《第一节会计核算内容和程序.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第一节会计核算内容和程序.doc（12页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第一节会计核算内容和程序一、会计核算的具体内容单位发生的以下经济业务事项，应当及时办理会计手续，进行会计核算： （一）款项和有价证券的收付； （二）财物的收发、增减和使用； （三）债权债务的发生和结算； （四）资本、基金的增减； （五）收入、支出及成本费用的计算； （六）结余或财务成果的计算和处理； （七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 二、会计核算的一般程序各单位应当按以下程序进行会计核算： （一）建账。（二）取得或填制原始凭证。在经济业务事项发生时，由经办人员首先取得外来原始凭证或填制自制原始凭证或根据取得的外来原始凭证同时填制自制原始凭证。 （三）审批原始凭证。根据单位制定的
2、相关原始凭证审批程序制度，由审批人进行审批。 （四）审核原始凭证。由会计人员对原始凭证及其内容的真实、合法、准确、完整性进行审核。 （五）填制记账凭证。根据审核无误的原始凭证填制记账凭证并编号。 （六）审核记账凭证。由复核人员、稽核人员和会计机构负责人（会计主管人员）对填制记账凭证内容的齐全、真实、准确性，以及所附原始凭证的真实、合法、准确、完整性进行审核。 （七）登记会计账簿。根据审核无误的会计凭证登记总账、日记账、明细账和其他辅助账。（八）对账。核对账账、账证和账实是否相符，对发现的差错及时进行调整。（九）结账。按规定结计各账户的发生额及余额。（十）编制财务会计报告。第二节会计核算的一般要
3、求一、根据实际业务进行会计核算第三十八条 各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。二、依法进行会计核算第三十六条 各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。第三十九条 会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第四十条 会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位市，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反
4、映。三、依法设置会计科目和账簿第四十一条 各单位根据国家统一会计制度的要求，在不影响会计核算要求、会计报表指标汇总和对外统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置和使用会计科目。事业行政单位会计科目的设置和使用，应当符合国家统一事业行政单位会计制度的规定。第四十二条 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。第四十三条 各单位对外报送的会计报表格式由财政部统一规定。四、依法建立会计档案第四十五条 各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计
5、档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据会计档案管理办法的规定进行。实行会计电算化的单位，有关电子数据、会计软件资料等应当作为会计档案进行管理。不按规定保管会计资料。不少企业不按会计档案要求妥善保管会计资料，由于条件限制，民营企业的会计资料，既没有专门的地方存放，更没有专人负责。由于随意存放，会计凭证、账簿、报表丢失、毁损情况屡屡发生。五、对会计电算化的基本要求第四十四条 实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。六、正确使用会计记录文字第四十六条 会计记录的文字应当使用中文，少数民族自治地区可以同时
6、使用少数民族文字。中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国经济组织也可以同时使用某种外国文字。第三节会计记录书写 一、会计记录中红色墨水的使用规则单位手工填制会计凭证、登记会计账簿和编制财务会计报告必须使用钢笔或碳素笔，用蓝黑或炭素墨水；不得使用圆珠笔（银行复写的除外）或铅笔书写。填写多联原始凭证、会计报表可以使用蓝或黑油圆珠笔。 具有冲销、抵减性质的原始凭证、记账凭证和会计账簿记录可以使用红墨水（油）笔书写。二、会计凭证、账簿和报表等资料记录规则在会计凭证、会计账簿和会计报表上填写的文字以国家公布的简化字为标准，不得自造简化字；填写的文字和数字除字迹须清晰、工整外，还应当符合下列规则： （
7、一）文字和数字的填写一般应当占本行的二分之一格距。 （二）阿拉伯数字应当一个一个的书写，不得连笔写，并应当符合下列要求： 1.手写字体应当自右上方斜向左下方，倾斜度应当一致。 2.手写数字按格次填写；无格次的，数字间的间距应当相同。 3.手写“6”应当上出头；手写“7”和“9”应当下出头，并超过底线，出头的长度约为一般字体高度的四分之一；手写“0”时，字高、字宽应当与其他数字相同；手写“6”、“8”、“9”、“0”时，圆圈必须封口。 4.填写原始凭证时，阿拉伯金额数字前面应当书写币种符号或者名称简写加币种符号；币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白；凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再
8、写货币单位。人民币符号为“￥”； 5.以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，分以下四舍五入；无角分的，角、分位可写“00”，未印有位数的可用符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”代替。 （三）填写的大写金额数字，应当用汉字正楷或行书体书写，并符合下列要求： 1.汉字大写金额数字为：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元（圆）、角、分；填写时，不得用O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、仨、另等简化字字样代替。 2.大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字；大写
