应交增值税学习教案.pptx

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1、会计学1应交增值税应交增值税第一页，共91页。2n n教学目的教学目的n n 通过本章学习，了解短期借款、通过本章学习，了解短期借款、应付票据、应付账款、预收应付票据、应付账款、预收(y shu)账款、应付职工薪酬的含账款、应付职工薪酬的含义；熟悉应付职工薪酬核算内容；义；熟悉应付职工薪酬核算内容；知道应交税费核算的税种；掌握知道应交税费核算的税种；掌握短期借款、应付票据及应付账款、短期借款、应付票据及应付账款、预收预收(y shu)账款、应付职工薪账款、应付职工薪酬的核算；掌握应交税费的核算。酬的核算；掌握应交税费的核算。n n理解非流动负债的含义、包括内理解非流动负债的含义、包括内容；掌握

2、长期借款、应付债券的容；掌握长期借款、应付债券的核算。核算。第1页/共91页第二页，共91页。3n n重点与难点重点与难点n n 非货币性应付职工薪酬的核算非货币性应付职工薪酬的核算(h sun)；应交增值税、消费税的核算；应交增值税、消费税的核算(h sun)。n n 长期借款、应付债券利息的核算长期借款、应付债券利息的核算(h sun)第2页/共91页第三页，共91页。4 第一节第一节 流动负债流动负债(f zhi)概述概述一、流动负债的概念与特点：一、流动负债的概念与特点：是指预计在一个是指预计在一个(y)(y)正常营业周期中清偿、或者主正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者

3、自资产负债表日起一年内（含要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。至资产负债表日后一年以上的负债。与非流动负债相比，具有期限短、满足周转资金需要、与非流动负债相比，具有期限短、满足周转资金需要、数额较小、以流动资产偿付。数额较小、以流动资产偿付。二、计价二、计价 各项流动负债应当各项流动负债应当(yngdng)按实际发生额，而不按未来应按实际发生额，而不按未来应付金额的现值入账。付金额的现值入账。第3页/共91页第四页，共91页。5 三、分类三、分类(f

4、n li)（一）按偿还金额是否肯定划分（一）按偿还金额是否肯定划分 1、金额确定的流动负债、金额确定的流动负债(f zhi)，如：应付账款、应付票据、，如：应付账款、应付票据、预收账款、短期借款等；预收账款、短期借款等；2、视经营、视经营(jngyng)成果而定金额的流动负债，如：应交所得成果而定金额的流动负债，如：应交所得 税、应付股利等；税、应付股利等；3、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确、需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确 定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债定的流动负债，如：预计负债（产品质量担保债 务等）务等）第4页/共91页第五页，共91页。6（二）按形成方

5、式划分（二）按形成方式划分 1、营业、营业(yngy)活动形成的：应活动形成的：应付帐款、应付职工薪酬等付帐款、应付职工薪酬等 2、融资活动形成的：短期借款等、融资活动形成的：短期借款等 3、收益分配形成的：应付股利等、收益分配形成的：应付股利等第5页/共91页第六页，共91页。7第二节第二节 短期短期(dun q)(dun q)借款的核借款的核算算一、短期借款的内容一、短期借款的内容（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借（一）概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。（二）用途：用于维持正常

6、的生产经营所需或为抵偿债务而（二）用途：用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的。借入的。二、帐户二、帐户(zhn h)(zhn h)设置设置 短期短期(dun q)借款借款某贷款单位（借款种类）某贷款单位（借款种类）归还的本金归还的本金 借入的本金借入的本金 尚未偿还的本金尚未偿还的本金第6页/共91页第七页，共91页。8 三、短期借款的核算三、短期借款的核算(h sun)(h sun)（一）借入短期借款时：（一）借入短期借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（二）借款利息：（二）借款利息：预提时：预提时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息实际支付利

7、息时：实际支付利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第7页/共91页第八页，共91页。9 三、短期借款的核算三、短期借款的核算 到期还本并付最后一次利息时：到期还本并付最后一次利息时：借：短期借款借：短期借款 应付应付(yng f)(yng f)利息利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（三）归还借款时：（三）归还借款时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 第8页/共91页第九页，共91页。10 2 2、若例题中利息按季结算、若例题中利息按季结算(ji sun)(ji sun)，则，则1 1月末预提利息月末预提利息 借：财务费用借：财务费用-利息支

