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1、第七章税收制度第七章税收制度学习目标学习目标知识目标掌握税收制度的基本含义以及税制影响因素了解税制基本结构及税收模式的发展趋势熟悉并掌握流转课税、商品课税以及其他税种的基本要素技能目标能够很好的进行流转税、所得税、财产税等应纳税额的计算第一节第一节 税收制度概述税收制度概述一、税收制度的含义一、税收制度的含义 税收制度又简称税制，对这一概念的使用比较广泛。从广义上理解，它可以是对一个国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度的总称，如中国税收制度、德国税收制度等。从狭义上理解，是指国家设置某一独立的税种的课征制度，如增值税制度、营业税制度、企业所得税制度等。二、影响税收制度的因素二、影
2、响税收制度的因素 n经济发展水平n国民经济结构n社会经济形态n经济运行体制n管理水平三、我国税制的历史演进三、我国税制的历史演进n税收政策的统一与社会主义新税制的建立时期（1950年一1952年）n税制的修正和简化时期（19531978年）n税制的健全与发展时期（19791993年）n1994年税制的重大改革 n废止农业税条例n合并内外资企业所得税第二节第二节 流转课税流转课税一、流转税的特点一、流转税的特点 n1.流转课税以商品和劳务的流转额为课税对象n2.流转课税税负普遍而隐蔽n3.流转课税税分配呈累退性n4.流转课税是对物税n5.流转课税计征方便 二、流转税主要税种二、流转税主要税种（一
3、）增值税 1.增值税理论构建2.增值税的特点 n实行“税额扣除”原则n具有广泛的税基n体现税收中性原则n征管具有简便性和严密性特点3.增值税分类n消费型增值税n收入型增值税n生产型增值税4.增值税税制主要内容 n(1)征收范围n(2)纳税人n(3)税率n(4)应纳税额的计算n（二）消费税 n1.消费税的征税范围n消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。n2.消费税的纳税人n消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品(以下简称应税消费品)的单位和个人。这表明我国消费税的纳
4、税环节实行单环节征收，外商企业和外国企业也是消费税的纳税人。n3.消费税的税率n我国目前消费税实行比例税率和定额税率两种。对价格差异不大、计量单位规范的消费品如啤酒、黄酒、成品油实行定额税率；粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税；其他多数消费品采用比例税率。税率从3%至45%不等。n(三)营业税n营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种税。n1.纳税人n在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税人。n2.税目和税率n我国现行营业税的税目按行业、类别的不同，分别设置了
5、九个税目，除娱乐业实行5%20%的幅度比例税率外，其他税目实行行业差别比例税率（3%5%）n3.应纳税额的计算n我国现行营业税应纳税额的计算较为简单，纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。n营业税应纳税额的一般计算公式为：应纳税额=营业额（销售额）税率n(五)关税 n关税是对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关税充分体现了一国的主权，国家征税的目的不仅是为了取得财政收入，而且要为贯彻国家外交政策、外贸政策和促进国内经济发展服务；关税的征收方法比较简单，而且税负比较容易转嫁。n关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。n
6、关税的税率包括进口关税税率、出口关税税率以及特别关税税率。第三节第三节 所得课税所得课税一、所得课税的特点一、所得课税的特点 n（一）税负不易转嫁n（二）一般不存在重复征税，税负较公平n（三）税基广泛，课征有弹性n（四）通常采用累进税率n（五）促进企业规范管理二、所得税制度的模式二、所得税制度的模式 n（一）分类所得税制 n（二）综合所得税制n（三）分类综合所得税制三、所得课税的主要税种三、所得课税的主要税种n（一）企业所得税 n1.纳税人n在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法，而适用
7、个人所得税法。n2.课税对象n企业来自我国境内、外的生产经营所得和其他所得。n3.税率n企业所得税的税率为25%。n4.计征方法n以企业每一年度的应税收入总额减去税法规定准予扣除项目金额之后的余额（应纳税所得额）为计税依据，再乘以规定的税率，即为应纳税额，再减去减免税额或抵免部分，就是实纳税额。n（二）个人所得税 n1.纳税人n我国个人所得税税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人负无限纳税义务，来自境内所得、境外所得都要缴税。非居民纳税人负
8、有限纳税义务，仅就来自中国境内所得缴税。n2.个人所得税的征税范围n（1）工资、薪金所得n（2）个体工商户的生产、经营所得n（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得n（4）劳务报酬所得n（5）稿酬所得n（6）特许权使用费所得n（7）利息、股息、红利所得n（8）财产租赁所得n（9）财产转让所得n（10）偶然所得n3.个人所得税的税率n（1）工资薪金所得,适用超额累进税率，见表6-2 我国个人所得税工资薪金所得适用累进税率表：级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部
9、分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375n（2）个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以及个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，适用五级超额累进税率，从5%累进到35%。n（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。n（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对一次收入畸高的采用三级累进税率调节。n（5）特许权使用费，
10、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。n4应纳税所得额的计算：n (1)工资薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。n (2)个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收人总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。n (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要赞用后的余额，为应纳税所得额。n(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。n(
11、5)财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。n(6)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。第四节第四节 其他税种简介其他税种简介 一、资源课税一、资源课税（一）资源课税的性质和功能资源课税是以自然资源为课税对象的税类。资源税的主要功能：n促进资源的合理开发和有效利用n合理调节资源级差地租收入n创造公平竞争环境n增加财政收入（二）资源课税的主要税种n资源税n土地增值税n耕地占用税n土地使用税 二、财产课税二、财产课税（一）财产课税的特征及功能财产税具有以下特征：n（1）课税不普遍，具有选择性。n（2）税负不易转嫁，课税比较公平。n（3）税收弹性差，税源有限，一般是作为地方税种。财产税的功能n可以增加财政收入，成为财政收入的补充来源。n适当调节财产拥有人的收入，控制财富的集中。n加强国家队财产的监督和管理，提高财产使用效果，特别是对土地、房屋征税，有利于对土地、房屋的合理节约使用。（二）我国目前财产税的主要税种n房产税n契税 三、行为课税三、行为课税