9、金额数字有分的，“分”字后面不写“整”字。 如小写金额￥1 008.00，大写金额应写成“人民币壹仟零捌元整”。3.大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。常用货币名称为：“人民币”、“美元”、“欧元”、“日元”、“英镑”、“港币”、“澳门元”等。 4.未印有位数的，填写大写金额数字，阿拉伯金额数字之间有“0”时，应当按以下规定填写： 阿拉伯金额数字之间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。如101.50，汉字大写金额应当写成人民币壹佰零壹元伍角整。 阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。如1,004.56，汉字
10、大写金额应当写成人民币壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如l，320.56，汉字大写金额应当写成人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分；又如l,000.56，汉字大写金额应当写成人民币壹仟元零伍角陆分，或人民币壹仟元伍角陆分。 5.印有位数的，填写大写金额数字，阿拉伯金额数字之间有“0”时，应当按以下规定填写： 数字之间有几个“0”，均应逐位填写“零”。大写金额数字前有空位的，应当在数字前用符号补齐。 （四）会计记录“摘要”中常用的计量单位可以用符号代替填写。常用的计量单位
11、及符号如下： 1.重量：毫克（mg）、克（g）、千克（kg）、吨（t）； 2.长度：毫米（mm）、厘米（cm）、米（m）、千米（km）； 3.面积：平方厘米（cm2）、平方米（m2）； 4.体积：立方厘米（cm3）、立方米（m3）； 5.容量：毫升（ml）、升（l）； 【例题单选题】账簿中书写的文字和数字正确的是（）。 A.要留有适当空格，一般应占格距的2/3 B.要留有适当空格，一般应占格距的1/3 C.要留有适当空格，一般应占格距的1/2 D.要填满，不能留空格，以防他人修改 正确答案C【例题多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的是（）。A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号B.币种符
12、号与阿拉伯金额之间不得留有空白C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字D.汉字大写金额要用正楷或行书字体正确答案ABD【例题多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“”代替正确答案ABC三、记录错误的处理规则不管是会计凭证、会计账簿还是会计报表在填制上发生了错误，都应该按照相应的更正方法进行更正，绝对不能直接在相关资料上进行涂改、挖补和刮擦等。原始凭证如果发生错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金
13、额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。会计差错的更改主要有以下几种情况：1对以前年度发生的影响利润的重大会计差错, 要通过“以前年度损益调整”核算, 调整相关资产负债并最终影响未分配利润；2对以前年度发生的影响利润的非重大会计差错, 以及本年度已入账的会计差错，采用“红字更正法”等方法进行更改；3对过账和汇总错误可直接划线更改；4对尚未入账的错误记账凭证可撕毁重填。【例题单选题】企业接受的原始凭证有错误，应采用的处理方法是（）。A.本单位代替出具单位进行更正B.退回出具单位，不予接受C.向单位负责人报告D.由出具单位重开或更正正确答案D【例题单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的
14、做法是（）。 A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.拒绝接受 正确答案C四、会计印章会计印章的保管和使用（以北京地区为例进行讲解）（1）财务专用章必须由专人保管，使用时须征得财务负责人同意；“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”章由出纳人员专用；“转账收讫”、“转账付讫”章也要指定专人保管使用。（2）填制记账凭证时，会计科目、明细科目可以刻制会计科目章，科目章规格，最大不超过四号字，最小不小于五号字，字样为仿宋体或楷体为宜。（3）会计人员每人应刻制一枚长方形名章，用于原始凭证、记账凭证、会计报表等指定位置和更
15、正数字，其规格不超过账表横格的三分之二。（4）盖会计科目章，用蓝色印油；盖姓名章，用红色印油，字迹要清晰。（5）支票与印鉴应分别保管，不得由出纳一人管理。【案例】张彬和林立是同一个事业单位的会计和出纳，多年来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。林立的丈夫自己开办了一个经销电脑配件的公司。最近根据电脑市场信息得知，有一种计算机软件销量前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。于是林立的丈夫让林立想办法借些款项。林立想到了单位账户的存款，于是自己填了票面金额为24000元的现金支票一张，在张彬上班离开办公室时，私自将张彬保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取了现金。一个月后，林立又将24000元
16、现金填现金缴款单存入单位银行账户。不久，张彬在月末对账时，发现了此事。如果你是张彬，发现了此事应该如何处理？问题：有的单位会计档案多年不归档；会计报表有年报无月报，报表保留不齐全，短缺现象严重；对会计资料的装订不规范，有些凭证、账薄、报表没有及时分类归档保留。有的单位会计档案中未存放会计交接资料，有的单位会计工作交接不及时、交接事项不完整，手续不严密，监交不严格，还有极少数单位甚至不办理会计资料移交。第一节会计档案概述各单位（包括国家机关、社会团体、企业、事业单位、按规定应当建账的个体工商户和其他组织）必须加强对会计档案的管理工作，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计
