《所得税会计学习教案.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《所得税会计学习教案.pptx（68页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、会计学1所得税会计所得税会计(kui j)第一页，共68页。第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述第一节所得税会计概述一、所得税会计的特点一、所得税会计的特点一、所得税会计的特点一、所得税会计的特点 所得税会计采用了资产所得税会计采用了资产所得税会计采用了资产所得税会计采用了资产(zch(zch n)n)负债表债务法核算所得负债表债务法核算所得负债表债务法核算所得负债表债务法核算所得税，资产税，资产税，资产税，资产(zch(zch n)n)负债表债务法是从资产负债表债务法是从资产负债表债务法是从资产负债表债务法是从资产(zch(zch n)n)负债表负债表负债表负债表出发
2、，通过比较资产出发，通过比较资产出发，通过比较资产出发，通过比较资产(zch(zch n)n)负债表上列示的资产负债表上列示的资产负债表上列示的资产负债表上列示的资产(zch(zch n)n)、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关
3、的递延所得税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产税负债与递延所得税资产税负债与递延所得税资产税负债与递延所得税资产(zch(zch n)n)，并在此基础上确定每，并在此基础上确定每，并在此基础上确定每，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。一期间利润表中的所得税费用。一期间利润表中的所得税费用。一期间利润表中的所得税费用。所得税会计准则规范的是资产所得税会计准则规范的是资产所得税会计准则规范的是资产所得税会计准则规范的是资产(zch(zch n)n)负债
4、表中递延所得税资负债表中递延所得税资负债表中递延所得税资负债表中递延所得税资产产产产(zch(zch n)n)和递延所得税负债的确认和计量。和递延所得税负债的确认和计量。和递延所得税负债的确认和计量。和递延所得税负债的确认和计量。第1页/共68页第二页，共68页。资产负债表债务法的两层含义：资产负债表法；债务法。资产负债表债务法的两层含义：资产负债表法；债务法。资产负债表债务法的两层含义：资产负债表法；债务法。资产负债表债务法的两层含义：资产负债表法；债务法。资产负债表法资产负债表法资产负债表法资产负债表法资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示资产负债表法是从资产负债表出发，
5、通过比较资产负债表上列示资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与
6、可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。注意：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表注意：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表注意：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表注意：企业会计准则实施之前，我国所得税会计采用的是利润表法，是从收入法，是从收入法，是从收入法，是从收入(shur)(shur)与费用的角度来考虑所得税的。改变过去的与费用的角度来考虑所得税的
7、。改变过去的与费用的角度来考虑所得税的。改变过去的与费用的角度来考虑所得税的。改变过去的利润表是第一报表的思想，把资产负债表作为第一报表。是国际会利润表是第一报表的思想，把资产负债表作为第一报表。是国际会利润表是第一报表的思想，把资产负债表作为第一报表。是国际会利润表是第一报表的思想，把资产负债表作为第一报表。是国际会计发展趋势。计发展趋势。计发展趋势。计发展趋势。债务法债务法债务法债务法当所得税税率发生变动时，应该对递延所得税资产、当所得税税率发生变动时，应该对递延所得税资产、当所得税税率发生变动时，应该对递延所得税资产、当所得税税率发生变动时，应该对递延所得税资产、负债进行调整。负债进行调
