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1、 施工企业会计之施工企业会计之 职工薪酬的核算职工薪酬的核算【学学习习目目标标】职职工工薪薪酬酬是是施施工工企企业业生生产产经经营营活活动动中中的的重重要要因因素素，对对施施工工企企业业经经营营成成果果影影响响较较大大。加加强强职职工工薪薪酬酬的的核核算算，是是会会计计核核算算的的主主要要任任务务之之一一。本本章章主主要要介介绍绍职职工工薪薪酬酬核核算算的的要要求求、程程序序和和方方法法。通通过过学学习习，应应熟熟悉悉职职工工薪薪酬酬核核算算的的要要求求和和程程序序，掌掌握握职职工工薪薪酬酬的的核核算算方方法法，能正确进行职工薪酬的核算。能正确进行职工薪酬的核算。第一节第一节 职工薪酬概述职工
2、薪酬概述一、职工薪酬的主要内容一、职工薪酬的主要内容u职工薪酬的主要内容包括：职工薪酬的主要内容包括：1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴。、职工工资、奖金、津贴和补贴。2 2、职工福利费、职工福利费 3 3、医医疗疗保保险险费费、养养老老保保险险费费、失失业业保保险险费费、工工伤伤保保险险费费和和生育保险费等社会保险费。生育保险费等社会保险费。4 4、住房公积金。、住房公积金。5 5、工会经费和职工教育经费。、工会经费和职工教育经费。6 6、非货币性福利。、非货币性福利。7 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。、
3、其他与获得职工提供的服务相关的支出。u二、职工薪酬确认和计量二、职工薪酬确认和计量（一）职工薪酬的确认（一）职工薪酬的确认 (1)(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本。本。(2)(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。无形资产成本。(3)(3)上述上述l l、2 2两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（二）职工薪酬的计量（二）职工薪酬的计量（三）辞退福利的确认和计量（三）辞退福利的
4、确认和计量 辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。同时计入当期损益：偿离职。同时计入当期损益：1 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。将实施。2 2、企业不
5、能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退 u三、职工薪酬的核算三、职工薪酬的核算 会计核算时，设置会计核算时，设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”一级科目。根据薪酬类别如一级科目。根据薪酬类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设工资薪酬、福利费、各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置二级科目，如置二级科目，如“应付工资应付工资”、“应付辞退补偿应付辞退补偿”、“应付社会保险费应付社会保险费”、“应付住房公
6、积金应付住房公积金”、“应付福利费应付福利费”等，取消原先的等，取消原先的“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”、“其他应付款其他应付款”等一级科目。等一级科目。（一）非货币性福利的处理方法（一）非货币性福利的处理方法 自产产品或外购商品发放给职工的，计入相关资产成本或当期损益自产产品或外购商品发放给职工的，计入相关资产成本或当期损益 将企业拥有的住房或租赁住房等无偿提供给职工使用的，将应计提的将企业拥有的住房或租赁住房等无偿提供给职工使用的，将应计提的折旧或租金计入相关资产的成本或费用折旧或租金计入相关资产的成本或费用 自产产品发放给职工的，除确认自产产品发放给职工的，除确认“应付职
7、工薪酬应付职工薪酬”以外，还要确认主以外，还要确认主营业务收入并结转成本。营业务收入并结转成本。（二）以现金结算的股份支付形式的应付职工薪酬的核算（二）以现金结算的股份支付形式的应付职工薪酬的核算 对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担的负债的公允价值计入相关金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担的负债的公允价值计入相关成本费用，相应增加负债。成