17、档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。一、会计档案的概念会计档案是会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算的专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。二、会计档案的内容会计档案的内容是指会计档案的范围。具体包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计核算资料四个部分：（1）会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和其他会计凭证。（2）会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿和其他会计账簿。（3）财务会计报告类：包括中期财务报告、年度财务会计报告，财务会计报告包括会计
18、报表、附表、报表附注及相关文字说明、其他财务报告。（4）其他类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。实行会计电算化单位存贮在磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理。第二节会计档案保管一、会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按照归档的要求，整理立卷、装订成册，编制会计档案保管清册。根据会计档案管理办法，各单位当年形成的会计档案，会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管一年。期满之后，原则上应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应
19、当在财务会计部门内部指定专人保管。移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应会同会计机构有关人员和经办人员共同拆封整理，以分清责任。二、会计档案的保管期限会计档案的重要程度不同，保管期限也有所不同。各种会计档案的保管期限，根据特点可分为永久、定期两类。永久档案应长期保管，不可销毁；定期档案根据保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案管理办法规定了我国企业和其他组织、预算单位等会计档案的保管期限，该办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，具体可以分为：（1）需要永久保存的
20、会计档案：会计档案保管清册、会计档案销毁清册以及年度财务报告、财政总预算、行政单位和事业单位决算、税收年报（决算）。（2）保管期限为25年的会计档案：税收日记账（总账）和税收票证分类出纳账，现金和银行存款日记账。（3）保管期限为15年的会计档案：会计凭证类；总账、明细账、日记账（现金和银行存款日记账除外）和辅助账簿；会计移交清册；行政单位和事业单位的各种会计凭证；各种完税凭证和缴、退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证。（4）保管期限为10年的会计档案：国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关编送的报表；财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报
21、、基本建设拨贷款年报；税收会计报表（包括票证报表）。（5）保管期限为5年的会计档案：固定资产卡片于固定资产报废清理后保管5年；银行余额调节表；银行对账单；财政总预算会计月、季度报表；行政单位和事业单位会计月、季度报表。（6）保管期限为3年的会计档案：月、季度财务报告；财政总预算会计旬报。三、会计档案的查阅和复制（一）会计档案的查阅和复制各单位应建立健全会计档案的查阅、复制登记制度，严格遵循查阅、复制和收回制度，保证会计档案的安全完整。各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换
22、。（二）会计档案的交接单位因撤销、解散、破产或者其他原因而终止的，在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。法律、行政法规另有规定的，从其规定。单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可查阅、复制与其业务相关的会计档案；单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或移交档案馆代管，各方可查阅、复制与其业务相关的会计档案。单位分立中未结清的会计事项所涉及的原始凭证应当单独抽出由业务相关方保存，并按规定办理交接手续。单位因业务移交其他单位所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务
23、单位可查阅、复制与其业务相关的会计档案，对其中未结清的会计事项所涉及的原始凭证，应当单独抽出由业务承接单位保存，并按规定办理交接手续。单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管；单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管。建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位，并按规定办理交接手续。单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。移交会计档案的单位应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限等内容。交接会计档案时，交