8、整。负债进行调整。负债进行调整。第2页/共68页第三页，共68页。n n有的事项的存在使企业以后少交税有的事项的存在使企业以后少交税有的事项的存在使企业以后少交税有的事项的存在使企业以后少交税(jio shu)(jio shu)就是递就是递就是递就是递延所得税资产延所得税资产延所得税资产延所得税资产n n有的事项的存在使企业以后多交税有的事项的存在使企业以后多交税有的事项的存在使企业以后多交税有的事项的存在使企业以后多交税(jio shu)(jio shu)就是递就是递就是递就是递延所得税负债延所得税负债延所得税负债延所得税负债第3页/共68页第四页，共68页。注意：资产负债表债务法计算的基本
9、程序：注意：资产负债表债务法计算的基本程序：注意：资产负债表债务法计算的基本程序：注意：资产负债表债务法计算的基本程序：第一步：计算应交税费第一步：计算应交税费第一步：计算应交税费第一步：计算应交税费 应交所得税；应交所得税；应交所得税；应交所得税；（=会计会计会计会计(kui j)(kui j)利润利润利润利润+永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异+暂时性差异）暂时性差异）暂时性差异）暂时性差异）第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基第
10、二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键）税资产或递延所得税负债（关键）税资产或递延所得税负债（关键）税资产或递延所得税负债（关键）第三步：做分录，倒挤所得税费用。第三步：做分录，倒挤所得税费用。第三步：做分录，倒挤所得税费用。第三步：做分录，倒挤所得税费用。借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得
11、税费用 递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费-所得税所得税所得税所得税 递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债永久性差异：违法罚款、工资超发、国债利息收入等永久性差异：违法罚款、工资超发、国债利息收入等永久性差异：违法罚款、工资超发、国债利息收入等永久性差异：违法罚款、工资超发、国债利息收入等暂时性差异：折旧、公允价值变动损益、资产减值准备等暂时性差异：折旧、公允价值变动损益、资产减值准备等暂时性差异：折旧、公允价值变动损益、资产减值准备等暂时性差异：折旧、公允价值变动损益、资产减值准备等第4页/共68页第
12、五页，共68页。【例【例【例【例1111判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算判断题】在我国现行会计实务中，所得税会计的核算(h(h(h(h sun)sun)sun)sun)方法是资产负债表债务法。方法是资产负债表债务法。方法是资产负债表债务法。方法是资产负债表债务法。第5页/共68页第六页，共68页。答案答案答案答案(d n)(d n)：第6页/共68页第七页，共68页。二、所得税会计核算的一般程序所得税核算程序如下图所示：二、所得税会计核算的一般程序所得税核算程序如下图所示：右面是遵守企业所
13、得税法，左面右面是遵守企业所得税法，左面(zumin)是遵守企业所得税是遵守企业所得税准则准则第7页/共68页第八页，共68页。n n右面是遵守企业右面是遵守企业右面是遵守企业右面是遵守企业(q(q y)y)所得税法的：所得税法的：所得税法的：所得税法的：n n 应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税=（会计利润（会计利润（会计利润（会计利润+调整项目）调整项目）调整项目）调整项目）税率税率税率税率n n左面是遵守企业左面是遵守企业左面是遵守企业左面是遵守企业(q(q y)y)所得税准则：站在税法角度看所得税准则：站在税法角度看所得税准则：站在税法角度看所得税准则：站在税法角度看资产、看负债
14、，确认递延所得税资产和递延所得税资产、看负债，确认递延所得税资产和递延所得税资产、看负债，确认递延所得税资产和递延所得税资产、看负债，确认递延所得税资产和递延所得税负债。负债。负债。负债。n n第一步：计算应交税费第一步：计算应交税费第一步：计算应交税费第一步：计算应交税费应交所得税；应交所得税；应交所得税；应交所得税；n n （=会计利润会计利润会计利润会计利润+永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异+暂时性差异）暂时性差异）暂时性差异）暂时性差异）第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，第二步：确
