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1、会计分期与会计确认基础会计分期与会计确认基础本章内容本章内容l会计假设与会计基础会计假设与会计基础l会计信息质量要求会计信息质量要求 第一节第一节 会计假设与会计基础会计假设与会计基础l会计假设是指企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计会计假设是指企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一、会计基本假设1 1、会计主体、会计主体l涵义：涵义：指会计确认、计量、记录、报告的空间活动范围。指会计确认、计量、记录、报告的空间活动范围。l意义：明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或意义：明确会计主体，才能划定会计
2、所要处理的各项交易或事项的范围；明确会计主体，才能划定会计主体的交易或事事项的范围；明确会计主体，才能划定会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项区分项与会计主体所有者的交易或事项区分l会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体的关系 一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体一定是法律主体。l可以被概括为：会计要为特定的主体进行会计核算。可以被概括为：会计要为特定的主体进行会计核算。2、持续经营、持续经营l即财务报表的列报基础：指企业在可预见的将来，不会破产即财务报表的列报基础：指企业在可预见的将来，不会破产和清
3、算，而是持续不断地经营下去。和清算，而是持续不断地经营下去。l企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大区别。很大区别。l只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；过程耗用、出售、转换等；l它为正确计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。它为正确计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。l可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会可以与上一条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下进行会计核算。面临破产清算的情况下进行会计核算。3
4、3、会计分期、会计分期l指会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供指会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。信息，必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。l会计分期产生了当期与以前期间、以后期间的差别，会计分期产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账基础，进而出现了折旧、才使不同类型的会计主体有了记账基础，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。摊销等会计处理方法。l它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分；它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分；l它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动它可能与实际
5、的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。可以持续至多个会计期间。l可以与前两条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不可以与前两条前提结合为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。4 4、货币计量、货币计量l指用货币来反映一切经济业务。企业经济活动中凡是能够指用货币来反映一切经济业务。企业经济活动中凡是能够用这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这用这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。一尺度计量的，则不必进行会计反映。l货币计量以币值稳定为前提；货币计量以币
6、值稳定为前提；l我国一般包括以人民币为记账本位币的前提。我国一般包括以人民币为记账本位币的前提。l l缺陷：有些影响企业财务状况和经营成果的因素难以用货缺陷：有些影响企业财务状况和经营成果的因素难以用货缺陷：有些影响企业财务状况和经营成果的因素难以用货缺陷：有些影响企业财务状况和经营成果的因素难以用货币计量。币计量。币计量。币计量。l可以与前三条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民可以与前三条前提结合为：会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。的情况下分期进行会计核算。n应计制：又
7、称为权责发生制原则，应计制：又称为权责发生制原则，指凡是当期已经实现的收指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。的收入和费用。n现金制：又称为收付实现制，现金制：又称为收付实现制，确定本期的收入和费用以款项确定本期的收入和费用以款项的实际收付作为标准。凡本期收到的收入和支付的费用，不的实际收
8、付作为标准。凡本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都应作为本期的收入和费用；反之，管其是否应归属本期，都应作为本期的收入和费用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不应作为本期的收入和费用处理。也不应作为本期的收入和费用处理。n 例：例：1212月月2525日销售商品日销售商品1010万元，万元，1 1月月2020日收款。日收款。处理方法：作为处理方法：作为1212月份的销售月份的销售 权责发生制权责发生制 作为作为1 1月份的销售月份的销售 收付实现制收付实现制二、会计的确认基础二、会计的确认基础