24、接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人负责监交。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册上签名或者盖章。四、会计档案的销毁（一）会计档案的销毁程序和办法会计档案保管期满需要销毁时，应按照以下程序销毁：（1）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，共同鉴定和审查，提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，并列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。（3）销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门
25、、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。（4）监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，注明“已销毁”字样和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告（一式两份），一份报告本单位负责人，另一份归入档案备查。（二）保管期满但不得销毁的会计档案（1）对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。对于单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。（2）正在项目建设期间的建设单位
26、，其保管期满的会计档案不得销毁。五、会计人员的工作交接会计人员工作交接，也称会计工作交接，是指会计人员工作调动或者因故离职时，与接替人员办理交接手续的一种工作程序。意义：第一，做好会计交接工作，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行。第二，做好会计交接工作，可以防止因会计人员的更换而出现的账目不清、财务混乱的现象。第三，做好会计交接工作，也是分清移交人员和接管人员工作责任的一项有效措施。（一）交接的范围会计法规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。”除此之外，会计人员在临时离职或其他原因暂时不能工作时，也应办理会计工作交接。会计基础工作规范对此作了进一步的规定：（1
27、）临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。（2）临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。（3）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。（二）交接的基本程序1.做好办理移交手续前的准备工作根据规定，会计人员在办理移交手续前，必须及时办理完毕未了的会计事项，具体包括：（1）对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当
28、填制完毕。（2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。（4）编制移交清册，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件以及其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将全部财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等，向接替人员介绍清楚。2.按照移交清册逐项移交移交人员在离职前，必须将本人经管的会计工作，在规
29、定的期限内，全部向接替人员移交清楚。接替人员应认真按照移交清册列明的内容，进行逐项交接。具体要求是：（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。如有不一致或“白条抵库”现象，移交人员应在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致。（3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符。如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）移交人
30、员经管的票据、印章及其他会计用品等，也必须交接清楚。（6）实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。3.专人负责监交明确责任，会计人员在办理工作交接手续时，必须有专人负责监交。对监交的具体要求是：（1）一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人（会计主管人员）负责监交；（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人负责监交，必要时上级主管部门可以派人会同监交。所谓必要时上级主管部门可以派人会同监交，是指有些交接工作需要主管部门监交或者主管部门认为需要参与监交。通常有三种情况：所属单位负责人不能监交，需要由主管部
31、门派人代表主管部门监交。如因单位撤并而办理交接手续等。所属单位负责人不能及时监交，需要由主管部门派人督促监交。如主管部门责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人（会计主管人员），所属单位负责人却以种种借口拖延不办理交接手续时，主管部门就应派人督促会同监交等。不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管部门会同监交。如所属单位负责人与办理交接手续的会计机构负责人（会计主管人员）有矛盾的，为防止可能发生的单位负责人借机刁难等情况，主管部门应当派人会同监交。此外，主管部门认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。4.交接后的有关事项（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或
