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1、会计学1特定减免税报关特定减免税报关进出境货物报关的基本内进出境货物报关的基本内容容n n货物报关应由取得报关从业资格并在海关注册登记的报关员办理。n n报关内容包括：一般贸易货物报关，保税加工货物、减免税货物、暂准进出境货物报关。n n保税加工货物、减免税货物、暂准进出境货物报关（步骤：进出境前办理备案申请，进出境报关，进出境后要办理核销结案手续）。第1页/共50页海关监管货物概述海关监管货物概述n n（一）海关监管货物的含义：（一）海关监管货物的含义：n n自进境起到办结海关手续止的进口自进境起到办结海关手续止的进口货物，货物，n n自向海关申报起到出境止的出口货自向海关申报起到出境止的出
2、口货物，物，n n自进境起到出境止的过境、转运和自进境起到出境止的过境、转运和通运货物等，应当接受海关监管的通运货物等，应当接受海关监管的货物。货物。n n包括一般进出口货物，保税货物、包括一般进出口货物，保税货物、特定减免税货物、暂准进出境货物，特定减免税货物、暂准进出境货物，以及过境、转运、通运货物和其他以及过境、转运、通运货物和其他尚未办结海关手续的货物。尚未办结海关手续的货物。第2页/共50页（二）监管货物的分类（二）监管货物的分类n n1.一般进出口货物一般进出口货物：n n一般进口，货物进境起到海关放行止；n n一般出口，货物出口申报起到出境止。n n2.保税货物保税货物：保税加工
3、货物和保税物流货物 n n3.特定减免税货物特定减免税货物：n n三定特征。特定地区（保税区和出口加工区）、特定企业（三种外资企业自用货物）,特定用途（国内投资项目、利用外资项目、科教用品项目、残疾人专用品项目）n n4.暂准进出境货物暂准进出境货物：特点是担保和原状出、进境n n5.其它进出境货物其它进出境货物：包括通运货物、出料加工货物、修理货物、租赁货物等第3页/共50页第4页/共50页报关程序概述报关程序概述 n n报关程序报关程序是指进出口货物的收、发货人，运输负责人、物品的所有人或其代理人按照海关的规定，办理货物、物品、运输工具进出境及相关海关事务的手续及步骤。n n进出境货物进出
4、境货物须经过：海关审单、查验、征税、放行 n n报关单位报关单位要做的工作与其相对应：申报、配合查验、缴纳税费、提取或装运货物 第5页/共50页基本程序基本程序n n前期阶段、货物进出境阶段、后续阶段 n n1、前期阶段前期阶段：货物在进出关境之前，向海关办理备案手续的过程。并不是所有的货物都要经过这个阶段。n n主要适用于：保税货物、特定减免税货物、暂准进出境货物中的展览品以及其它进出境货物中的部分货物，例如说出料加工货物。这些货物在进口之前要向海关办理备案。n n如果一般进出口则要交税、交证，如果一般进出口则要交税、交证，不需要前期准备，也不需要继续监不需要前期准备，也不需要继续监管。管。
5、第6页/共50页前期阶段前期阶段n n非一般进出口货物n n（1）保税加工货物保税加工货物：办理加工贸易备案，申领加工贸易手册（电子或纸质）。（2）特定减免税货物特定减免税货物：办理减免税申请，申领减免税证明。（3）暂准进出境货物暂准进出境货物中的展览品：办理“展览品进境备案”。（4）其它进出境货物其它进出境货物中的出料加工：申办“出料加工备案”。第7页/共50页进出口阶段进出口阶段 n n该交税的交税、该交证的交证，否则需海关批准或有许可证明，即前期阶段 n n海关作业环节海关作业环节：审单、查验、征税、放行；n n报关作业环节报关作业环节：进出口申报、配合查验、缴纳税费、提取或装运货物。（
6、基本环节）n n海关监管货物海关监管货物无征税阶段，放行后即进入后续阶段。第8页/共50页后续阶段后续阶段n n根据海关对某些特定货物的监管要求，其报关单位在货物进出境并完成相应的处理过程后，向海关办理核销、销案、申请解除监管手续的过程。n n保税货物：保税货物：核销核销。n n特定减免税货物：特定减免税货物：解除监管解除监管。n n暂准进出境货物：暂准进出境货物：销案销案。n n其它进出境货物中（出料加工货物、修其它进出境货物中（出料加工货物、修其它进出境货物中（出料加工货物、修其它进出境货物中（出料加工货物、修理货物、部分租赁货物）：理货物、部分租赁货物）：理货物、部分租赁货物）：理货物、
