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1、小企业会计准则小企业会计准则交流课件交流课件概述概述&资产的核算、涉税处理资产的核算、涉税处理翔安区局翔安区局 罗延平罗延平 2014.11 2014.11 第一部分第一部分 概述概述背景介绍背景介绍1小准则的适用范围小准则的适用范围2小企业执行的会计标准小企业执行的会计标准35小准则下的建账建制小准则下的建账建制主要内容主要内容4小准则的内容与特点小准则的内容与特点二、小准二、小准则的适用范的适用范围第二条第二条 本准则适用于在中华人民共和国境本准则适用于在中华人民共和国境内设立的，符合内设立的，符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。所规定的小型企业标准的企
2、业。下列三类小企业除外。下列三类小企业除外。第八十九条第八十九条 符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的微型企业标准的企业参照执行所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。本准则。不执行小准则的三类小企业不执行小准则的三类小企业l1 1、股票或债券在市场上公开交易的小企业、股票或债券在市场上公开交易的小企业l2 2、金融机构或其他具有金融性质的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业l3 3、企业集团内的母公司和子公司、企业集团内的母公司和子公司.l小企业的界定小企业的界定.l探讨：探讨：1 1、划分标准划分标准是同时满足还是满足一项即可？是同时满足还是满足一项即可？2 2
3、、年末从业人数包括、年末从业人数包括临时工临时工吗？包括吗？包括劳务派劳务派遣遣的员工吗？的员工吗？3 3、合伙制的小企业是否适用小准则、合伙制的小企业是否适用小准则?小准则的适用范围三、小企三、小企业执行的会行的会计标准准1 1、执行、执行小企业会计准则小企业会计准则的小企业，发的小企业，发生的交易或者事项，生的交易或者事项，小企业会计准则小企业会计准则未做规范的，可以参照未做规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则中的相关规定进行处理。中的相关规定进行处理。2 2、执行、执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得的小企业，不得在执行在执行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执的同时，选择执
4、行行小企业会计准则小企业会计准则的相关规定。的相关规定。三、小企三、小企业执行的会行的会计标准准3 3、执行、执行小企业会计准则小企业会计准则的小企业公开发行股票或的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行债券的，应当转为执行企业会计准则企业会计准则；因经营；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年大中型企业或金融企业的，应当从次年1 1月月1 1日起转日起转为执行为执行企业会计准则企业会计准则。4 4、已执行、已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、大中型企业的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行
5、和小企业，不得转为执行小企业会计准则小企业会计准则。注意：只有小企业有选择权注意：只有小企业有选择权四、小准四、小准则的特点的特点特点：简化和协调特点：简化和协调 1 1）减少了一级科目的设置）减少了一级科目的设置 2 2）以历史成本为计量基础）以历史成本为计量基础 3 3）不计提减值准备）不计提减值准备 4 4）长期股权投资采用成本法）长期股权投资采用成本法 5 5）利息收入和费用不采用）利息收入和费用不采用“实际利率法实际利率法”6 6）所得税采用应付税款法）所得税采用应付税款法 7 7）简化财务报告的列报）简化财务报告的列报 8 8）会计差错、会计政策、会计估计的处理用）会计差错、会计政
6、策、会计估计的处理用未来适未来适用法用法新企新企业的业的建账建账老企老企业的业的建账建账新旧新旧账账的转的转换换五、小准五、小准则下的建下的建账建制建制结束旧账，启用新账。结束旧账，启用新账。资产、成本类：资产、成本类：借：新科目借：新科目 贷：旧科目贷：旧科目负债、所有者权益类：负债、所有者权益类：借：旧科目借：旧科目 贷：新科目贷：新科目新旧新旧账的的转换需要特别处理的几个会计科目：需要特别处理的几个会计科目：1 1、科目的归并，就是将以前的一些类似科目进行归并。科目的归并，就是将以前的一些类似科目进行归并。例如例如“应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”合并到合并到“应付职工应付职
