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1、2010版会计准则讲解中长期股权投资会计核算的变化2010年10月财政部发布了新的企业会计准则讲解。与2008年企业会计准则和企业会计准则讲解相比，新版企业会计准则讲解对2008版的一些内容做了修订和增减。本人就长期股权投资会计核算上发生的一些变化与大家做探讨。一、核算范围2010版企业会计准则讲解指出风险投资机构等所持有的交易性金融资产或初始指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，即使满足持有待售条件，仍然需要按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定核算。2008版企业会计准则讲解对此未做明确规定。二、初始投资成本的计量(一) 被合并方存在合并财务报表时同一控制下企业合
2、并形成的长期股权投资初始投资成本的确定2008版企业会计准则讲解中对此未作出明确规定。2010版企业会计准则明确指出，如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的投资成本。(二) 非同一控制下企业合并长期股权投资初始投资成本的计量2008版企业会计准则讲解中规定，在非同一控制下企业合并中，为进行企业合并发生的各项直接费用构成合并成本的一部分。这意味着非同一控制下企业合并和同一控制下合并对这一事项存在不同的会计处理。但2010版企业会计准则讲解明确，购买方为合并所发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关的管理费用，应当于发生时计入
3、当期损益，不再构成合并成本。(三) 多次交易分步实现非同一控制下企业合并的会计处理2008版企业会计准则指出，对通过多次交易，分步取得股权实现合并的，企业合并成为为每一项单项交换交易的成本之和。2010版企业会计准则对个别财务报表和合并财务报表的会计处理分别做出了规定：在个别财务报表中，以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值和购买新增的投资成本之和，作为该项长期股权投资的初始投资成本；在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买的股权，应该按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收
4、益应当转为购买日所属当期的投资收益。三、后续计量(一) 成本法下投资损益的确认2008版企业会计准则讲解规定，被投资单位宣告分派的现金股利和利润中，投资企业按照应当享有的部分确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益应仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生累积净利润的分配额。2010版企业会计准则讲解取消了仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的规定。但2010版企业会计准则讲解同时规定，企业在确认成本法收益以后，应当考虑长期股权投资是否存在投资减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产账面价值的份额等类似情况。(二)
5、被投资单位提供合并财务报表时的权益法核算2008版企业会计准则讲解未涉及这方面的内容。2010版企业会计准则讲解明确规定，对于权益法核算的长期股权投资，在持有投资期间，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以合并财务报表、净利润和其他投资变动为基础进行核算。(三) 合并财务报表子公司差额亏损的处理2008版企业会计准则讲解规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，如果公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；如果公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子
6、公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。但2010版企业会计准则讲解明确规定，在合并财务报表中，如果子公司发生了超额亏损的，子公司少数股东应当按照持股比例分担超额亏损，即在合并财务报表中，子公司少数股东承担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当冲减少数股东权益，也就是少数股东权益可以冲减至红字。(四) 购买子公司少数股权的会计处理2008版企业会计准则讲解未涉及该类事项的会计处理。2010版企业会计准则讲解规定，母公司购买子公司少数股权，母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新
7、取得的长期股权投资与按照新持股比例计算的应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。(五) 对联营/合营企业的持股比例发生变化，但被投资单位仍然是投资单位的联营/合营企业时的处理2008版企业会计准则讲解亦未涉及该类事项的会计处理。2010版企业会计准则讲解规定，投资单位对被投资单位持股比例减少，如处置部分投资，投资比例减少，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应该继续采用权益法核算剩余投资，并按处置投资的比例将以前在其他综合收益（资本公积）中确认的利得或损失结转至当期损益。投资单位
8、对被投资单位持股比例增加，如新增投资，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，投资单位应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法核算。在新增投资日，如果新增投资成本大于按照新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资成本；如果新增投资成本小于按照新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额，调整长期股权投资成本和营业外收入。在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积。(六) 企业公司制改制时的会计处理2008版企业会计准则讲解对此未做明确规定。2010版企业会计准则讲解规定，企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与账面价值的差额，应当调整所有者权益；企业的子公司进行公司制改制的，母公司确定的对子公司长期股权投资成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。从上面可以看出，2010版企业会计准则就长期股权投资实务中遇到的一些疑难问题做出了明确规定，可操作性更强，也更符合国际会计准则的某些原则规定。