32、盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。（2）接替人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（三）交接人员的责任会计工作交接中，合理、公正的区分移交人和接替者的责任是非常必要的。根据规定，交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如
33、事后发现仍由原移交人员负责，原移交人员不能以会计资料已经移交为理由而推脱责任。【案例】会计走上犯罪之路据某报2002年1月16日报道，年仅23岁、从事会计工作不到3年的黄某，在不到3年的时间贪污、挪用公款近100万元。最后被法院以贪污、挪用公款罪判处有期徒刑18年，没收个人财产人民币10万元。1995年5月，黄某走上该单位的会计岗位，担任该单位项目部出纳兼会计工作。2000年3月，黄某以业务招待费的名义，先后10次假冒领导签字，虚报了2万余元的费用，既没有人审核也没有人发现而蒙混过关，顺利得手。正在此时，纪委要来进行财务检查，他十分害怕，提心吊胆，但检查的风声没多久就过去了。这回的侥幸过关，又
34、使他壮了胆，他的私欲进一步膨胀。2000年4月，黄某利用支付正常施工费的机会，涂改了“工时付款会签单”，虚增了施工费1.95万元，在假冒了领导签字后，他将“工时付款会签单”分别送给其他部门负责人审批，这些部门负责人看到领导已“签名”，信以为真，也不加审核就签了名。整个审批过程就如此的顺畅，如此的简单。凭着这张“手续齐备”的“工时付款会签单”，黄某顺利地从财务科开得了支票，并通过自己朋友开的一家装潢单位套取了该笔现金。他将这第一笔套取的现金拿去赌博，原想靠赌博发财的他，结果运气不佳输了个精光。已经陷入赌场的他一输再输而不能自拔，为了翻本又筹赌资，于是他按照第一次套取现金的方法，如法炮制，先后多次
35、套取现金，而且套取现金的金额一次比一次大，最大的一次高达40万元，套取现金的总金额高达80余万元之多。光靠套取现金还不够，他就利用职务之便，挪用了由他保管的备用金10余万元。有了筹集赌资的渠道，他的赌博也变本加厉，连续的、高强度的赌博，他竟将90余万元的公款输得一干二净。直到案发，他共贪污、挪用公款近100万元，最后终于受到了法律的制裁。【案例分析】内部控制的缺失、财务监督的失灵是黄某走上犯罪道路的重要原因之一。黄某担任出纳兼会计，这就给了黄某犯罪的土壤。出纳和会计是两个不相容的职务，这两个职务由一人担任，缺乏了互相牵制、互相监督，客观上给舞弊行为的发生提供了条件。支付审批环节缺乏正常的审批程
36、序也是导致案件发生的重要原因之一。该单位先是领导审批，后由各部门负责人审批，而各部门负责人在审批过程中又是唯上级是从，使审批程序倒转。黄某正是利用这些达到其目的。实行定期和不定期的现金清查是防止现金被挪用的有效措施。黄某挪用了由他保管的备用金10余万元。这一方面说明该单位现金管理不够严格，另一方面说明现金清查制度严重缺失，因为如此大金额的现金被挪用，应该不是一次两次，一朝一夕的事情。在这段时间里，若该单位进行了定期和不定期的现金清查，是不难发现现金被挪用的舞弊行为的。三位一体监督体系：会计监督，包括单位内部监督、政府监督和社会监督。第一节单位内部会计监督一、单位内部会计监督的主体和对象根据会计
37、法等会计法律、行政法规、规章的规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。1.内部会计监督的主体是单位的会计机构和会计人员；2.内部会计监督的对象是单位的经济活动；3.虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。根据规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。二、会计监督的依据及要求会计监督的依据实际上就是会计监督的标准，主要是以各类会计规范，作为约束、评价和指导会计工作的标准和依据。会计机构和会计人
38、员进行会计监督的依据是： （一）法律、法规和国家统一的会计制度； （二）本单位制定的内部控制制度； （三）本单位制定的预算、计划等。会计法规定的会计监督的要求：（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确;（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。三、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权（1）对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者
39、按照职权予以纠正。（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的,按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的,应当及时处理;无权处理的,应当立即向单位负责人报告,请求查明原因,作出处理。四、单位内部会计管理制度建设（第十章）【说明】“单位内部会计管理制度建设”视频资料见本课程最后一讲。第二节会计工作的政府监督一、会计工作的政府监督的概念会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。二、会计工作的政府监督主体县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门,对各单位会计工作行使监督权,对违法会计行为实施行政处罚。三、财政部门实施会计监督的对象和范围1.是否依法设置会计账簿。2.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整。3.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。4.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行检查。第三节会计工作的社会监督一、社会监督的概念社会监督，主要是指社会中介机构如会计师事务所的注册会计师依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价的一种监督形式。二、注册会计师审计与内部审计的关系内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。