7、工薪酬薪酬”；“应交税金应交税金”、“其它应交款其它应交款”合并到合并到“应应交税费交税费”。2 2、科目的删除，就是将一些不再存在的科目进行相应的、科目的删除，就是将一些不再存在的科目进行相应的会计处理。例如，会计处理。例如，“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”、“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”三个科目；三个科目；、“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”；“待转资产价值待转资产价值”。3 3、明细科目的归并，例如、明细科目的归并，例如“资本公积资本公积”。新旧新旧账的的转换“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”、“坏账准备坏账准备”、“存存货跌价准备货跌价准备”三个科目的
8、余额应结转至三个科目的余额应结转至“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”。会计分录：会计分录：借：短期投资跌价准备借：短期投资跌价准备 存货跌价准备存货跌价准备 坏账准备坏账准备 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润新旧新旧账的的转换“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”两个科目的余额继两个科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕。续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕。执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这两执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但在编制年度资产负个会计科目，也可以使用，但在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应
9、结转至相关资产债表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或费用会计科目。成本或费用会计科目。新旧新旧账的的转换“待转资产价值待转资产价值”科目的余额，税企双方积极协调沟科目的余额，税企双方积极协调沟通进行处理。通进行处理。如果应当在如果应当在20132013年缴纳企业所得税，则将应交纳的企年缴纳企业所得税，则将应交纳的企业所得税，借记业所得税，借记“待转资产价值待转资产价值”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”，将其余额结转至，将其余额结转至“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”，结转后应无余额；，结转后应无余额；如果应当在如果应当在20132013年及以后交纳企业所
10、得税，则将其全年及以后交纳企业所得税，则将其全部余额结转至部余额结转至“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”，以后年，以后年度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。新旧新旧账的的转换“资本公积资本公积”的明细科目的明细科目“接受捐赠非现接受捐赠非现金资产准备金资产准备”和和“外币资本折算差额外币资本折算差额”的的余额结转至余额结转至“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”明细科目仅明细科目仅在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。价使用。
11、新旧新旧账的的转换第二部分第二部分资产的核算与涉税处理资产的核算与涉税处理 会计的核算对象：资金运动会计的核算对象：资金运动会计要素会计要素会计科目会计科目静态：资产、负债、所静态：资产、负债、所有者权益（业主权益）有者权益（业主权益）动态：收入、费用、动态：收入、费用、利润利润会会计的基本内容的基本内容会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告总述（总述（）1货币资金货币资金2应收及预付款项（应收及预付款项（）35存货存货主要内容主要内容6固定资产与长期待摊费用固定资产与长期待摊费用4投资资产（投资资产（）无形资产与生产性生物资产（无形资产与生产性生物资产（）7第一节第
12、一节 总述总述l一、资产的概念一、资产的概念l二、资产的计量二、资产的计量l三、资产的分类三、资产的分类 第五条第五条 资产，是指，是指小小企企业过去的交易或事去的交易或事项形形成的、由小企成的、由小企业拥有或者控制的、有或者控制的、预期会期会给小企小企业带来来经济利益的利益的资源。源。一、资产的概念一、资产的概念 二、资产的计量二、资产的计量第六条第六条 小企业的资产应当按照小企业的资产应当按照成本计量成本计量，不计提资，不计提资产减值准备。产减值准备。VSVS企业所得税企业所得税实施条例第实施条例第5656条条:企业的各项资产，包括固定资产、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产