15、认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）；递延所得税负债（关键步骤）；递延所得税负债（关键步骤）；递延所得税负债（关键步骤）；第三步：做分录，倒挤所得税费用。第三步：做分录，倒挤所得税费用。第三步：做分录，倒挤所得税费用。第三步
16、：做分录，倒挤所得税费用。第8页/共68页第九页，共68页。第二节第二节第二节第二节 资产和负责的计税基础及暂时性差异资产和负责的计税基础及暂时性差异资产和负责的计税基础及暂时性差异资产和负责的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础一、资产的计税基础一、资产的计税基础一、资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值的过程中是指企业收回资产账面价值的过程中是指企业收回资产账面价值的过程中是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所计算应纳税所计算应纳税所计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣
17、的金得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。额。额。额。资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额资产的计税基础未来期间税法允许税前扣除的金额 或取得或取得或取得或取得(q(q d)d)成本以前期间已累计税前扣除成本以前期间已累计税前扣除成本以前期间已累计税前扣除成本以前期间已累计税前扣除的金额的金额的金额的金额 站在税法的角度看资产就是这项资产以后能够计入站在税法的角度看资产就是这项资产以后能够计入站在税法的角度看资产就是这项资产以后能够计入站在税法的角度看资产就是这项资产以后能够计入费用多少
18、，计入费用就可以抵税多少。费用多少，计入费用就可以抵税多少。费用多少，计入费用就可以抵税多少。费用多少，计入费用就可以抵税多少。第9页/共68页第十页，共68页。n n假定企业假定企业假定企业假定企业20092009年年末取得一项固定资产，原价年年末取得一项固定资产，原价年年末取得一项固定资产，原价年年末取得一项固定资产，原价120120n n万元，税法上规定折旧年限为万元，税法上规定折旧年限为万元，税法上规定折旧年限为万元，税法上规定折旧年限为3 3年，采用直线法计提折年，采用直线法计提折年，采用直线法计提折年，采用直线法计提折n n旧。不考虑其他因素。旧。不考虑其他因素。旧。不考虑其他因素
19、。旧。不考虑其他因素。20102010年末年末年末年末:n n该固定资产的计税基础该固定资产的计税基础该固定资产的计税基础该固定资产的计税基础120120120/3120/3808020112011年末年末年末年末:n n该固定资产的计税基础该固定资产的计税基础该固定资产的计税基础该固定资产的计税基础120120120/32120/324040n n假定会计上规定折旧年限假定会计上规定折旧年限假定会计上规定折旧年限假定会计上规定折旧年限4 4年，年，年，年，n n 2010 2010年末年末年末年末n n该固定资产的账面该固定资产的账面该固定资产的账面该固定资产的账面(zhn(zhn min)
20、min)价值价值价值价值=120-30=90=120-30=90 2011 2011年末年末年末年末n n该固定资产的账面该固定资产的账面该固定资产的账面该固定资产的账面(zhn(zhn min)min)价值价值价值价值=120-30-30=60=120-30-30=60第10页/共68页第十一页，共68页。四类资产的账面价值和计税基础之间的关系四类资产的账面价值和计税基础之间的关系四类资产的账面价值和计税基础之间的关系四类资产的账面价值和计税基础之间的关系（一）固定资产（一）固定资产（一）固定资产（一）固定资产账面价值账面价值账面价值账面价值=实际成本会计累计折旧减值准备实际成本会计累计折旧
21、减值准备实际成本会计累计折旧减值准备实际成本会计累计折旧减值准备计税基础计税基础计税基础计税基础=实际成本税法累计折旧实际成本税法累计折旧实际成本税法累计折旧实际成本税法累计折旧（计税基础就是（计税基础就是（计税基础就是（计税基础就是(jish)(jish)税法上认为以后还能计入费税法上认为以后还能计入费税法上认为以后还能计入费税法上认为以后还能计入费用多少）用多少）用多少）用多少）折旧方法不同，折旧年限不同、计提减值准备都会引折旧方法不同，折旧年限不同、计提减值准备都会引折旧方法不同，折旧年限不同、计提减值准备都会引折旧方法不同，折旧年限不同、计提减值准备都会引起账面价值与计税基础不同起账面
