投资成本收入与利润学习教案.pptx

《投资成本收入与利润学习教案.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《投资成本收入与利润学习教案.pptx（85页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、投资成本收入投资成本收入(shur)与利润与利润第一页，共85页。建设项目经济评价的计算期，包括建设期和运营期。建设项目经济评价的计算期，包括建设期和运营期。建设期是指项目资金正式建设期是指项目资金正式(zhngsh)(zhngsh)投入开始到项目建成投产投入开始到项目建成投产为止所需要的时间，可按合理工期或预计的建设进度确定；为止所需要的时间，可按合理工期或预计的建设进度确定；运营期分为投产期和达产期两个阶段。投产期是指项目投人生运营期分为投产期和达产期两个阶段。投产期是指项目投人生产，但生产能力尚未完全达到设计能力时的过渡阶段。达产期是指生产，但生产能力尚未完全达到设计能力时的过渡阶段。达

2、产期是指生产运营达到设计预期水平后的时间。运营期一般应以项目主要设备的产运营达到设计预期水平后的时间。运营期一般应以项目主要设备的经济寿命期确定。项目计算期应根据多种因素综合确定，建设期应参经济寿命期确定。项目计算期应根据多种因素综合确定，建设期应参照项目建设的合理工期或项目的建设进度计划合理确定。照项目建设的合理工期或项目的建设进度计划合理确定。计算现金流的时间单位，一般采用年，也可采用其他常用的时计算现金流的时间单位，一般采用年，也可采用其他常用的时间单位。间单位。第1页/共85页第二页，共85页。第一节 工程项目投资(tu z)及其构成工程项目投资工程项目投资工程项目投资，一般是指某工程

3、项目从筹建开始到全部竣工工程项目投资，一般是指某工程项目从筹建开始到全部竣工投产投产(tuchn)(tuchn)为止所发生的全部资金投入，建设项目评价为止所发生的全部资金投入，建设项目评价中的总投资包括建设投资、建设期利息和流动资金之和。中的总投资包括建设投资、建设期利息和流动资金之和。建设项目经济评价中应按有关规定将建设投资中的各分项分建设项目经济评价中应按有关规定将建设投资中的各分项分别形成固定资产原值、无形资产原值和其他资产原值。形成别形成固定资产原值、无形资产原值和其他资产原值。形成的固定资产原值可用于计算折旧费，形成的无形资产和其他的固定资产原值可用于计算折旧费，形成的无形资产和其他

4、资产原值可用于计算摊销费。建设期利息应计人固定资产原资产原值可用于计算摊销费。建设期利息应计人固定资产原值。值。第2页/共85页第三页，共85页。总投资是指项目(xingm)建设和投入运营所需要的全部投资(其估算总资金一致)，为建设投资、建设期利息和全部流动资金之和。它区别于目前国家考核建设规模的总投资，即建设投资和30%的流动资金(又称铺底流动资金)。工程项目(xingm)总投资构成图：第3页/共85页第四页，共85页。建设投建设投资资工程费用工程费用 工工程程项项目目总总投投资资建设期利息建设期利息流动资金流动资金设备及工器具购置费设备及工器具购置费 工器具及生产家具购置费工器具及生产家具

5、购置费 设备运杂费设备运杂费设备原价设备原价 设备购置费设备购置费直接费直接费税金税金利润利润 建筑安装工程费建筑安装工程费 间接费间接费与未来企业生产经营有关的费用与未来企业生产经营有关的费用 与项目建设相关的其他费用与项目建设相关的其他费用土地使用费土地使用费工程建设其他费用工程建设其他费用涨价预备费涨价预备费基本预备费基本预备费预备费预备费工程项目投资工程项目投资(tu z)构成构成第4页/共85页第五页，共85页。自有资金自有资金负负 债资金债资金流动资产流动资产固定资产固定资产无形资产无形资产递延资产递延资产投资投资资金来源资金来源资金使用资金使用投资投资(tu z)(tu z)构成

