资产损溢”科目，完整反映彩票机构资产处置全过程以及待处置资产价值和处置收支等。（五）新增固定资产折旧和无形资产摊销核算内容（五）新增固定资产折
10、旧和无形资产摊销核算内容 征求意见稿规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响彩票机构支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进彩票机构落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为彩票机构进行内部成本核算提供会计数据支持。6（六）明确“专用基金”科目核算内容（六）明确“专用基金”科目核算内容 按照彩票机构财务管理办法中关于专用基金的规定，征求意见稿明确了“专用基金”科目的核算内容，在该科目下设置了职工福利基金、彩票兑奖周转金、彩票发行销售风险基
11、金和其他基金等明细科目。（七）调整资产负债表的附表内容（七）调整资产负债表的附表内容 鉴于彩票事业的社会公益性，其资金的分配和使用备受社会各界关注，为了便于社会监督和相关行政管理部门的监管，征求意见稿对彩票资金的分配使用情况实现了更为充分的信息披露，即在资产负债表后附“库存彩票变动明细表”、“返奖奖金变动明细表”和“彩票资金分配明细表”3 张附表，以财务报表的形式对库存彩票的流转情况、返奖奖金的兑付情况和彩票资金的分配情况进行了全面的会计信息披露。四、征求意见的主要问题 以下是征求意见稿中需要具体征求意见的主要问题，欢迎您就以下问题及您关注的其他问题给予反馈。（一）关于“库存彩票”的核算方式
12、问题 1：（一）关于“库存彩票”的核算方式 问题 1：征求意见稿中对“库存彩票”的核算采用了出库时列支的方法，这一方式的优点是可以取得较为完整、准确的库存彩票信息，缺点是与预算管理无法直接衔接。在我们调研中，也有专家建议对库存彩票采用与“在建工程”类似的核算方式进行核算，即在净资产中设置“库存彩票基金”项目，从 7而实现与预算管理的衔接。对于库存彩票的核算，您认为哪种方式更为合理？为什么？（二）关于彩票机构收支科目设置 问题 2：（二）关于彩票机构收支科目设置 问题 2：征求意见稿关于彩票机构各收支科目核算范围的界定是否合理？是否能够满足彩票机构收支核算的需要？（三）关于财务报表列报 问题 3：（三）关于财务报表列报 问题 3：征求意见稿对“资产负债表”净资产中“专用基金”项目的列报采取了列报至总账科目，并未列报明细项目。调研中，有会计人员建议在“专用基金”项目下至少列报出“彩票兑奖周转金”和“彩票发行销售风险基金”明细项目，认为上述两个明细项目较为重要。根据财务报表列报项目的重要性原则，您认为是否需要对“专用基金”的明细项目进行列报？为什么？（四）关于制度的总体内容 问题 4：（四）关于制度的总体内容 问题 4：征求意见稿的内容是否能够满足彩票机构业务的会计核算需要?还有哪些会计核算内容需要加以补充或进一步明确？