22、价值与计税基础不同起账面价值与计税基础不同起账面价值与计税基础不同注意：会计上的坏账准备、减值准备税法不承认，所注意：会计上的坏账准备、减值准备税法不承认，所注意：会计上的坏账准备、减值准备税法不承认，所注意：会计上的坏账准备、减值准备税法不承认，所以会计只要计提减值准备和坏账准备，就会产生账以会计只要计提减值准备和坏账准备，就会产生账以会计只要计提减值准备和坏账准备，就会产生账以会计只要计提减值准备和坏账准备，就会产生账面价值小于计税基础。面价值小于计税基础。面价值小于计税基础。面价值小于计税基础。例题例题例题例题6-16-1、2 2第11页/共68页第十二页，共68页。例例例例6-16-1
23、该项固定资产账面该项固定资产账面该项固定资产账面该项固定资产账面(zhn(zhn min)min)价值价值价值价值550550万元大万元大万元大万元大于计税基础于计税基础于计税基础于计税基础480480万元产生应纳税暂时性差异，符合万元产生应纳税暂时性差异，符合万元产生应纳税暂时性差异，符合万元产生应纳税暂时性差异，符合条件时应确认为递延所得税负债。条件时应确认为递延所得税负债。条件时应确认为递延所得税负债。条件时应确认为递延所得税负债。例例例例6-26-2资产的账面资产的账面资产的账面资产的账面(zhn(zhn min)min)价值价值价值价值600600万元小于其计万元小于其计万元小于其计
24、万元小于其计税基础税基础税基础税基础675675万元，产生可抵扣暂时性差异，符合条万元，产生可抵扣暂时性差异，符合条万元，产生可抵扣暂时性差异，符合条万元，产生可抵扣暂时性差异，符合条件时确认为递延所得税资产。件时确认为递延所得税资产。件时确认为递延所得税资产。件时确认为递延所得税资产。第12页/共68页第十三页，共68页。【例【例【例【例2222单选题】大海公司单选题】大海公司单选题】大海公司单选题】大海公司(n s)2008(n s)2008(n s)2008(n s)2008年年年年12121212月月月月31313131日取得的某项机器设备，原价为日取得的某项机器设备，原价为日取得的某
25、项机器设备，原价为日取得的某项机器设备，原价为2 0002 0002 0002 000万元，预计万元，预计万元，预计万元，预计使用年限为使用年限为使用年限为使用年限为10101010年，会计处理时按照年限平均法计年，会计处理时按照年限平均法计年，会计处理时按照年限平均法计年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司提折旧；税法处理允许加速折旧，大海公司(n(n(n(n s)s)s)s)在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折在计税时对该项资产按双倍余额递减
26、法计提折在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日，大海公司日，大海公司日，大海公司日，大海公司(n s)(n s)(n s)(n s)对该项固定对该项固定对该项固定对该项固定资产计提了资产计提了资产计提了资产计提了160160160160万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。20102010
27、20102010年年年年12121212月月月月31313131日，该固定资产的计税基础为（）万元。日，该固定资产的计税基础为（）万元。日，该固定资产的计税基础为（）万元。日，该固定资产的计税基础为（）万元。第13页/共68页第十四页，共68页。答案答案答案答案(d n)(d n)(d n)(d n)：A A A A解析：该项固定资产的计税基础解析：该项固定资产的计税基础解析：该项固定资产的计税基础解析：该项固定资产的计税基础=2 000-2 0002/10-(2 000-2 0002/10)2/10=2 000-2 0002/10-(2 000-2 0002/10)2/10=2 000-2
28、0002/10-(2 000-2 0002/10)2/10=2 000-2 0002/10-(2 000-2 0002/10)2/10=1 280=1 280=1 280=1 280（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。第14页/共68页第十五页，共68页。（二）无形资产（二）无形资产（二）无形资产（二）无形资产1.1.无形资产初始确认时会因为研发无形资产初始确认时会因为研发无形资产初始确认时会因为研发无形资产初始确认时会因为研发(yn f)(yn f)费用的处理费用的处理费用的处理费用的处理而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。而导致无形资产账面价