8、出利息支出 100 100 贷：应付利息贷：应付利息 100 100 2 2月末预提利息分录与此相同月末预提利息分录与此相同 例如例如(lr)：A企业企业2006年年1月月1日向工商银行取得短期流日向工商银行取得短期流动资金借款动资金借款3万，年利率万，年利率4%，借款期限，借款期限6个月。个月。1、1月月1日借入时：日借入时：借：银行存款借：银行存款 30000 贷：短期借款贷：短期借款 30000第9页/共91页第十页，共91页。11 3 3月末支付利息时月末支付利息时 借：应付利息借：应付利息 （已预提利息）（已预提利息）200 200 财务费用财务费用-利息支出利息支出 （未预提利息）

9、（未预提利息）100 100 贷：银行存款贷：银行存款 300 300 4 4月末、月末、5 5月末预提利息同月末预提利息同2 2中的处理中的处理3 3、6 6月月3030日到期还本付息日到期还本付息 借：短期借：短期(dun q)(dun q)借款借款 30000 30000（本金）（本金）应付利息应付利息 200 200 （已预提利息）（已预提利息）财务费用财务费用-利息支出利息支出 100 100 （未预提利息）（未预提利息）贷：银行存款贷：银行存款 30300 30300 （本息合计）（本息合计）第10页/共91页第十一页，共91页。12第三节第三节 应付应付(yng f)(yng f

10、)款项的款项的核算核算一、应付票据的核算一、应付票据的核算 分为分为(fn wi)(fn wi)商业承兑和银行承兑汇票商业承兑和银行承兑汇票/带息和不带息带息和不带息（一）应付票据的入帐价值（一）应付票据的入帐价值 发生时应按面值入帐。发生时应按面值入帐。注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入当期财务费用。第11页/共91页第十二页，共91页。13（二）帐户（二）帐户(zhn h)(zhn h)设置设置 应付应付(yng f)票据（按债权人设明细票据（按债权人设明细账）账）归还归还(guhun)的的本金、本金、转为应付帐款转为应付帐款 应付的本金

11、即面值、应付的本金即面值、尚未到期的本金尚未到期的本金企业还应设企业还应设“应付票据备查簿应付票据备查簿”第12页/共91页第十三页，共91页。14（三）应付票据（三）应付票据(pio j)(pio j)的的帐务处理帐务处理例：例：A企业企业2005年年10月月1日购入价值为日购入价值为60000元的商元的商品，同时出具了一张期限为品，同时出具了一张期限为4个月的无息商业承兑个月的无息商业承兑票据票据(pio j)，增值税率，增值税率17%。假如企业支付承。假如企业支付承兑汇票的手续费兑汇票的手续费600元。元。第13页/共91页第十四页，共91页。15 1、10月月1日购入商品日购入商品(s

12、hngpn)时：时：借借：库存商品：库存商品(shngpn)60000 应交税费应交税费 应交增值税（进）应交增值税（进）10200 贷贷：应付票据：应付票据 70200 2、支付、支付(zhf)银行手续费时：银行手续费时：借借：财务费用：财务费用 600 贷贷：银行存款：银行存款 600 3、2006年年2月月1日到期付款时：日到期付款时：借借：应付：应付(yng f)票据票据 70200 贷贷：银行存款：银行存款 70200 第14页/共91页第十五页，共91页。16 4、若若2006年年2月月1日到期无力日到期无力(wl)付款时：付款时：借借：应付票据：应付票据 70200 贷贷：应付帐

13、款应付帐款 70200若为银行(ynhng)承兑汇票呢？第15页/共91页第十六页，共91页。17二、应付帐款的核算二、应付帐款的核算 是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）不是指赊购行为产生的流动负债。与应付票据（期票）不同同（一）应付帐款的入帐时间（一）应付帐款的入帐时间(shjin)应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应应在企业取得所购物资的所有权或已接受劳务时确认应付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况处理。付帐款。具体应分：单货同到、货到单未到两种情况处理。（二）应付帐款的入帐价值（二）应付帐款的入帐价值 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的应付