7、部分租赁货物）：销案销案。第9页/共50页报关程序 货物类别前期阶段（货物在进境前办理）进出境阶段（货物在进出境时办理的4个环节）后续阶段（进出关境后需要办理才能接结关的手续）一般进出口货物 不需要办理申 报（海关审查）配合查验（查验不需要办理 保税进出口货物 备案、申请登记手册保税货物核销申请特定减免税货物 特定减免税申请和申领免税证明缴纳税费（征税）解除海关监管申请暂准进出境货物 展览品备案申请暂准进出境货物销案申请其他进出境货物 出料加工货物的备案提取货物（放行）办理销案手续五类货物的报关程序：第10页/共50页课后作业课后作业n n一、名词解释n n特定减免税特定减免税P、459n n
8、二、简答题1、特定减免税进口货物通关管理的特定减免税进口货物通关管理的特点特点P、4612、特定减免税货物报关程序特定减免税货物报关程序P、462第11页/共50页第12页/共50页特定减免税与保税的共同点特定减免税与保税的共同点n n改变货物用途的，必须按一般进口货物报改变货物用途的，必须按一般进口货物报关纳税，关纳税，不再不再保税和免税。保税和免税。n n均为海关均为海关监管监管货物货物第13页/共50页特定减免税与保税的不同点特定减免税与保税的不同点n n ：单边进口的三特货物；：单边进口的三特货物；n n 进境后将复运出境的货进境后将复运出境的货物。物。n n ：进口前办理减免税：进口
9、前办理减免税证明；证明；n n 合同备案登记，申领登记手合同备案登记，申领登记手册或账册。册或账册。n n ：时效管理，期限届满解除监：时效管理，期限届满解除监管；管；n n 核销管理，核销管理，海关对保税货物实海关对保税货物实行核销管理。行核销管理。第14页/共50页法定减免和特定减免的区别法定减免和特定减免的区别n n法定减免法定减免是按照是按照海关法海关法、关税条例关税条例及其及其他法律法规规定的减免，属于法定减免范围的进出口他法律法规规定的减免，属于法定减免范围的进出口货物，进出口人或其代理人大多无需事先提出申请即货物，进出口人或其代理人大多无需事先提出申请即可直接办理有关减免，海关放
10、行后也无须进行后续管可直接办理有关减免，海关放行后也无须进行后续管理。理。n n特定减免特定减免是为进一步鼓励利用外资和引进技术、是为进一步鼓励利用外资和引进技术、扩大对外贸易、发展科教文卫事业，而给予针对特定扩大对外贸易、发展科教文卫事业，而给予针对特定地区、特定用途、特定企业的减免，申请特定减免的地区、特定用途、特定企业的减免，申请特定减免的单位或企业，应在货物进出口前向海关提出申请，由单位或企业，应在货物进出口前向海关提出申请，由海关按照规定的程序进行审理。符合规定的优海关发海关按照规定的程序进行审理。符合规定的优海关发给征免税证明，受惠单位或企业凭征免税证明申报进给征免税证明，受惠单位
11、或企业凭征免税证明申报进口特定减免税货物。由于特定减免税货物有地区、企口特定减免税货物。由于特定减免税货物有地区、企业、和用途的区别，海关需要对其进行后续管理。业、和用途的区别，海关需要对其进行后续管理。第15页/共50页一、概述一、概述n n（一）含义：（一）含义：特定减免税货物：根据国家政策，特定减免税货物：根据国家政策，准予减免税进口，用于准予减免税进口，用于n n特定地区特定地区（两区）、（两区）、n n特定企业特定企业（三种外资企业）、（三种外资企业）、n n特定用途特定用途（国内投资项目、利用外（国内投资项目、利用外资项目、科教用品项目、残疾人专资项目、科教用品项目、残疾人专用品项
12、目）的货物。用品项目）的货物。第16页/共50页（二）特征（二）特征 n n1、特定条件减免关税：优先发展、特定条件减免关税：优先发展特定地区经济，鼓励外商投资，促特定地区经济，鼓励外商投资，促进国企和科教、文化、卫生发展等。进国企和科教、文化、卫生发展等。n n2、进口申报应提交进口许可证、进口申报应提交进口许可证n n3、监管期限内接受海关监管（减、监管期限内接受海关监管（减免税的条件：免税的条件：用于特定地区、企业、用途用于特定地区、企业、用途用于特定地区、企业、用途用于特定地区、企业、用途接受监管接受监管接受监管接受监管）n n监管期限：船舶、飞机，监管期限：船舶、飞机，8年；年；n