29、值和计税基础的差异。而导致无形资产账面价值和计税基础的差异。会计上：对于内部研究开发形成的无形资产，企业会会计上：对于内部研究开发形成的无形资产，企业会会计上：对于内部研究开发形成的无形资产，企业会会计上：对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合
30、资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的符合资本化条件的支出应当计入所形成无形资产的成本；成本；成本；成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究
31、开发费用在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的的的的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的成本的成本的成本的150%150%摊销。摊销。摊销。摊销。例例例例6-36-3第15页/共68页第十六页，共68页。例例例例6-36-3该项无形资产的账面价值该项无形资产的账面价值该项无形资产的账面价值该项无形资产的账面价值120120万元与其计税基础万元与其计税基础万元与其计税基
32、础万元与其计税基础180180万元之间的万元之间的万元之间的万元之间的差额差额差额差额6060万元，将于未来期间税前扣除，产生差异万元，将于未来期间税前扣除，产生差异万元，将于未来期间税前扣除，产生差异万元，将于未来期间税前扣除，产生差异(chy)(chy)，但不能确认为递延所得税资产。但不能确认为递延所得税资产。但不能确认为递延所得税资产。但不能确认为递延所得税资产。虽然两者有差异虽然两者有差异虽然两者有差异虽然两者有差异(chy)(chy)，这种差异，这种差异，这种差异，这种差异(chy)(chy)以后无法转回的。所以后无法转回的。所以后无法转回的。所以后无法转回的。所以不确认以不确认以不
33、确认以不确认 此差异此差异此差异此差异(chy)(chy)本身不是暂时性的，是永久性，不属于确认递延本身不是暂时性的，是永久性，不属于确认递延本身不是暂时性的，是永久性，不属于确认递延本身不是暂时性的，是永久性，不属于确认递延所得税的范围，（因为无对应科目）所得税的范围，（因为无对应科目）所得税的范围，（因为无对应科目）所得税的范围，（因为无对应科目）。第16页/共68页第十七页，共68页。【例【例【例【例3333单选题】大海公司当期发生研究开发单选题】大海公司当期发生研究开发单选题】大海公司当期发生研究开发单选题】大海公司当期发生研究开发(kif)(kif)(kif)(kif)支出支出支出支
34、出共计共计共计共计1 0001 0001 0001 000万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出200200200200万元，开发万元，开发万元，开发万元，开发(kif)(kif)(kif)(kif)阶段不符合资本化条件的支出阶段不符合资本化条件的支出阶段不符合资本化条件的支出阶段不符合资本化条件的支出240240240240万元，开发万元，开发万元，开发万元，开发(kif)(kif)(kif)(kif)阶段符合资本化条件的支出阶段符合资本化条件的支出阶段符合资本化条件的支出阶段符合资本化条件的支出560560560560万元，本期达万元，本期
35、达万元，本期达万元，本期达到预定用途转入无形资产，假定大海公司当期摊销无到预定用途转入无形资产，假定大海公司当期摊销无到预定用途转入无形资产，假定大海公司当期摊销无到预定用途转入无形资产，假定大海公司当期摊销无形资产形资产形资产形资产20202020万元。大海公司当期期末无形资产的计税基万元。大海公司当期期末无形资产的计税基万元。大海公司当期期末无形资产的计税基万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（础为（础为（础为（）万元。）万元。）万元。）万元。第17页/共68页第十八页，共68页。答案：答案：答案：答案：D D D D解析：大海公司当期期末无形资产的账面价值解析：大海公司当期期末无形
36、资产的账面价值解析：大海公司当期期末无形资产的账面价值解析：大海公司当期期末无形资产的账面价值(jizh)=560-(jizh)=560-(jizh)=560-(jizh)=560-20=54020=54020=54020=540（万元），税法本年让摊（万元），税法本年让摊（万元），税法本年让摊（万元），税法本年让摊40404040。计税基础计税基础计税基础计税基础=540150%=810=540150%=810=540150%=810=540150%=810（万元）（万元）（万元）（万元）下一年摊了下一年摊了下一年摊了下一年摊了80808080，税法让摊，税法让摊，税法让摊，税法让摊1201