6、图构成图第5页/共85页第六页，共85页。（一）建设投资由工程费用(建筑工程费、设备购置费、安装工程费)、工程建设其他费用和预备费(基本预备费和涨价预备费)组成。按照费用归集形式，建设投资可按概算法或形成资产法分类。建设投资的分期使用计划应根据(gnj)项目进度计划安排，应明确各期投资额以及其中的外汇和人民币额度。第6页/共85页第七页，共85页。1、按概算法分类 建设投资由工程费用、工程建设其他费用和预备费三部分构成。其中工程费用又由建筑工程费、设备购置费(含工器具及生产家具购置费)和安装工程费构成；工程建设其他费用内容较多，且随行业和项目(xingm)的不同而有所区别。第7页/共85页第八

7、页，共85页。（1）设备购置费设备购置费视之为工程项目购置或自制的达到固定资产标准(biozhn)的设备、工具、器具的费用。工器具购置费是指为工程项目购置的达不到固定资产标准(biozhn)的设备、仪器、器具等的费用。按设备购置费的一定比例计算。第8页/共85页第九页，共85页。（2 2）建筑安装工程投资）建筑安装工程投资(tu z)(tu z)（见课本（见课本3737页）页）直接工程费直接工程费-人工费，材料费和施工机械使用费人工费，材料费和施工机械使用费 直接费直接费 措施费措施费-环境保护费、文明施工费、安全施环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施工增加费、二次搬运费、大

8、型机械进工费、临时设施费、夜间施工增加费、二次搬运费、大型机械进出场及安拆费、混凝土、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架搭拆出场及安拆费、混凝土、钢筋混凝土模板及支架费、脚手架搭拆费、已完工程及设备保护费、施工排水、降水费。费、已完工程及设备保护费、施工排水、降水费。第9页/共85页第十页，共85页。规费规费间接间接(jin ji)(jin ji)费费 企业管理费企业管理费利润利润 营业税营业税税金税金 城乡维护建设税城乡维护建设税 教育费附加教育费附加第10页/共85页第十一页，共85页。A A、营业税。交通运输、建筑、邮电通讯、服务等行业应按税法规定计算营、营业税。交通运输、建筑、邮电通讯、服

9、务等行业应按税法规定计算营业税。营业税是价内税，包含在营业收入之内。应纳税额业税。营业税是价内税，包含在营业收入之内。应纳税额=营业额营业额*适应税率适应税率B B、城市维护建设税，是一种地方附加税，目前以流转税额、城市维护建设税，是一种地方附加税，目前以流转税额(包括增值税、营包括增值税、营业税和消费税业税和消费税)为计税依据，税率根据项目所在地分市区（为计税依据，税率根据项目所在地分市区（7%7%），县、镇），县、镇（5%5%）和县、镇以外（）和县、镇以外（1%1%）三个不同）三个不同(b tn)(b tn)等级。应纳税额等级。应纳税额=（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）的实纳税额营

10、业税）的实纳税额*适应税率适应税率C C、教育费附加是地方收取的专项费用，计税依据也是流转税额，税率为、教育费附加是地方收取的专项费用，计税依据也是流转税额，税率为3%3%。应纳税额应纳税额=（增值税（增值税+消费税消费税+营业税）的实纳税额营业税）的实纳税额*3%*3%D D、城市维护建设税和教育费附加统称为营业税金附加。、城市维护建设税和教育费附加统称为营业税金附加。第11页/共85页第十二页，共85页。（3 3）预备费）预备费基本预备费：在项目实施过程中发生的难以预料的支出基本预备费：在项目实施过程中发生的难以预料的支出(zhch)(zhch)，又称为工程建设不可预见费，主要指设计变更及

11、施，又称为工程建设不可预见费，主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。工过程中可能增加工程量的费用。涨价预备费：是指对工期较长的项目，由于在建设期内可能涨价预备费：是指对工期较长的项目，由于在建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，工程建设其发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用，又称他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用，又称为价格变动不可预见费。为价格变动不可预见费。(4)(4)工程建设其他费：见课本工程建设其他费：见课本3737页页第12页/共85页第十三页，共85页。PC涨价预备费涨价预备