13、n 机动车辆机动车辆，6年年；n n 其它货物其它货物，5年年n n监管期限自进口之日起计算监管期限自进口之日起计算第17页/共50页一般进出口货物一般进出口货物 报关程序报关程序n n从进出口货物收发货人来说，程序是：n n申报配合查验缴纳税费提取或装运货物 n n从海关的角度来说，所对应的程序就是：n n海关审单（决定是否受理申报）查验征税放行申报查验纳税提货 出口 第18页/共50页备案备案审批审批税款税款担保担保解除解除监管监管后续后续管理管理进口进口报关报关第19页/共50页（三）管理（三）管理n n1.减免税手续包括：备案、审批、减免税手续包括：备案、审批、税款担保、进口报关、后续
14、管理和税款担保、进口报关、后续管理和解除监管等解除监管等n n所有手续可以有减免税申请人自行所有手续可以有减免税申请人自行办理，也可委托报关企业或收发货办理，也可委托报关企业或收发货人办理。人办理。第20页/共50页2.可申请担保先予放行货物的情形可申请担保先予放行货物的情形n n（1）海关已受理减免税申请，未办）海关已受理减免税申请，未办理完毕理完毕n n（2）税收优惠政策已经国务院批准，）税收优惠政策已经国务院批准，海关总署已确认申请人的减免税资海关总署已确认申请人的减免税资格，具体实施措施为明确格，具体实施措施为明确n n（3）其他经海关总暑核准的情况）其他经海关总暑核准的情况n n海关
15、准予担保，出具准予担保证明。海关准予担保，出具准予担保证明。n n担保期限担保期限6个月，经直属海关关长批个月，经直属海关关长批准，可延长准，可延长6个月，仍需延期，向海个月，仍需延期，向海关总署申请。关总署申请。第21页/共50页3.减免税货物的使用减免税货物的使用n n监管年限内，减免税货物的申请人在每年监管年限内，减免税货物的申请人在每年的第一季度向海关递交减免税货物使用状的第一季度向海关递交减免税货物使用状况报告书。况报告书。n n监管年限及其后监管年限及其后3年，海关对减免税货物的年，海关对减免税货物的进口和使用情况进行稽查。进口和使用情况进行稽查。第22页/共50页4.减免税货物的
16、转让和退运减免税货物的转让和退运n n减免税货物转让给享受同等减免税减免税货物转让给享受同等减免税待遇的其他单位，不予恢复转出人待遇的其他单位，不予恢复转出人的减免税额度；转入人的减免税额的减免税额度；转入人的减免税额度予以扣减。度予以扣减。n n减免税货物退运出境后，以无代价减免税货物退运出境后，以无代价抵偿方式进口同一类型货物，不予抵偿方式进口同一类型货物，不予恢复减免税额度；未以无代价抵偿恢复减免税额度；未以无代价抵偿方式进口同一类型货物，可恢复减方式进口同一类型货物，可恢复减免税额度免税额度（3 3个月内提出申请，经批准）个月内提出申请，经批准）个月内提出申请，经批准）个月内提出申请，
17、经批准）第23页/共50页二、程序：二、程序：n n三个步骤三个步骤n n1.减免税备案和审批减免税备案和审批n n2.进口报关进口报关n n3.后续处置和解除监管后续处置和解除监管第24页/共50页（一）（一）减免税备案和审批减免税备案和审批两个步骤两个步骤1.减免税备案减免税备案2.减免税审批减免税审批第25页/共50页办理地点办理地点n n减免税申请人可向投资项目减免税申请人可向投资项目所在地所在地海关申海关申请办理手续。请办理手续。n n投资项目设计多个海关，可向其所在地海投资项目设计多个海关，可向其所在地海关办理手续，也可向这些海关的关办理手续，也可向这些海关的共同上级共同上级海关申