8、本费用，相应增加负债。第二节第二节 工资的核算工资的核算一、工资总额的组成 工资是施工企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的补偿（劳动报酬）。企业在一定时期内按规定支付给全体职工的劳动报酬组成工资总额，由以下内容组成：（1）计时工资。是指按规定的工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。（2）计件工资。是指根据职工实际完成的工作量和计件单价支付的劳动报酬。（3）奖金。（4）津贴与补贴。（5）加班加点工资。（6）特殊情况下支付的工资。二、工资的结算二、工资的结算（一）内部职工的人工费核算（一）内部职工的人工费核算1 1、计时工资的核算计时工资的核算计时工资计时工资=（岗位工资月平均天数）
9、（岗位工资月平均天数）出勤天数出勤天数2 2、计件工资的计算计件工资的计算计算公式：计算公式：班组计件工资班组计件工资=（实际完成合格工程量（实际完成合格工程量 计件单价）计件单价）个人计件工资个人计件工资=该职工工作时数该职工工作时数（班组计件工资班组总工作时数）（班组计件工资班组总工作时数）3 3、工资单的编制工资单的编制项项目目劳劳资资员员根根据据以以上上计计算算结结果果编编制制工工资资单单职职工工收收入入部部分分，为为了了和和工工资资核核算算年年关关资资料料规规定定接接轨轨，把把职职工工实实际际应应得得报报酬酬作作为为应应发发工工资资总总额额，再再按按档案工资标准余额，不论是正数、负数
10、均作为生产奖处理。档案工资标准余额，不论是正数、负数均作为生产奖处理。4 4、帐务处理帐务处理（1 1）发放工资时，根据审核无误的工资单作。）发放工资时，根据审核无误的工资单作。（2 2）月末根据劳资人员提供的工资分配单作。）月末根据劳资人员提供的工资分配单作。（二）外包工资的核算（包清工工资核算）（二）外包工资的核算（包清工工资核算）1 1、外包工资的核算、外包工资的核算外外包包工工资资单单价价的的确确定定现现有有两两种种方方法法：按按工工种种确确定定的的工工资资单单价价 按按工工程程建建筑筑面面确确定定的的综综合合承承包包工资单价。工资单价。2 2、帐务处理、帐务处理 （1 1）月月末末根
11、根据据审审核核后后的的分分包包人人工工费费结结算算单单（根根据据分分包包合合同同注注明明的的条条款款确确定定外外包包工工资资外外包包管管理理费费的的比比例）作。例）作。（2 2）结转工程成本）结转工程成本（3 3）支付分包工资，根据批准单、发票作：）支付分包工资，根据批准单、发票作：u三、工资的核算方法三、工资的核算方法 为为了了进进行行工工资资发发放放及及分分配配的的核核算算，财财会会部部门门还还应应将将各各内内部部单单位位、部部门门的的“工工资资结结算算单单”汇汇总总，编编制制 “工工资资结结算算汇汇总总表表”，据据以以向向银银行行提提取取现现金金，发发放放工工资资，并并作作为为工工资资核
12、算的原始依据。核算的原始依据。在工资核算时，还应注意如下问题：在工资核算时，还应注意如下问题：(1)(1)凡凡属属于于当当月月工工资资总总额额组组成成内内容容的的，不不论论是是否否在在当当月月支支付付，都都应应通通过过“应应付付职职工工薪薪酬酬应应付付工工资资”账账户户核核算算。随随工工资资一一起起发发放放，但但不不包包括括在在工工资资总总额额内内的的款款项项，如如医医药药费费、福福利利补补助助、退退休休费费等等，通通过过“应应付付职职工工薪薪酬酬应应付付福福利利费费”、“管管理理费费用用”等等账账户户核核算算，不不通通过过“应应付付职职工工薪薪酬酬应应付付工工资资”账户核算。账户核算。(2)
13、(2)职职工工在在规规定定期期限限内内未未领领取取的的工工资资，应应转转入入“其其他他应应付付款款”账账户户，不不再再通通过过“应应付付职职工工薪薪酬酬应应付付工工资资”账户核算。账户核算。(3)(3)由由于于“应应付付职职工工薪薪酬酬应应付付工工资资”账账户户的的贷贷方方发发生生额额反反映映的的是是企企业业应应付付职职工工的的工工资资总总额额，所所以以一一切切有有关关调调整整减减少少应应付付工工资资总总额额的的会会计计事事项项都都应应用用红红字字记入其贷方。记入其贷方。u四、工资的分配四、工资的分配 根根据据不不同同的的工工资资支支付付方方式式，人人工工费费应应按按照照有有关关受受益益对对象
14、象计计入入有有关关工工程程成成本本。对对于于计计件件工工资资，一一般般可可以以分分清清其其受受益益对对象象，可可以以直直接接计计入入有有关关工工程程成成本本；对对于于计计时时工工资资，一一般般按按照照当当月月工工资资总总额额除除以以当当月月工工人人总总出出勤勤工工日日计计算算的的日日平平均均工工资资，乘乘以以各各工工程程当当月月实实际际总总工工日日，进进行行分分配配。各各有有关关成成本本计计算算对对象象本本月月应应负负担担的的工工资资额额，借借记记“工工程程施施工工某某工工程程”账账户户，贷贷记记“应应付付职职工工薪薪酬酬应付工资应付工资”账户。账户。第三节第三节 职工福利费和其他薪酬的核算职