12、费I t第第t年投资使用计划额（建装工程费用、设备年投资使用计划额（建装工程费用、设备(shbi)工器具购置费、工程建设其他费用及基本预工器具购置费、工程建设其他费用及基本预 备费之和）备费之和）f年价格变动率年价格变动率涨价预备费涨价预备费对建设工期较长的项目，由于在建设对建设工期较长的项目，由于在建设 期内可能期内可能(knng)发生材料、设备、人工等价发生材料、设备、人工等价 格上涨引起投资增加，需要预先预留格上涨引起投资增加，需要预先预留 的费用。的费用。第13页/共85页第十四页，共85页。2、按形成资产(zchn)法分类 建设投资由形成固定资产(zchn)的费用、形成无形资产(zc

13、hn)的费用、形成其他资产(zchn)的费用和预备费四部分组成。第14页/共85页第十五页，共85页。uu固定资产固定资产固定资产固定资产在社会在社会在社会在社会(shhu)(shhu)再生产过程中较长时间为生产再生产过程中较长时间为生产再生产过程中较长时间为生产再生产过程中较长时间为生产uu 和人民生活服务的物质资料。通常要和人民生活服务的物质资料。通常要和人民生活服务的物质资料。通常要和人民生活服务的物质资料。通常要uu 求使用期限在一年以上，单位价值在求使用期限在一年以上，单位价值在求使用期限在一年以上，单位价值在求使用期限在一年以上，单位价值在uu 规定限额以上。规定限额以上。规定限额

14、以上。规定限额以上。固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具器具(qj)、工具等。、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以元以上，并且使用年限超过上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。年的，也应当作为固定资产。按照企业按照企业(qy)会计制度规定：会计制度规定：第15页/共85页第十六页，共85页。特点特点(tdin)：v能长期能长期(chngq)使用并在其使用过

15、程中仍保持原有使用并在其使用过程中仍保持原有物质形态；物质形态；v其价值会随使用时间长短而磨损，并以折旧形式计其价值会随使用时间长短而磨损，并以折旧形式计算其损失的使用价值；算其损失的使用价值；v通过计算折旧额来回收这部分资金。通过计算折旧额来回收这部分资金。第16页/共85页第十七页，共85页。uu无形资产无形资产无形资产无形资产能使企业拥有某种权利、能为企业带能使企业拥有某种权利、能为企业带能使企业拥有某种权利、能为企业带能使企业拥有某种权利、能为企业带uu 来长期的经济效益来长期的经济效益来长期的经济效益来长期的经济效益,但没有实物形态但没有实物形态但没有实物形态但没有实物形态的的的的u

16、u 资产（专利权、商标权、著作权、资产（专利权、商标权、著作权、资产（专利权、商标权、著作权、资产（专利权、商标权、著作权、土土土土uu 地使用权、非专利技术地使用权、非专利技术地使用权、非专利技术地使用权、非专利技术(jsh)(jsh)、信、信、信、信誉等）。誉等）。誉等）。誉等）。uu其他资产其他资产其他资产其他资产指除固定资产、无形资产、流动资产指除固定资产、无形资产、流动资产指除固定资产、无形资产、流动资产指除固定资产、无形资产、流动资产uu 以外的资产。以外的资产。以外的资产。以外的资产。uu 形成其他资产原值的费用主要是生产准备费（含形成其他资产原值的费用主要是生产准备费（含形成其

17、他资产原值的费用主要是生产准备费（含形成其他资产原值的费用主要是生产准备费（含职工提前进厂费和培训费）职工提前进厂费和培训费）职工提前进厂费和培训费）职工提前进厂费和培训费）,样品样品样品样品(yngpn)(yngpn)样机购置费样机购置费样机购置费样机购置费和农业开荒费等。和农业开荒费等。和农业开荒费等。和农业开荒费等。第17页/共85页第十八页，共85页。（1）固定资产费用：系指项目投产时将直接形成固定资产的建设投资，包括工程费用和工程建设其他费用中按规定将形成固定资产的费用，后者被称为固定资产其他费用，主要包括建设单位管理费、可行性研究费、研究试验费、勘察设计费、环境影响评价费、场地准备