18、请办理手续，共同的上级海关可制海关申请办理手续，共同的上级海关可制定相关海关办理。定相关海关办理。第26页/共50页1.减免税备案减免税备案n n减免税申请人到主管海关办理减免税备案减免税申请人到主管海关办理减免税备案手续；手续；n n海关对申请人进行海关对申请人进行资格确认资格确认n n对项目是否符合减免税政策进行对项目是否符合减免税政策进行审核审核n n确定减免税额度确定减免税额度。第27页/共50页2.减免税审批减免税审批n n备案后，申请人持下列单证向海关领证备案后，申请人持下列单证向海关领证n n（1）进出口货物征免税申请表）进出口货物征免税申请表n n（2）营业执照或事业单位法人证
19、书、国家）营业执照或事业单位法人证书、国家机关设立文件、社团登记证书、民办非企机关设立文件、社团登记证书、民办非企业单位登记证书、基金会登记证书业单位登记证书、基金会登记证书n n（3）进出口合同、发票、相关货物的资料）进出口合同、发票、相关货物的资料n n（4）享受进出口税收优惠政策的材料）享受进出口税收优惠政策的材料第28页/共50页征免税证明征免税证明n n主管海关进行审核，签发主管海关进行审核，签发“进出口货物征进出口货物征免税证明免税证明”n n征免税证明有效期：征免税证明有效期：6+6个月个月n n征免税证明：只能在一个口岸，一次进口征免税证明：只能在一个口岸，一次进口第29页/共
20、50页（二）进出口报关（二）进出口报关 n n报关类似一般进出口货物，但有些手续不同报关类似一般进出口货物，但有些手续不同报关类似一般进出口货物，但有些手续不同报关类似一般进出口货物，但有些手续不同n n1.1.收发货人提交报关单、随附单证，及征免税证明。海收发货人提交报关单、随附单证，及征免税证明。海收发货人提交报关单、随附单证，及征免税证明。海收发货人提交报关单、随附单证，及征免税证明。海关查阅电子数据，核对纸质征免税证明。关查阅电子数据，核对纸质征免税证明。关查阅电子数据，核对纸质征免税证明。关查阅电子数据，核对纸质征免税证明。n n2.2.特定减免税货物一般应提交许可证，但某些特定减免
21、特定减免税货物一般应提交许可证，但某些特定减免特定减免税货物一般应提交许可证，但某些特定减免特定减免税货物一般应提交许可证，但某些特定减免税货物免证。税货物免证。税货物免证。税货物免证。n n3.3.进口报关单填制，应注意进口报关单填制，应注意进口报关单填制，应注意进口报关单填制，应注意“备案号备案号备案号备案号”栏目填写征免税栏目填写征免税栏目填写征免税栏目填写征免税证明证明证明证明1212位编号。位编号。位编号。位编号。第30页/共50页特定减免税货物免证特定减免税货物免证n n外资企业和港、澳、台投资企业进口本非外资企业和港、澳、台投资企业进口本非企业自用的机器设备，免证；企业自用的机器
22、设备，免证；n n外商投资企业在投资总额内进口涉及机电外商投资企业在投资总额内进口涉及机电产品自动进口许可管理，免证。产品自动进口许可管理，免证。第31页/共50页（三）后续处置和解除监管（三）后续处置和解除监管n n1.后续处置后续处置n n(1)变更使用地点变更使用地点n n监管年限内，应在海关核准的地点使用监管年限内，应在海关核准的地点使用n n变更使用地点，向主管海关提出申请，经变更使用地点，向主管海关提出申请，经海关批准方可变更使用地点。海关批准方可变更使用地点。第32页/共50页（2）结转）结转n n监管年限内，减免税货物可转让给享受同等减免税优监管年限内，减免税货物可转让给享受同
23、等减免税优监管年限内，减免税货物可转让给享受同等减免税优监管年限内，减免税货物可转让给享受同等减免税优惠的其他单位，手续如下：惠的其他单位，手续如下：惠的其他单位，手续如下：惠的其他单位，手续如下：n n转出申请人向转出地海关申请结转转出申请人向转出地海关申请结转转出申请人向转出地海关申请结转转出申请人向转出地海关申请结转n n海关审核同意后，通知转入地海关海关审核同意后，通知转入地海关海关审核同意后，通知转入地海关海关审核同意后，通知转入地海关n n转入申请人向转入地海关办理手续转入申请人向转入地海关办理手续转入申请人向转入地海关办理手续转入申请人向转入地海关办理手续n n转入地海关审核后，