14、账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。若有现金折扣，采用总价法。现值入账。若有现金折扣，采用总价法。第16页/共91页第十七页，共91页。18（三）应付帐款的帐务处理（三）应付帐款的帐务处理 1 1、帐户设置：、帐户设置：“应付帐款应付帐款某销货或提供某销货或提供(tgng)(tgng)劳务单位劳务单位”2 2、会计处理：、会计处理：（1 1）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关）企业购入材料、商品等，但货款尚未支付，应根据有关(yugun)(yugun)凭证（发票账单）凭证（发票账单）借：在途物资借：在途物资(wz)/(wz)/原材料原材料/库存商品等库存商品等

15、应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据如企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单发票账单借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款第17页/共91页第十八页，共91页。19（2 2）现金折扣的处理）现金折扣的处理 可能发生可能发生(fshng)(fshng)理财收益或理财损失，均计入财务费理财收益或理财损失，均计入财务费用。用。总价法总价法 （我国采用此法）（我国采用此法）例：例：A公司公司6月月10日购入材料一批，价款日购入材料一批，价款50，000元，

16、增值税率元，增值税率17%，材料已验收入库，材料已验收入库(r k)，付款条件为，付款条件为2/10、n/30。（假设。（假设增值税不打折扣）增值税不打折扣）第18页/共91页第十九页，共91页。20 总价法：总价法：1)赊购时赊购时借：原材料借：原材料 50,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8500 贷贷:应付账款应付账款58,5002)10天内付款天内付款(f kun):借借:应付帐款应付帐款 58,500 贷贷:财务费用财务费用 1,000 银行存款银行存款 57,500 3)10天后付款天后付款(f kun)借借:应付帐款应付帐款58,500 贷贷:银行存款银行存款 58

17、,500第19页/共91页第二十页，共91页。21（三）应付帐款的帐务处理（三）应付帐款的帐务处理2 2、会计、会计(kui j)(kui j)处理：处理：（3 3）偿还应付账款）偿还应付账款借：应付借：应付(yng f)(yng f)账款账款 贷：银行存款（应付贷：银行存款（应付(yng f)(yng f)票据）票据）（4 4）转销应付账款）转销应付账款借：应付账款借：应付账款 贷：营业贷：营业(yngy)(yngy)外收入外收入第20页/共91页第二十一页，共91页。22三、预收帐款的核算三、预收帐款的核算按合同规定预收定金，属暂收货款，本质按合同规定预收定金，属暂收货款，本质(bnzh)

18、(bnzh)上为负债，上为负债，偿还不是以货币而是以货物。偿还不是以货币而是以货物。1 1、预收款时：、预收款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款-某单位某单位 2 2、发货结算、发货结算(ji sun)(ji sun)借：预收帐款借：预收帐款-某单位某单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销项）3 3、若补收货款：、若补收货款：借：银行存款借：银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款-某单位某单位 若退多收款，做相反分录若退多收款，做相反分录第21页/共91页第二十二页，共91页。23v 若企业若企业(qy)(qy)预收帐款的情况

19、不多，可以不单设此账户，预收帐款的情况不多，可以不单设此账户，而将其合并在而将其合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。第22页/共91页第二十三页，共91页。24第四节第四节 应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬一、应付职工薪酬核算的内容一、应付职工薪酬核算的内容 是指企业是指企业(qy)(qy)根据有关规定应付给职根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费

20、，职工教育经费，非货币性福利等因会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。职工提供服务而产生的义务。第23页/共91页第二十四页，共91页。25注意：社会保险注意：社会保险(sh hu bo xin)(sh hu bo xin)按工资总额一定比按工资总额一定比例缴纳例缴纳保险项目保险项目个人缴纳比例个人缴纳比例 单位缴纳比例单位缴纳比例养老保险金养老保险金8%20%医疗保险金医疗保险金2%6%失业保险金失业保险金1%2%工伤保险金工伤保险金0.5%生育保险金生育保险金0.5%合计合计11%29%第24页/共91页第二十五页，共91页。26非货币非货币(hub)性福利包括：