18、及临时设施费、引进技术和引进设备其他费、工程保险费、联合试运转费、特殊(tsh)设备安全监督检验费和市政公用设施建设及绿化费等。第18页/共85页第十九页，共85页。构成固定资产原值的费用包括:工程费用，即建筑工程费、设备购置费和安装工程费;工程建设其他费用;预备费，可含基本预备费和涨价(zhn ji)预备费;建设期利息。第19页/共85页第二十页，共85页。（2）无形资产费用：系指将直接形成无形资产的建设投资，主要是专利权、非专利技术、商标权、土地(td)使用权和商誉等。构成无形资产原值的费用主要包括技术转让费或技术使用费(含专利权和非专利技术)、商标权和商誉等。第20页/共85页第二十一页

19、，共85页。（3）其他资产费用：系指建设投资中除形成固定资产和无形资产以外的部分，如生产准备(zhnbi)及开办费等。构成其他资产原值的费用主要包括生产准备(zhnbi)费、开办费、出国人员费、来华人员费、图纸资料翻译复制费、样品样机购置费和农业开荒费等。对于土地使用权的特殊处理：为了与以后的折旧和摊销计算相协调，在建设投资估算表中通常可将土地使用权直接列入固定资产其他费用中。第21页/共85页第二十二页，共85页。（二）建设期利息(lx)估算建设期利息，需要根据项目估算建设期利息，需要根据项目(xingm)(xingm)进度计划，提出进度计划，提出建设投资分年计划，列出各年投资额，并明确其中

20、的外汇和人建设投资分年计划，列出各年投资额，并明确其中的外汇和人民币。民币。估算建设期利息，应注意名义年利率和有效年利率的换算。估算建设期利息，应注意名义年利率和有效年利率的换算。第22页/共85页第二十三页，共85页。当建设期用自有资金按期支付利息时，可不必进行换算，直接采用名当建设期用自有资金按期支付利息时，可不必进行换算，直接采用名义年利率计算建设期利息。义年利率计算建设期利息。计算建设期利息时，为了简化计算，通常假定借款均在每年的年中支计算建设期利息时，为了简化计算，通常假定借款均在每年的年中支用，借款当年按半年计息，其余用，借款当年按半年计息，其余(qy)(qy)各年份按全年计息，计

21、算公式如下：各年份按全年计息，计算公式如下：第23页/共85页第二十四页，共85页。对有多种借款资金来源，每笔借款的年利率各不相同的项目既可分对有多种借款资金来源，每笔借款的年利率各不相同的项目既可分别计算每笔借款的利息，也可先计算出各笔借款加权平均的年利率，并以别计算每笔借款的利息，也可先计算出各笔借款加权平均的年利率，并以加权平均利率计算全部借款的利息。加权平均利率计算全部借款的利息。其他融资费用系指某些债务资金发生其他融资费用系指某些债务资金发生(fshng)(fshng)的手续费、承诺费、的手续费、承诺费、管理费、信贷保险费等融资费用，原则上应按该债务资金的债权人的要求管理费、信贷保险

22、费等融资费用，原则上应按该债务资金的债权人的要求单独计算，并计入建设期利息。项目建议书阶段，可简化作粗略估算，计单独计算，并计入建设期利息。项目建议书阶段，可简化作粗略估算，计入建设投资；可行性研究阶段，不涉及国外贷款的项目，也可简化作粗略入建设投资；可行性研究阶段，不涉及国外贷款的项目，也可简化作粗略估计后计入建设投资。估计后计入建设投资。第24页/共85页第二十五页，共85页。在项目评价中，对于分期建成投产的项目，应注意按各期投产时间分别停止借款(ji kun)费用的资本化，即投产后继续发生的借款(ji kun)费用不作为建设期利息计入固定资产原值，而是作为运营期利息计入总成本费用。第25

23、页/共85页第二十六页，共85页。例题：某新建项目，建设期3年，在建设期第一年借款300万，第二年借款400万，第三年300万，每年借款平均使用，年利率5.6%，用复利(fl)法计算建设期利息。年份年份内容内容1234附注附注年初欠款年初欠款0308.4736.871086.53建设期建设期利息约利息约为为86.53当年借款当年借款300400300当年利息当年利息8.428.4749.66年末欠款累计年末欠款累计308.4736.871086.53第26页/共85页第二十七页，共85页。第二节 工程项目运营(ynyng)期成本费用工程项目总成本费用工程项目总成本费用 系指在运营期内为生产系指