24、签发征免税证明转入地海关审核后，签发征免税证明转入地海关审核后，签发征免税证明转入地海关审核后，签发征免税证明n n转出申请人、转入申请人先别向各自海关办理出口、转出申请人、转入申请人先别向各自海关办理出口、转出申请人、转入申请人先别向各自海关办理出口、转出申请人、转入申请人先别向各自海关办理出口、进口报关手续进口报关手续进口报关手续进口报关手续n n转出申请人向转出地海关办理解除监管手续。转出申请人向转出地海关办理解除监管手续。转出申请人向转出地海关办理解除监管手续。转出申请人向转出地海关办理解除监管手续。第33页/共50页（3）转让）转让n n将减免税货物转让给不享受税收优惠的单将减免税货
25、物转让给不享受税收优惠的单位，或不享受同等税收优惠的单位；位，或不享受同等税收优惠的单位；n n转让申请人应先向主管海关办理补税和解转让申请人应先向主管海关办理补税和解除监管手续。除监管手续。第34页/共50页（4）移作他用）移作他用n n下列情形，经海关批准后，可移作下列情形，经海关批准后，可移作他用他用n n将减免税货物交给其他单位使用将减免税货物交给其他单位使用n n未按原定用途、地区使用减免税未按原定用途、地区使用减免税货物货物n n未按特定地区、特定企业，特定未按特定地区、特定企业，特定用途使用减免税货物用途使用减免税货物n n移作他用，必须补缴税款；时间不移作他用，必须补缴税款；时
26、间不能确定，提交税款担保。能确定，提交税款担保。第35页/共50页（5）变更、终止）变更、终止n n变更变更n n监管年限内，单位发生分立、合并、股东监管年限内，单位发生分立、合并、股东变更、改制等情形的。权利义务承受人应变更、改制等情形的。权利义务承受人应自营业执照颁发自营业执照颁发30日，向海关报告。日，向海关报告。n n经海关审核，需补税的应补税；可继续享经海关审核，需补税的应补税；可继续享受税收优惠的，应办理备案变更或结转手受税收优惠的，应办理备案变更或结转手续。续。第36页/共50页终止终止n n监管年限内，原申请人发生企业破产、改监管年限内，原申请人发生企业破产、改制或其他情形导致
27、减免税货物没有承受人。制或其他情形导致减免税货物没有承受人。n n原申请人应自资产清算之日起原申请人应自资产清算之日起30日内向主管日内向主管海关办理补税和解除监管手续。海关办理补税和解除监管手续。第37页/共50页（6）退运、出口）退运、出口n n监管期限内，减免税申请人将货物退运出监管期限内，减免税申请人将货物退运出境或出口，应报主管海关核准。境或出口，应报主管海关核准。n n退运出境或出口后，持出口报关单向主管退运出境或出口后，持出口报关单向主管海关办理解除监管手续。海关办理解除监管手续。第38页/共50页（7）贷款抵押）贷款抵押n n减免税申请人要求以减免税货物向减免税申请人要求以减免
28、税货物向金融机构办理贷款抵押。应向海关金融机构办理贷款抵押。应向海关申请，且只能抵押给金融机构，并申请，且只能抵押给金融机构，并向海关提供下列形式的担保向海关提供下列形式的担保n n与税款等值的保证金与税款等值的保证金n n金融机构提供的相当于税款的保金融机构提供的相当于税款的保函函n n减免税申请人和金融机构共同提减免税申请人和金融机构共同提交的交的“贷款抵押承诺保证书贷款抵押承诺保证书”，保，保证意外情况先补税。证意外情况先补税。第39页/共50页2.解除监管解除监管 n n（1）自动解除监管）自动解除监管 n n特定减免税货物监管期满，不必向海关申特定减免税货物监管期满，不必向海关申请，
29、自动解除监管，可自行处置。请，自动解除监管，可自行处置。n n（2）申请解除监管）申请解除监管 第40页/共50页（2）申请解除监管）申请解除监管 n n监管期满后，监管期满后，1年内向海关申请，海关年内向海关申请，海关20日内核实情况，签发日内核实情况，签发“减免税货物解除监减免税货物解除监管证明管证明”n n监管期内，因特殊原因出售、转让、放监管期内，因特殊原因出售、转让、放弃、或企业破产清算的，原申请人办理相弃、或企业破产清算的，原申请人办理相关手续后，向原海关申请，海关审核后，关手续后，向原海关申请，海关审核后，签发签发“减免税货物解除监管证明减免税货物解除监管证明”。第41页/共50页第42页/共50页第43页/共50页第44页/共50页第45页/共50页第46页/共50页第47页/共50页第48页/共50页第49页/共50页