21、性福利包括：1、企业以自产产品发放给职工作为福利、企业以自产产品发放给职工作为福利2、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用3、为职工租赁住房、无偿提供医疗保健服务等。、为职工租赁住房、无偿提供医疗保健服务等。第25页/共91页第二十六页，共91页。27第四节第四节 应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬一、应付职工一、应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬核算的内容薪酬核算的内容 应付职工应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬包括职工薪酬包括职工(zhgng)(zhgng)在在职期间和离职后提供给职工职期间和离职后提供给职工(zhgng)(z

22、hgng)的全部货币性的全部货币性薪酬和非货币性福利。薪酬和非货币性福利。提供给职工提供给职工(zhgng)(zhgng)配偶、子女或其他被赡养配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工人的福利等，也属于职工(zhgng)(zhgng)薪酬。薪酬。第26页/共91页第二十七页，共91页。28第四节第四节 应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬第27页/共91页第二十八页，共91页。29二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置（核算应付职工薪酬的提取、结算（一）账户设置（核算应付职工薪酬的提取、结算(ji sun)、使用等情、使用等情况）况）应付职工薪酬应付职工

23、薪酬-工资工资 -职工福利职工福利 -社会保险社会保险 -住房公积金住房公积金 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -非货币性福利非货币性福利 第28页/共91页第二十九页，共91页。30（二）货币性应付职工薪酬核算（二）货币性应付职工薪酬核算1、确认货币性职工薪酬、确认货币性职工薪酬(按提供服务的受益对象确认按提供服务的受益对象确认)例例借：生产成本（生产工人工资）借：生产成本（生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）管理费用（管理部门人员工资）销售费用（销售人员工资）销售费用（销售人员工资）在建工程（在建工程人员工资）在

24、建工程（在建工程人员工资）研发支出研发支出(zhch)（研发人员工资）（研发人员工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 -社会保险等明细社会保险等明细第29页/共91页第三十页，共91页。31 2、发放货币性职工薪酬、发放货币性职工薪酬支付工资奖金津贴等支付工资奖金津贴等：(根据根据(gnj)工资表工资表)例例 如如 :借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）其他应收款其他应收款房租、水电费等房租、水电费等 （收回代垫费用）（收回代垫费用）其他应付款其他应付款应付三金、工会经费等（代扣需付费用）应付三金、工会经费等（代扣需付费用）应交税费应交

25、税费-应交个人所得税应交个人所得税 第30页/共91页第三十一页，共91页。32 2、发放货币性职工薪酬、发放货币性职工薪酬支付职工福利费、工会支付职工福利费、工会(gnghu)经费、职工教育经费，缴纳社经费、职工教育经费，缴纳社会保险费、住房公积金时：会保险费、住房公积金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-社会保险费等明细社会保险费等明细 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）第31页/共91页第三十二页，共91页。33（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利：、以自产产品发放给职工作为福利：确认确认(qurn)职工薪酬：按产品的公允价职工薪

26、酬：按产品的公允价值确认值确认(qurn)借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利第32页/共91页第三十三页，共91页。34例：例：2007年年1月某小家电生产企业，给月某小家电生产企业，给100名名直接参加直接参加(cnji)生产的职工和生产的职工和10名总部管理名总部管理人员每人发放电风扇人员每人发放电风扇1台，成本价台，成本价50元，市元，市价价70元，增值税率元，增值税率17%。第33页/共91页第三十四页，共91页。35（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放、以自产产品发放(ffng)给职工作为

27、福利：给职工作为福利：确认职工薪酬：按产品的公允价值确认确认职工薪酬：按产品的公允价值确认 借：管理费用借：管理费用 819（10701.17）生产成本生产成本 8190（100701.17）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 9009第34页/共91页第三十五页，共91页。36（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬 1、以自产产品发放给职工作为福利：、以自产产品发放给职工作为福利：发放给职工时：发放给职工时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 9009 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7700 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应