15、工福利费和其他薪酬的核算u一、应付福利费的核算一、应付福利费的核算 （一）应付福利费的涵义（一）应付福利费的涵义 （二）应付福利费的管理（二）应付福利费的管理 (1)(1)余余额额为为赤赤字字的的，转转入入20072007年年年年初初未未分分配配利利润润，由由此此造造成成年年初初未未分分配配利利润润出出现现负负数数的的，依依次次以以任任意意公公积积金金和和法法定定公公积积金金弥弥补补，仍仍不不足足弥弥补补的的，以以20072007年年及及以以后后年年度度实实现现的的净净利利润润弥弥补补。(2)(2)余余额额为为结结余余的的，继继续续按按照照原原有有规规定定使使用用，待待结结余余使使用用完完毕毕
16、后后，再再按按照照修修订订后后的的企企业业财财务务通通则则执执行行。新新会会计计准准则则执执行行范范围围是是20072007年年上上市市公公司司必必须须执执行行,其其它它公公司司可可执执行也可延后执行行也可延后执行.如果不是上市公司可暂不执行。如果不是上市公司可暂不执行。（三）应付福利费的核算方法（三）应付福利费的核算方法 企企业业应应设设置置“应应付付职职工工薪薪酬酬应应付付福福利利费费”账账户户，核核算算职职工工福福利利费费的的计计提提和和使使用用情情况况。其其贷贷方方登登记记计计提提的的职职工工福福利利费费，借借方方登登记记实实际际支支用用的的职职工工福福利利费费，期期末末贷贷方方余余额
17、表示结余的职工福利费。在提取时，应记入科目的贷方。额表示结余的职工福利费。在提取时，应记入科目的贷方。u二、住房公积金的核算二、住房公积金的核算（一）住房公积金的涵义（一）住房公积金的涵义 住住房房公公积积金金是是指指国国家家机机关关、国国有有企企业业、城城镇镇集集体体企企业业、外外商商投投资资企企业业、城城镇镇私私营营企企业业及及其其他他城城镇镇企企业业、事事业业单单 位位 及及 其其 在在 职职 职职 工工 缴缴 存存 的的 长长 期期 住住 房房 储储 金金。住住房房公公积积金金的的这这一一定定义义包包含含以以下下五五个个方方面面的的涵涵义义：（1 1）住住房房公公积积金金只只在在城城镇
18、镇建建立立，农农村村不不建建立立住住房房公公积积金金制制度度。（2 2）只只有有在在职职职职工工才才建建立立住住房房公公积积金金制制度度。无无工工作作的的城城镇镇居居民民不不实实行行住住房房公公积积金金制制度度，离离退退休休职职工工也也不不实实行行住住房房公公积积金金制制度度。（3 3）住住房房公公积积金金由由两两部部分分组组成成，一一部部分分由由职职工工所所在在单单位位缴缴存存，另另一一部部分分由由职职工工个个人人缴缴存存，职职工工个个人人缴缴存存部部分分由由单单位位代代扣扣后后，连连同同单单位位缴缴存存部部分分一一并并缴缴存存到到住住房房公公积积金金个个人人帐帐户户内内。（4 4）住房公积
19、金缴存的长期性。）住房公积金缴存的长期性。（5 5）住住房房公公积积金金是是职职工工按按规规定定存存储储起起来来的的专专项项用用于于住住房房消消费费支支出出的的个个人人住住房房储储金金，具具有有两两个个特特征征：一一是是积积累累性性。二是专用性。二是专用性。二）住房公积金制度的涵义二）住房公积金制度的涵义u住住房房公公积积金金制制度度是是我我国国城城镇镇住住房房制制度度改改革革的的基基本本内内容容，建建立立住住房房公公积积金金制制度度对对促促进进城城镇镇住住房房建建设设、加加快快城城镇镇住住房房制制度度改改革革、提提高高城城镇镇居居民民的的居居住住水水平平发发挥挥了了重重要要作作用用。但但由由
20、于于缺缺乏乏统统一一的的法法律律规规范范，在在实实际际操操作作过过程程中中不不可可避避免免地地存存在在一一些问题。些问题。u住住房房公公积积金金管管理理条条例例适适用用于于中中华华人人民民共共和和国国境境内内住住房房公公积积金金的的缴缴存存、提提取取、使使用用、管管理理和和监监督督。国国家家机机关关、城城镇镇集集体体企企业业、外外商商投投资资企企业业、城城镇镇私私营营企企业业及及其其他他城城镇镇企企业业、事业单位及其在职职工应当建立住房公积金制度。事业单位及其在职职工应当建立住房公积金制度。u制制定定住住房房公公积积金金管管理理条条例例主主要要有有三三个个目目的的：一一是是加加强强对对住住房房
21、公公积积金金的的管管理理，维维护护住住房房公公积积金金所所有有者者的的合合法法权权益益；二二是是促促进进城城镇镇住住房房建建设设，提提高高政政府府的的住住房房保保障障能能力力，促促进进政政策策性性住住房房金金融融体体系系和和城城市市廉廉租租住住房房供供应应体体系系的的建建立立；三三是是提提高高城城镇镇居居民民的的居居住住水水平平。住住房房公公积积金金作作为为一一种种强强制制实实行行、定定向向使使用用的的个个人人住住房房基基金金，建建立立了了职职工工住住房房的的自自我我保保障障机机制制，增增强了职工解决自身住房问题、提高居住水平的能力。强了职工解决自身住房问题、提高居住水平的能力。（三）住房公积