9、第二节、会计信息质量要求第二节、会计信息质量要求l 会会计计原原则则是是会会计计核核算算具具体体操操作作行行为为的的规规范范，是是会会计计实实践践工工作作经经验验的的抽抽象象、概概括括和和总总结结，同同时时又又用用来来指指导导和和规规范范会会计计实实践践工工作作。具具体体地地说说，最最新新会会计计准准则则（20062006）包包括括以以下下8 8项项要要求求：真真实实性性、相相关关性性、清清晰晰性性、可可比比性性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。l真实性原则。又称客观性，真实性原则。又称客观性，指会计核算要客观如实地反指会计核算要客观如实地反映经济业
10、务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济映经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业务为依据。真实性是对会计信息最重要的质量要求。业务为依据。真实性是对会计信息最重要的质量要求。l 相关性原则。相关性原则。指会计核算的资料必须有用，必须能够满指会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用者的需要。足会计信息使用者的需要。l 清晰性原则。也称为可理解性。清晰性原则。也称为可理解性。指会计记录和会计报表指会计记录和会计报表都应当清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。都应当清晰明了、通俗易懂，便于理解和利用。l 可比性原则。可比性原则。既指同一企业不同时期可比又指不同企业既指同一企业不同
11、时期可比又指不同企业相同会计期间可比。（一贯性和一致性）相同会计期间可比。（一贯性和一致性）l实质重于形式原则。实质重于形式原则。实质指交易或事项的经济实实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律形式进行核算是其法律形式进行核算。例例 融资租赁与经营租赁；销售商品与售后回购买融资租赁与经营租赁；销售商品与售后回购买l重要性原则。重要性原则。指可以根据会计信息对于使用者决指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会
12、计策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。l谨慎性原则，亦称稳健性原则。谨慎性原则，亦称稳健性原则。指在企业经济活指在企业经济活动具有不确定性的情况下，会计核算应尽可能减动具有不确定性的情况下，会计核算应尽可能减少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。收益，对可能发生的损失与费用则要算足。l及时性原则。及时性原则。指会计核算应当及时进行，保证会指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免计信息与所反映
13、的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效使会计信息失去时效。会计信息的质量特征图（新准则）会计信息的质量特征图（新准则）决策和评估受托责任所需的财务会计信息决策和评估受托责任所需的财务会计信息成本成本 效益效益 重要性重要性清晰性清晰性相关性相关性真实性真实性可比性可比性实质重于形式实质重于形式及时性及时性谨慎性谨慎性一、应计项目1.应付费用：应应付付费用，是指应由本期负担，但本期尚未支付的费用。如预提借款利息、费用，是指应由本期负担，但本期尚未支付的费用。如预提借款利息、预提大修理费、预提租金等。预提大修理费、预提租金等。v预提短期借款利息：预提短期借款利息：（1 1）每季一、二月预提
14、借款利息时：）每季一、二月预提借款利息时：借：财务费用借：财务费用v 贷：贷：应付利息应付利息 （2 2）季末支付全季利息时：）季末支付全季利息时：借：借：应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款第三节 期末账项调整2.应收收入：l应计收入是指应作为本期收入，但本期尚未收到的款项。如尚应计收入是指应作为本期收入，但本期尚未收到的款项。如尚未收到的应收租金等未收到的应收租金等。l 应计收入的调整一方面增加收入，另一方面又增加资产。收入应计收入的调整一方面增加收入，另一方面又增加资产。收入账于结账时转入账于结账时转入“本年利润本年利润”账户，以正确确认当期收入；资账户，以正确确
15、认当期收入；资产账则留转到下期，待现金收取时再予冲销。产账则留转到下期，待现金收取时再予冲销。v期末应将其调整入帐：期末应将其调整入帐：借：借：其他其他应收帐款应收帐款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入v收到租金时收到租金时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他贷：其他应收帐款应收帐款二、递延项目1.预付费用：预付费用，是指本期已经支付，但应由以后各期负担，或应预付费用，是指本期已经支付，但应由以后各期负担，或应由本期及以后各期负担的费用。由本期及以后各期负担的费用。预先支付费用时预先支付费用时 借：预付帐款借：预付帐款 贷：银行存款贷：银行存款年末调整时年末调整时 借：管理费用等借：管理费用等
16、 贷：预付帐款贷：预付帐款 v（二）预收收入：n 预收收入，是指前期已经收款，而应由后期作收入的款项。如季初预收的全预收收入，是指前期已经收款，而应由后期作收入的款项。如季初预收的全季的租金，应在每月末转作收入。季的租金，应在每月末转作收入。v预收时：预收时：借借:银行存款银行存款 贷：预收帐款贷：预收帐款v月末转帐时：月末转帐时：借：预收帐款借：预收帐款v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入等等v例：企业出租房屋一栋，按合同约定每年租金企业出租房屋一栋，按合同约定每年租金240000240000元，于年初时一次交清。会计处理如下：元，于年初时一次交清。会计处理如下：年初收到房租时：年初收到房租
17、时：借：银行存款借：银行存款 240000240000 贷：其他应收款贷：其他应收款 240000240000 1 1月底的调整分录：月底的调整分录：借：其他应收款借：其他应收款 240000240000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 240000240000 2 2月至月至1212月的调整分录同上。月的调整分录同上。三、估计项目l为了符合收入和成本的配比原则，还需要一些账项调整，如折旧的提取、无形资产的摊销、资产减值准备的计提等。补充：期末帐项结转补充：期末帐项结转1.月末，将各项收入转入月末，将各项收入转入“本年利润本年利润”贷方；贷方；2.月末，将各项支出转入月末，将各项支出转入“本年利润本年利润”借方；借方；3.年末，将年末，将“本年利润本年利润”帐户余额转入帐户余额转入“未分配利未分配利润润”；4.年末，将年末，将“利润分配利润分配”帐户所属的其他各明细帐户所属的其他各明细帐户余额转入帐户余额转入“未分配利润未分配利润”明细帐户明细帐户。