37、20120120，账面价值，账面价值，账面价值，账面价值(jizh)(jizh)(jizh)(jizh)是是是是540-80=480 540-80=480 540-80=480 540-80=480 计计计计税基础是税基础是税基础是税基础是48050%=72048050%=72048050%=72048050%=720第18页/共68页第十九页，共68页。2.2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否对无形资产是否对无形资产是否
38、对无形资产是否(sh f(sh f u)u)需要摊销及无形资产减值准需要摊销及无形资产减值准需要摊销及无形资产减值准需要摊销及无形资产减值准备的提取。备的提取。备的提取。备的提取。账面价值账面价值账面价值账面价值=实际成本实际成本实际成本实际成本-会计累计摊销会计累计摊销会计累计摊销会计累计摊销-减值准备减值准备减值准备减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本本本本-无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备计税基础计税
39、基础计税基础计税基础=实际成本实际成本实际成本实际成本-税法累计摊销税法累计摊销税法累计摊销税法累计摊销税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折无形资产的摊销和
40、计提减值准备可以比照固定资产的折无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。例旧和计提减值准备来理解。例旧和计提减值准备来理解。例旧和计提减值准备来理解。例6-46-4第19页/共68页第二十页，共68页。总结：总结：总结：总结：固定资产一开始计税基础与账面价值是一样的，到折旧、计提固定资产一开始计税基础与账面价值是一样的，到折旧、计提固定资产一开始计税基础与账面价值是一样的，到折旧、计提固定资产一开始计税基础与账面价值是一样的，到折旧、计提减值准备时二者出现差异减值准备时二者出现差异减值准备时二者出现差异减值准备时二者出现差异(chy)(chy)。无形资产一开始计
41、税基础与账面价值就不一样，到摊销、计提无形资产一开始计税基础与账面价值就不一样，到摊销、计提无形资产一开始计税基础与账面价值就不一样，到摊销、计提无形资产一开始计税基础与账面价值就不一样，到摊销、计提减值准备时又产生差异减值准备时又产生差异减值准备时又产生差异减值准备时又产生差异(chy)(chy)。一是使用寿命有限的，其折旧方法和年限可能不同。一是使用寿命有限的，其折旧方法和年限可能不同。一是使用寿命有限的，其折旧方法和年限可能不同。一是使用寿命有限的，其折旧方法和年限可能不同。二是使用寿命不确定的，税法不承认，又会产生差异二是使用寿命不确定的，税法不承认，又会产生差异二是使用寿命不确定的，
42、税法不承认，又会产生差异二是使用寿命不确定的，税法不承认，又会产生差异(chy)(chy)。第20页/共68页第二十一页，共68页。（三）以公允价值计量的金融资产（三）以公允价值计量的金融资产（三）以公允价值计量的金融资产（三）以公允价值计量的金融资产1.1.交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）金融资产）金融资产）金融资产）会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入会计：期
43、末按公允价值计量，公允价值变动计入会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入 当期损益（公公允价值变动损益）当期损益（公公允价值变动损益）当期损益（公公允价值变动损益）当期损益（公公允价值变动损益）税法：成本（不确认税法：成本（不确认税法：成本（不确认税法：成本（不确认(qurn)(qurn)公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动）例例例例6-56-5 例例例例 2009 2009年年年年1212月月月月3131日的资产账面价值为日的资产账面价值为日的资产账面价值为日的资产账面价值为2222万元大于计税基础万元大于计税基础万元大于计税基础万元大于计税基础2020万元，两者之间产