22、金的核算方法（三）住房公积金的核算方法 施施工工企企业业应应设设置置“应应付付职职工工薪薪酬酬应应付付住住房房公公积积金金”账账户户，核核算算住住房房公公积积金金的的计计提提和和使使用用情情况况。其其贷贷方方登登记记计计提提的的住住房房公公积积金金，借借方方登登记记企企业业实际交纳的住房公积金。实际交纳的住房公积金。计提时：计提时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付住房公积金应付住房公积金实际交纳时：实际交纳时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付住房公积金应付住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款三、工会经费的核算三、工会经费的核算（一）工会经费的涵义（一）工会
23、经费的涵义 工工会会经经费费，是是指指工工会会依依法法取取得得并并开开展展正正常常活活动动所所需需的的费费用用。按按中中华华人人民民共共和和国国工工会会法法，工工会会经经费费的的主主要要来来源源是是工工会会会会员员缴缴纳纳的的会会费费和和按按每每月月全全部部职职工工工工资资总总额额的的2 2向向工工会会拨拨交交的的经经费费这这二二项项，其其中中2 2工会经费是经费的最主要来源。工会经费是经费的最主要来源。（二）工会经费的管理（二）工会经费的管理（三）工会经费的核算方法（三）工会经费的核算方法 企企业业应应设设置置“应应付付职职工工薪薪酬酬应应付付工工会会经经费费”账账户户，核核算算工工会会经经
24、费费的的计计提提和和使使用用情情况况。其其贷贷方方登登记记计计提提的的工工会会经经费费，借借方方登登记记实实际使用的工会经费。际使用的工会经费。计提时：计提时：借：管理费用等借：管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付工会经费应付工会经费 实际发生时：实际发生时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬应付工会经费应付工会经费 贷：银行存款贷：银行存款 工会属于另外一个独立社团法人，收到款工会属于另外一个独立社团法人，收到款 四、辞退福利的确认和计量四、辞退福利的确认和计量 （一）辞退福利的涵义（一）辞退福利的涵义 辞辞退退福福利利包包括括两两方方面面的的内内容容：一一是是在在职职工工劳劳动动
25、合合同同尚尚未未到到期期前前，不不论论职职工工本本人人是是否否愿愿意意，企企业业决决定定解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系而而给给予予的的补补偿偿。二二是是在在职职工工劳劳动动合合同同尚尚未未到到期期前前为为鼓鼓励励职职工工自自愿愿接接受受裁裁减减而而给给予予的的补补偿偿，职职工工有有权权利利选选择择继继续续在在职职或或接接受受补补偿偿离离职职。辞辞退退福福利利通通常常采采取取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式解除劳动关系时一次性支付补偿的方式（二）辞退福利的计算（二）辞退福利的计算（三）辞退福利的核算方法（三）辞退福利的核算方法 【例【例4-54-5】嘉华公司为一家家用电器制造企业，嘉
26、华公司为一家家用电器制造企业，20082008年年9 9月，为了能够在月，为了能够在下一年度顺利实施转产，嘉华公司管理层制定了一项辞退计划，计划规下一年度顺利实施转产，嘉华公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从定，从20092009年年1 1月月1 1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容。包括拟辞退的职工所在部彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容。包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时问等均已门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时问等均已与职
27、工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年l2l2月月1010日经董事会正日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。根据该项辞退计划的详式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。根据该项辞退计划的详细内容所示，愿意接受辞退职工的最可能数量为细内容所示，愿意接受辞退职工的最可能数量为l23l23名，预计补偿总额名，预计补偿总额为为l 400l 400万元则公司在万元则公司在20082008年年(辞退计划辞退计划20082008年年l2l2月月1010日由董事会批准日由董事会批准)应作如下账务处理：应作如下账务处理：借：管理费用借：管理费用 14 000 000 14 000 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 14 000 000 14 000 000