28、交增值税（销项税额）1309同时结转相关同时结转相关(xinggun)成本成本借：主营业务成本借：主营业务成本 5500 贷：库存商品贷：库存商品 5500第35页/共91页第三十六页，共91页。37（二）非货币性职工薪酬：（二）非货币性职工薪酬：2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用使用(shyng)的：的：借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利同时同时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧第36页/共91页第三十七页，共91页。38 例：丙公司为总部

29、门经理级别以上职工每人提例：丙公司为总部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧折旧1000元。元。要求：编制要求：编制(binzh)丙公司上述与职工薪酬有关丙公司上述与职工薪酬有关业务的会计分录。业务的会计分录。第37页/共91页第三十八页，共91页。39借：管理费用借：管理费用 20000 贷：应付职工贷：应付职工(zhgng)薪酬薪酬-非货币非货币性福利性福利 20000同时同时 借：应付职工借：应付职工(zhgng)薪酬薪酬

30、-非货币非货币性福利性福利 20000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000第38页/共91页第三十九页，共91页。40（二）非货币性职工薪酬：（二）非货币性职工薪酬：3、租赁住房、租赁住房(zhfng)等资产供职工无偿使用的：等资产供职工无偿使用的：确认非货币性职工薪酬确认非货币性职工薪酬借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利企业支付租赁住房企业支付租赁住房(zhfng)所发生的租金所发生的租金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 第39页/共91页第四十页，共91页。41 注意注意(zh y

31、)：难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬益和应付职工薪酬 第40页/共91页第四十一页，共91页。42 例例：丙丙公公司司为为其其5名名副副总总裁裁以以上上高高级级管管理理人人员员每每人人租租赁赁一一套套公公寓寓免免费费使使用用，月月租租金金为为每每套套8000元元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。要要求求：编编制制丙丙公公司司上上述述与与职职工工(zhgng)薪薪酬酬有有关业务的会计分录。关业务的会计分录。第41页/共91页第四十二页，共91页。43借：管理费用借：管理费

32、用 40000 贷：应付职工贷：应付职工(zhgng)薪酬薪酬 40000 借：应付职工借：应付职工(zhgng)薪酬薪酬 40000 贷：其他应付款贷：其他应付款 40000 第42页/共91页第四十三页，共91页。44第四节第四节 应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬职工薪酬练习练习练习练习(linx)(linx)乙乙公公司司为为一一家家彩彩电电生生产产企企业业，共共有有职职工工200名名，209年年2月月，公公司司以以其其生生产产的的成成本本为为10000元元的的液液晶晶彩彩电电作作为为(zuwi)福福利利发发放放给给公公司司每每名名职职工工。该该型型号号液液晶晶彩彩电电的的售售

33、价价为为每每台台14000元元，乙乙公公司司适适用用的的增增值值税税率率为为17%；乙乙公公司司购购买买的的电电暖暖气气也也开开具具了了增增值值税税专专用用发发票票，增增值值税税率率为为17%。假假定定200名名职职工工中中170名名为为直直接接参参加加生生产产的的职职工工，30名为总部管理人员。名为总部管理人员。要要求求：编编制制乙乙公公司司上上述述与与职职工薪酬有关业务的会计分录。工薪酬有关业务的会计分录。第43页/共91页第四十四页，共91页。45答案答案(d n)借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本 2784600 2784600（140001701.17140001701

34、.17）管理费用管理费用管理费用管理费用 491400 491400（14000301.1714000301.17）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬327600327600（140002001.17140002001.17）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3276000 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入(shur)2800000(shur)2800000 应应应应交交交交税税税税费费费费应应应应交交交交增增增增值值值值税税税税（销销销销项项项项税税税税额额额额）4760004760

35、00借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 2000000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 200000 200000第44页/共91页第四十五页，共91页。46 第五节第五节 应交税费的核算应交税费的核算一、企业应交税费的内容一、企业应交税费的内容 是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所是指企业在会计期末根据本期内取得的营业收入和实现的利润等所计算出的应交未交的各种税金。计算出的应交未交的各种税金。主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值主要包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值