24、在运营期内为生产(shngchn)(shngchn)产品或提供服务所发生的全部产品或提供服务所发生的全部费用，等于经营成本与折旧费、摊销费和财务费用之和。费用，等于经营成本与折旧费、摊销费和财务费用之和。第27页/共85页第二十八页，共85页。总成本费用估算总成本费用估算:（一）生产成本加期间费用估算法（一）生产成本加期间费用估算法:总成本费用总成本费用=生产成本生产成本+期间费用期间费用生产成本生产成本=直接材料费直接材料费+直接燃料直接燃料(rnlio)(rnlio)和动力费和动力费+直接工资直接工资+其他直接支出其他直接支出+制造费用制造费用期间费用期间费用=管理费用管理费用+营业费用营

25、业费用+财务费用财务费用第28页/共85页第二十九页，共85页。总总成成本本费费用用期间费用期间费用不计入成本，直不计入成本，直接计入当期损益接计入当期损益财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用 生产成本生产成本直接费用直接费用直接人工直接人工直接材直接材料料其它直接费用（含折旧）其它直接费用（含折旧）间接费用间接费用间接人工间接人工间接材料间接材料其它间接费用（含折旧）其它间接费用（含折旧）分配后计入成本分配后计入成本直接计入成本直接计入成本第29页/共85页第三十页，共85页。（二）生产要素估算法（二）生产要素估算法:总成本费用总成本费用=外购原材料、燃料和动力费外购原材料、燃料

26、和动力费+工资及福利费工资及福利费+折旧费折旧费+摊销费摊销费+修理费修理费+财务费用财务费用(利息支出利息支出)+)+其他费用其他费用工程经济分析中将各类费用按照经济性质工程经济分析中将各类费用按照经济性质(xngzh)(xngzh)和表现形态，和表现形态，分为九类：分为九类：外购材料；外购材料；外购燃料；外购燃料；外购动力；外购动力；工资及福利费；工资及福利费；折旧费；折旧费；摊销费；摊销费；利息支出；利息支出；修理费；修理费；其他费用。其他费用。经营成本：工程技术项目在生产经营期间的经常性实际支出，不经营成本：工程技术项目在生产经营期间的经常性实际支出，不包括折旧、利息、摊销费包括折旧、

27、利息、摊销费 。第30页/共85页第三十一页，共85页。（三）总成本费用可分解为固定成本和可变成本 固定成本一般包括折旧费、摊销费、修理费、工资及福利费(计件工资除外)和其他费用等，通常把运营期发生的全部利息也作为固定成本。可变成本主要包括外购原材料、燃料及动力(dngl)费和计件工资等。有些成本费用属于半固定半可变成本，必要时可进一步分解为固定成本和可变成本。第31页/共85页第三十二页，共85页。项目评价中通常采用生产要素法估算总成本费用。各分项项目评价中通常采用生产要素法估算总成本费用。各分项的内容和估算要点如下的内容和估算要点如下(rxi):(rxi):1 1、外购原材料和燃料动力费估

28、算、外购原材料和燃料动力费估算 按按“生产要素法生产要素法”估算总成本费用时，原材料和燃料动力估算总成本费用时，原材料和燃料动力费系指外购的部分，外购原材料和燃料动力费的估算需要相关费系指外购的部分，外购原材料和燃料动力费的估算需要相关专业所提出的外购原材料和燃料动力年耗用量，以及在选定价专业所提出的外购原材料和燃料动力年耗用量，以及在选定价格体系下的预测价格，该价格应按入库价格计，即到厂价格并格体系下的预测价格，该价格应按入库价格计，即到厂价格并考虑途库损耗。采用的价格时点和价格体系应与营业收入的估考虑途库损耗。采用的价格时点和价格体系应与营业收入的估算一致。算一致。第32页/共85页第三十

29、三页，共85页。2 2、人工工资及福利费估算、人工工资及福利费估算 财务分析中的人工工资及福利费财务分析中的人工工资及福利费(又称职工薪酬又称职工薪酬)，是指企业为，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式获得职工提供的服务而给予各种形式(xngsh)(xngsh)的报酬以及其他相关的报酬以及其他相关支出，通常包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，以及支出，通常包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，以及医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金中由职工个人缴付的部分。按等社会保险费和