44、生万元，两者之间产生万元，两者之间产生万元，两者之间产生2 2万元的应纳税暂时性差异（符合条万元的应纳税暂时性差异（符合条万元的应纳税暂时性差异（符合条万元的应纳税暂时性差异（符合条件确认件确认件确认件确认(qurn)(qurn)为递延所得税负债）。为递延所得税负债）。为递延所得税负债）。为递延所得税负债）。第21页/共68页第二十二页，共68页。2.2.可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产会计会计会计会计:以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量以公允价值计量,其公允价值变动计入资本公积其公允价值变动计入资本公积其公允价值变动计入资本公积其公允价值变动计入资本公
45、积 公允价值公允价值公允价值公允价值变动没有影响利润而是影响资本公积，所以，以后确认变动没有影响利润而是影响资本公积，所以，以后确认变动没有影响利润而是影响资本公积，所以，以后确认变动没有影响利润而是影响资本公积，所以，以后确认(qurn)(qurn)递延所得税资产和递延所得税负债时，对应的科目是资本公积递延所得税资产和递延所得税负债时，对应的科目是资本公积递延所得税资产和递延所得税负债时，对应的科目是资本公积递延所得税资产和递延所得税负债时，对应的科目是资本公积其他，而不是对应所得税费用。其他，而不是对应所得税费用。其他，而不是对应所得税费用。其他，而不是对应所得税费用。税法：成本税法：成本
46、税法：成本税法：成本 （不确认（不确认（不确认（不确认(qurn)(qurn)公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动）例例例例6-66-6 2009 2009年年年年1212月月月月3131日的资产账面价值为日的资产账面价值为日的资产账面价值为日的资产账面价值为15751575万元，其计税基础为原取得万元，其计税基础为原取得万元，其计税基础为原取得万元，其计税基础为原取得成本不变，即成本不变，即成本不变，即成本不变，即15001500万元，两者之间产生万元，两者之间产生万元，两者之间产生万元，两者之间产生7575万元的应纳税暂时性万元的应纳税暂时性万元的应纳税暂时性万元的应纳税
47、暂时性差异（符合条件确认差异（符合条件确认差异（符合条件确认差异（符合条件确认(qurn)(qurn)为递延所得税负债）。为递延所得税负债）。为递延所得税负债）。为递延所得税负债）。第22页/共68页第二十三页，共68页。【例【例【例【例4444多选题】不考虑其他因素多选题】不考虑其他因素多选题】不考虑其他因素多选题】不考虑其他因素(yn s)(yn s)(yn s)(yn s)，下列各事项中，下列各事项中，下列各事项中，下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（）。不会导致计税基础和账面价值产
48、生差异的有（）。A.A.A.A.存货期末的可变现净值高于成本存货期末的可变现净值高于成本存货期末的可变现净值高于成本存货期末的可变现净值高于成本B.B.B.B.交易性金融资产期末公允价值低于成本交易性金融资产期末公允价值低于成本交易性金融资产期末公允价值低于成本交易性金融资产期末公允价值低于成本C.C.C.C.固定资产发生的维修支出固定资产发生的维修支出固定资产发生的维修支出固定资产发生的维修支出D.D.D.D.使用寿命不确定的无形资产计提减值准备使用寿命不确定的无形资产计提减值准备使用寿命不确定的无形资产计提减值准备使用寿命不确定的无形资产计提减值准备第23页/共68页第二十四页，共68页。
49、答案答案答案答案:AC:AC:AC:AC解析解析解析解析:可变现净值高于成本且以前未计提过跌价准备，故可变现净值高于成本且以前未计提过跌价准备，故可变现净值高于成本且以前未计提过跌价准备，故可变现净值高于成本且以前未计提过跌价准备，故存货不需要计提减值准备，账面价值等于存货不需要计提减值准备，账面价值等于存货不需要计提减值准备，账面价值等于存货不需要计提减值准备，账面价值等于(dngy)(dngy)(dngy)(dngy)计计计计税基础；税基础；税基础；税基础；B B B B，账面价值小于计税基础；，账面价值小于计税基础；，账面价值小于计税基础；，账面价值小于计税基础；C C C C，维修支出
50、应计入当期损益，不影响账面价值，不会导，维修支出应计入当期损益，不影响账面价值，不会导，维修支出应计入当期损益，不影响账面价值，不会导，维修支出应计入当期损益，不影响账面价值，不会导致计税基础和账面价值产生差异；致计税基础和账面价值产生差异；致计税基础和账面价值产生差异；致计税基础和账面价值产生差异；D D D D，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差，如果发生减值，则会导致账面价值和计税基础产生差异，不符合题意。异，不符合题意。异，不符合题意。异，不符合题意。第24页/共68页第二十五页