36、税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费和代付的个人所得税等。加、矿产资源补偿费和代付的个人所得税等。印花税、耕地印花税、耕地(gngd)占用税不需要预计应交数的税金不通过应占用税不需要预计应交数的税金不通过应交税费科目核算。交税费科目核算。第45页/共91页第四十六页，共91页。47 二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算 （一）增值税概述（一）增值税概述(i sh)增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值税是指对销售货物、进口货物、提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收

37、的一种税。增值部分征收的一种税。1、增值税的纳税人、增值税的纳税人 分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规其中：一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准）模纳税人标准）,并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销并且是会计核算健全，能按税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。项税额、进项税额和应纳税额的单位。2、增值税的税率、增值税的税率 分为：一般纳税人分为：一般纳税人17%、13%、10%、7%小规模纳税人小规模纳税人6%、4%第46页/共91页第四十七页，共91页。48（二

38、）应交增值税的确定（二）应交增值税的确定 1、一般纳税企业、一般纳税企业(qy)应交增值税的确定应交增值税的确定 应交增值税应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 注意：一般纳税企业注意：一般纳税企业(qy)购入货物或接受劳务必须具购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入备以下凭证，其进项税额才能予以抵扣，否则只能计入购入货物或接受劳务的成本。货物或接受劳务的成本。（1）增值税专用发票）增值税专用发票 （2）完税凭证）完税凭证 （3）购进免税农产品或收购废旧物资：）购进免税农产品或收购废旧物资：A、购进免税农产品，按其价款的、购进免税

39、农产品，按其价款的13%扣除；扣除；B、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证、购进或销售货物支付的运费，可按有关凭证 所列金额的所列金额的7%扣除；扣除；C、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的、收购废旧物资，可按有关凭证所列金的10%扣除。扣除。2、小规模纳税人应交增值税的确定、小规模纳税人应交增值税的确定 实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值实行简易办法，即按照不含税销售额和征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。税，不得抵扣进项税额。第47页/共91页第四十八页，共91页。49（三）应交增值税的帐务处理（三）应交增值税的帐务处理(chl)A、一般纳税人、一般纳税人 “应交税费应交

40、税费应交增值税（进项税额）借方专栏应交增值税（进项税额）借方专栏 （已交税金（已交税金）借）借 （进项税额转出）贷方（进项税额转出）贷方(difng)专栏专栏 （销项税额）贷（销项税额）贷 （出口退税（出口退税）贷）贷”第48页/共91页第四十九页，共91页。50 1、进项税额的帐务处理、进项税额的帐务处理 （1）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证）采购物资，应按专用发票或海关提供的完税凭证 借：原材料借：原材料/库存商品等库存商品等 （采购成本）（采购成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款应付帐款/应付票据等应付票据等 （

41、2）购进免税）购进免税(min shu)农产品农产品 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）原材料原材料/库存商品等库存商品等 （买价（买价-进项税额）进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 （3）接受应税劳务，也应按专用发票）接受应税劳务，也应按专用发票 借：生产成本借：生产成本/委托加工物资等委托加工物资等 （计入成本的）（计入成本的）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付帐款等应付帐款等 第49页/共91页第五十页，共91页。51注意：注意：小规模纳税人和一般小规模纳税人和一般(ybn)纳

42、税人购入物资及应税劳务直纳税人购入物资及应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物资或劳务的成本，不通过资或劳务的成本，不通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”帐户核算。帐户核算。第50页/共91页第五十一页，共91页。52 2、销项税额的帐务处理、销项税额的帐务处理A、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额、正常销售，按注明增值税额计算增值税销项税额借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业

43、务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额B、视同销售：、视同销售：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利、赠送他人等。赠送他人等。借：在建工程（应付借：在建工程（应付(yng f)职工薪酬、营业外支出）等职工薪酬、营业外支出）等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第51页/共91页第五十二页，共91页。53 2、销项税额的帐务处理、销项税额的帐务处理C、随同产品出售单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物 借借：银行存款（应收账款）：