30、住房公积金中由职工个人缴付的部分。按“生产要生产要素法素法”估算总成本费用时，人工工资及福利费系按项目全部人员数估算总成本费用时，人工工资及福利费系按项目全部人员数量估算。量估算。第33页/共85页第三十四页，共85页。3 3、固定资产原值及折旧费的估算、固定资产原值及折旧费的估算1 1）固定资产原值）固定资产原值 计算折旧，需要先计算固定资产原值。固定资产原值是指项目投产时计算折旧，需要先计算固定资产原值。固定资产原值是指项目投产时(达到预达到预定可使用状态定可使用状态)按规定由投资按规定由投资(tu z)(tu z)形成固定资产的部分。形成固定资产的部分。2 2）固定资产折旧）固定资产折旧

31、固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的销售收入中回收的过程叫折旧。第34页/共85页第三十五页，共85页。u折旧的大小反映了固定资产价值逐次折旧的大小反映了固定资产价值逐次(zh c)摊入产品成本摊入产品成本的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表企业实际的支出。所以支出。所以，折旧只是一种会计手段，是便于会计上计算，折旧只是一种会计手段，是便于会计

32、上计算所得税和利润额的。所得税和利润额的。u一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，便少交和慢交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。保证正常的税收来源。第35页/共85页第三十六页，共85页。u 按照企业会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其它因素，选择合理的折旧方法。经经理会议、董事会或股东大会批准，同时按程序报送有关方面备案。u 对国有企业(u yu q y)，一般用直线法。企

33、业专业车队的客、货运汽车，大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中地位重要，技术进步快的行业企业，如电子、船舶、航空、汽车以及生产主机的机械企业，其设备可采用快速折旧法。第36页/共85页第三十七页，共85页。3）固定）固定资产资产的使用年限的使用年限(ninxin)：物理使用年限物理使用年限(ninxin)固定固定资产资产从从购购入到入到报废为报废为止止的的时间时间 经济经济使用年限使用年限(ninxin)固定固定资产资产的使用在的使用在经济经济上是上是合理的合理的 年限年限(ninxin)经济使用年限经济使用年限 物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧

34、(zhji)年限计算折旧年限计算折旧(zhji)额。额。第37页/共85页第三十八页，共85页。4）固定）固定资产资产(gdngzchn)折折旧旧额额的三要素：的三要素：原值（原值（P）固定资产的购置费固定资产的购置费+运费运费+安装调试安装调试(dio sh)费费残值（残值（F）固定资产报废后所能换取的剩余价值固定资产报废后所能换取的剩余价值 扣除清理费，扣除清理费，r净残值率，按净残值率，按3%5%确定确定(qudng)。折旧年限（折旧年限（n）经济使用年限。经济使用年限。注：注：机关事业单位的固定资产不计折旧。机关事业单位的固定资产不计折旧。F=Pr第38页/共85页第三十九页，共85页

35、。5）折旧方法）折旧方法平均年限法（直线折旧法）平均年限法（直线折旧法）按固定资产按固定资产(gdngzchn)的预计使用年限平均分摊折旧额的的预计使用年限平均分摊折旧额的 方法。方法。静态静态(jngti)：年折旧额：年折旧额动态动态(dngti)：D=P(A/P,i,n)F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi特点：特点：每年的折旧率和折旧额都相同。每年的折旧率和折旧额都相同。012F 年年PD=?n分为分为第39页/共85页第四十页，共85页。例：通用机械设备的资产原值为例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧万元，折旧(zhji)年限为年限为10年，净残值率为年，净

36、残值率为5%。求按平均年限。求按平均年限法的年折旧法的年折旧(zhji)额。额。解：解：年折旧率年折旧率=15%10=9.5%年折旧年折旧(zhji)额额=25009.5%=237.5万元万元第40页/共85页第四十一页，共85页。双倍余额递减法双倍余额递减法 按固定资产按固定资产(gdngzchn)账面净值和固定折账面净值和固定折旧率计算的方法，旧率计算的方法，是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧 法的法的2倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残倍，并在计算折旧率时不考虑预计净残 值率值率r。年折旧率年折旧率=n2 100%D=固定固定资产资产(gdn