44、银行存款（应收账款）贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额D、没收、没收(mshu)逾期未退的包装物押金逾期未退的包装物押金 借：借：其他应付款其他应付款 贷：贷：营业外收入营业外收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 第52页/共91页第五十三页，共91页。54 3、不予抵扣税额的帐务处理、不予抵扣税额的帐务处理 A、购入时能直接认定，将增值税直接计入成本、购入时能直接认定，将增值税直接计入成本 借：固定资产（在建工程、工程物资）借：固定资产（在建工程、工程物资）贷：银行存款贷：银行存款 B、购入时不能直接认定，先将增值税计

45、入进项税额，领用时、购入时不能直接认定，先将增值税计入进项税额，领用时计入进项税额转出计入进项税额转出 借：固定资产（在建工程、工程物资、应付借：固定资产（在建工程、工程物资、应付(yng f)职工薪酬）职工薪酬）贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出C、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失、购进货物、在产品或产成品等发生非正常损失借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税进项税额转出进项税额转出 原材料原材料第53页/共91页第五十四页，共91页。55 4、交纳、交纳(jion)增值税的帐务处理增值税的帐

46、务处理 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款 第54页/共91页第五十五页，共91页。56B、小规模纳税、小规模纳税(n shu)人人只需设置三栏式的只需设置三栏式的“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”明细帐明细帐 1、购进货物：小规模纳税、购进货物：小规模纳税(n shu)企业购入货物无论是否具有企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计人进项税额，不得由增值税专用发票，其支付的增值税额均不计人进项税额，不得由销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。销项税额抵扣，而计人购人货物的成本。借借 原材料原材料 贷贷 银行

47、存款银行存款 2、销售：小规模纳税、销售：小规模纳税(n shu)企业的销售收入按不含税价格计算。企业的销售收入按不含税价格计算。借借 银行存款银行存款 贷贷 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 第55页/共91页第五十六页，共91页。57 三、应交消费税的帐务处理三、应交消费税的帐务处理 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（特殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的殊消费品、高档消费品、稀缺消费品等）的 单位和个人，就其销售额单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。属价内税。或销售数

48、量征收的一种税。属价内税。（一）计算方法（一）计算方法 1、实行从价定率下的应纳消费税额、实行从价定率下的应纳消费税额 =销售额销售额适用比例税率适用比例税率 其中：销售额包括其中：销售额包括(boku)向购买方收取的全部价款和价外费用，向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括但不包括(boku)增值税。增值税。2、实行从量定额下的应纳消费税额、实行从量定额下的应纳消费税额 =销售数量销售数量适用定额税率适用定额税率 其中：销售数量包括其中：销售数量包括(boku)销售、自产自用、委托加工收回、销售、自产自用、委托加工收回、进口数量等。进口数量等。第56页/共91页第五十七页，共91页。58

49、 （二）帐务处理（二）帐务处理(chl)“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”（三栏式）（三栏式）1、销售产品应纳消费税的帐务处理、销售产品应纳消费税的帐务处理(chl)借：营业税金及附加借：营业税金及附加某产品或业务某产品或业务 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2、自产自用产品应纳消费税的帐务处理、自产自用产品应纳消费税的帐务处理(chl)借：管理费用借：管理费用/长期股权投资长期股权投资/在建工程在建工程/应付职工薪酬等应付职工薪酬等 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3、委托加工应税消费品的帐务处理、委托加工应税消费品的帐务处理(chl)一般在委托方提货时，由

50、受托方代收代交税款。具体又分：一般在委托方提货时，由受托方代收代交税款。具体又分：第57页/共91页第五十八页，共91页。59（1）若委托加工物资收回后直接用于销售的，则：）若委托加工物资收回后直接用于销售的，则：借：委托加工物资借：委托加工物资某加工单位某加工单位 贷：银行存款贷：银行存款/应付应付(yng f)帐款等帐款等（2）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则：）若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，则：借：应交税费借：应交税费应交消费税（准予以后抵扣）应交消费税（准予以后抵扣）贷：银行存款贷：银行存款/应付应付(yng f)帐款等帐款等 第58页/共91页第五十九