37、gzchn)净值净值 年折年折旧旧率率最后最后(zuhu)两年折旧额两年折旧额=固定资产账面净值预计净残值固定资产账面净值预计净残值2特点：特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同。额均不同。第41页/共85页第四十二页，共85页。例：同前，如实行例：同前，如实行(shxng)双倍余额递减法，求年折旧额。双倍余额递减法，求年折旧额。解：解：年折旧率年折旧率=210100%=20%年折旧额每年年折旧额每年(minin)不同，列表算出：不同，列表算出：折旧年序折旧年序项目项目12345678910残残 值值合合 计计资资 产产 净净 值值年年 折折

38、 旧旧 额额250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375双倍余额双倍余额(y)递减法折旧递减法折旧单位单位:万元万元 这种折旧方法，总的计提折旧额还是这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年万元，但每年的折旧额是不同的，先多后少。的折旧额是不同的，先多后少。最后两年的折旧：最后两年的折旧：41925005%2=147万元万元第42页/共85页第四十三页，共85页。年数总和年数总和(zngh)法法 以固定资产原值减去预计净残值以固定资产原值减去预计净残值后后 的余额为基数，按逐年递减的

39、折旧的余额为基数，按逐年递减的折旧 率进行折旧的方法，也是快速折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧 法的一种。法的一种。年折旧率年折旧率=n tn()2n+1 100%t 已使用已使用(shyng)的年数的年数年数年数(nin sh)总和总和2n(n+1)D=(PF)年折旧率年折旧率特点：特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。年折旧率和年折旧额每年均不同。第43页/共85页第四十四页，共85页。例：同前，如实行年数总和例：同前，如实行年数总和(zngh)法，求年折旧率和年折旧额。法，求年折旧率和年折旧额。解：解：固定资产固定资产(gdngzchn)原值预计净残值原值预计净残值=2500（15%）=

40、2375万元万元 折旧年序折旧年序项目项目12345678910合合 计计年年 折折 旧旧 率率年年 折折 旧旧 额（万元）额（万元）18.1818.1843243216.3616.3640040014.5414.5434534512.7312.7330230210.9110.912592599.099.092162167.277.271731735.455.451301303.643.6486861.821.8243432375年数总和年数总和(zngh)折旧法折旧法第一年年折旧额第一年年折旧额=237518.18%=432万元万元第一年年折旧率第一年年折旧率=n tn()2n+1 100%

41、=18.18%10 010()210+1 100%=第44页/共85页第四十五页，共85页。工作量法工作量法按实际工作时间或完成的工作量的比例按实际工作时间或完成的工作量的比例(bl)计算折旧的方法。计算折旧的方法。单位单位(dnwi)工作量折旧额工作量折旧额D=P(1r)n(n 规规定定(gudng)的的总总工作量）工作量）年折旧额年折旧额=年实际完成工作量年实际完成工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12第45页/共85页第四十六页，共85页。例：某项资产原值为例：某项资产原值为50000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残年，预计净残值为值为20

42、00元，分别用直线折旧元，分别用直线折旧(zhji)法、双倍余额递法、双倍余额递减法、减法、年数总和法求其折旧年数总和法求其折旧(zhji)额。额。解：解：年年限限直线折旧法直线折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法折旧率折旧率年折旧额年折旧额折旧率折旧率净残值净残值年折旧额年折旧额折旧率折旧率年折旧额年折旧额119.2%960040%50000200005/1516000219.2%960040%30000120004/1512800319.2%960040%1800072003/159600419.2%960040%1080044002/156400519.2%960040

43、%640044001/153200第46页/共85页第四十七页，共85页。u采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗，提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折提前摊销固定资产旧额。虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间。u由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧由于折旧是所得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得额和应纳税额的总量，但改变了所得税计入现金流出期内应纳税所得额和

44、应纳税额的总量，但改变了所得税计入现金流出的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地的时间。根据货币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了加快，使纳税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于向政府缴纳税款的时间，等于向政府(zhngf)取得了一笔无需支付利息的贷取得了一笔无需支付利息的贷款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓款。因此，准予采用加速折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠。税或延期纳税优惠。第47页/共85页第四十八页，共85页。4、

45、无形资产和其他资产原值及摊销费的估算。按照有关规定，无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入成本。法律和合同规定了法定有效期限或者受益(shuy)年限的，摊销年限从其规定，否则摊销年限应注意符合税法的要求。无形资产的摊销一般采用平均年限法，不计残值。其他资产的摊销可以采用平均年限法，不计残值，摊销年限应注意符合税法的要求。第48页/共85页第四十九页，共85页。5 5、其他费用估算、其他费用估算 其他费用包括其他制造费用、其他管理费用和其他营业费用这三项费其他费用包括其他制造费用、其他管理费用和其他营业费用这三项费用，系指由制造费用用，系指由制造费用.、管理费用和营业费用中分别扣除工

46、资、管理费用和营业费用中分别扣除工资(gngz)(gngz)及福及福利费、折旧费、摊销费、修理费以后的其余部分。利费、折旧费、摊销费、修理费以后的其余部分。（1 1）其他制造费用。）其他制造费用。其他制造费用是指由制造费用中扣除生产单位管理人员工资其他制造费用是指由制造费用中扣除生产单位管理人员工资(gngz)(gngz)及福利费、折旧费、修理费后的其余部分。项目评价中常见的估算方法有：及福利费、折旧费、修理费后的其余部分。项目评价中常见的估算方法有：按固定资产原值按固定资产原值(扣除所含的建设期利息扣除所含的建设期利息)的百分数估算的百分数估算;按人员定额估算。按人员定额估算。具体估算方法可

47、从行业规定。具体估算方法可从行业规定。第49页/共85页第五十页，共85页。（2 2）其他管理费用。）其他管理费用。为了简化计算，项目评价为了简化计算，项目评价(pngji)(pngji)中可将管理费用归类为管理人员工资及福利费、折旧中可将管理费用归类为管理人员工资及福利费、折旧费、无形资产和其他资产摊销、修费、无形资产和其他资产摊销、修.理费和其他管理费用几部分。其他管理费用是指由管理理费和其他管理费用几部分。其他管理费用是指由管理费用中扣除工资及福利费、折旧费、摊销费、修理费后的其余部分。费用中扣除工资及福利费、折旧费、摊销费、修理费后的其余部分。项目评价项目评价(pngji)(pngji

48、)中常见的估算方法是按人员定额或取工资及福利费总额的倍数估算。中常见的估算方法是按人员定额或取工资及福利费总额的倍数估算。（3 3）其他营业费用。）其他营业费用。为了简化计算，项目评价为了简化计算，项目评价(pngji)(pngji)中将营业费用归为销售人员工资及福利费、折旧费、中将营业费用归为销售人员工资及福利费、折旧费、修理费和其他营业费用几部分。其他营业费用是指由营业费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费和其他营业费用几部分。其他营业费用是指由营业费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费后的其余部分。修理费后的其余部分。项目评价项目评价(pngji)(pngji)中常见的估算方法是按营业收

49、人的百分数估算。中常见的估算方法是按营业收人的百分数估算。第50页/共85页第五十一页，共85页。6 6、利息支出、利息支出 按照会计法规，企业为筹集所需资金而发生按照会计法规，企业为筹集所需资金而发生(fshng)(fshng)的费用称的费用称为借款费用，又称财务费用，包括利息支出为借款费用，又称财务费用，包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损、汇兑损失失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关的手续费等。在大多数项目的财务分析中，以及相关的手续费等。在大多数项目的财务分析中，通常只考虑利息支出。利息支出的估算包括长期借款利息、流动资通常只考虑利息支出。利息支出的估算包括长期借款利息、流动资金

50、借款利息和短期借款利息三部分。金借款利息和短期借款利息三部分。（1 1）长期借款利息。）长期借款利息。是指对建设期间借款余额是指对建设期间借款余额(含未支付的建设期利息含未支付的建设期利息)应在生产期应在生产期支付的利息，项目评价中可以选择等额还本付息方式或者等额还本支付的利息，项目评价中可以选择等额还本付息方式或者等额还本利息照付方式来计算长期借款利息。利息照付方式来计算长期借款利息。第51页/共85页第五十二页，共85页。（2 2）流动资金借款利息。）流动资金借款利息。项目项目(xingm)(xingm)评价中估算的流动资金借款从本质上说应归类为长评价中估算的流动资金借款从本质上说应归类为