13、、长期待摊费用、投资资产、存生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以货等，以历史成本历史成本为计税基础。为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。际发生的支出。非流非流动资产：流流动资产以外以外三、资产的分类三、资产的分类资资 产产流动资产：预计在流动资产：预计在1年内或超过年内或超过1年的一年的一个正常营业周期内变个正常营业周期内变现、出售或耗用现、出售或耗用货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货存货长期债券投资长期债券投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产生产性生物资产生产性生
14、物资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用第二节第二节 货币资金货币资金科目科目核算要点核算要点库存现金库存现金溢余溢余 短缺短缺(与准则不同与准则不同)银行存款银行存款未达账项未达账项其他货币资金其他货币资金备用金（定额备用金制度）备用金（定额备用金制度）科科 目目核算要点核算要点会计处理会计处理税务处理税务处理备备 注注 库库存存现现金金盘盈盘盈待处理财产损溢待处理财产损溢-待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢应税收入应税收入 盘亏盘亏待处理财产损溢待处理财产损溢-待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢提供相关提供相关证据材料证据材料允许允许税前税前扣除扣除 注意：企业发生的资产损失，应
15、注意：企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求按规定的程序和要求向主向主管税务机关管税务机关申报申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。得在税前扣除。第三第三节应收及收及预付款付款项内容内容核算要点核算要点应收及预付款项应收及预付款项发生损失发生损失 收回坏账收回坏账应收票据应收票据贴现贴现项目项目小准则小准则准则准则小制度小制度科目设置科目设置 无无“坏账准备坏账准备”有有有有计提方法计提方法 直接转销法直接转销法备抵法备抵法备抵法备抵法核算核算借记借记“营业外支出营业外支出”借记借记“资产减资产减值损失值损失”借记借记“管理费管理费用用”应
16、收票据应收票据转为应收转为应收账款时点账款时点有证据证明付款人有证据证明付款人无力支付票款，或无力支付票款，或到期后不能收回到期后不能收回到期后到期后不能收不能收回回到期后不能收到期后不能收回回内容内容核算核算要点要点会计处理会计处理税务处理税务处理备备 注注应收及应收及预付款预付款项项无法无法收回收回 营业外支出营业外支出提供相关证提供相关证据材料据材料允许税允许税前扣除前扣除收回收回坏账坏账 营业外收入营业外收入 应税收入应税收入 票据票据贴现贴现 财务费用财务费用允许税前扣允许税前扣除除 探讨：探讨：1 1、债权方确认了坏账损失，那债权方确认了坏账损失，那债务方债务方是否要是否要确认收入
17、确认收入？2 2、一个企业对同一个客户能同时设、一个企业对同一个客户能同时设应收账款及预收账应收账款及预收账款两个科目款两个科目吗？吗？3 3、20082008年度以前税前扣除的坏账准备如何衔接处理年度以前税前扣除的坏账准备如何衔接处理？假设一原执行小企业会计制度的小企业假设一原执行小企业会计制度的小企业0707年年1212月末应收月末应收账款余额账款余额10001000万，会计上计提坏账万，会计上计提坏账1010万。万。08-1208-12年未发生年未发生坏账。坏账。20132013年发生损失年发生损失1010万，如何处理？万，如何处理？未到期的商业汇票贴现，按实际收到的金额（减去未到期的商
18、业汇票贴现，按实际收到的金额（减去贴现息后的净额）借记贴现息后的净额）借记“银行存款银行存款”，按贴现息借，按贴现息借记记“财务费用财务费用”，按票面金额贷记，按票面金额贷记“应收票据应收票据”（银行无追索权）或（银行无追索权）或“短期借款短期借款”（银行有追索权）（银行有追索权）。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值*贴现率贴现率*贴现期贴现期 贴现期贴现期=票据期限票据期限-企业已持有期限企业已持有期限 注意：算贴现期时，注意：算贴现期时，“算头不算尾算头不算尾”第四第四节投投资资产科目科目核算要点核算要点短期投资短期投资取得成本取得成本 持有收益持有收益 处处置损益置损益 投资损失投资损失
19、长期债券投资长期债券投资同上同上长期股权投资长期股权投资同上同上内容内容小准则小准则准则准则小制度小制度科目设科目设置置短期投资、长短期投资、长期债券投资期债券投资交易性金融资产、可供出交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项投资、贷款和应收款项短期投资、长期短期投资、长期债权投资债权投资短期投短期投资资持有期间所收持有期间所收到的股利、利到的股利、利息等，确认投息等，确认投资收益资收益 无该科目无该科目持有期间所收到持有期间所收到的股利、利息等，的股利、利息等，不确认投资收益，不确认投资收益，作为冲减投资成作为冲减投资成本处理本处理 长期债长期债
20、券投资券投资直线法摊销溢直线法摊销溢折价折价实际利率法摊销溢折价实际利率法摊销溢折价直线法摊销溢折直线法摊销溢折价价长期股长期股权投资权投资成本法核算成本法核算 采用成本法或权益法核算采用成本法或权益法核算 采用成本法或权采用成本法或权益法核算益法核算 内容内容核算要点核算要点会计处理会计处理税务处理税务处理备备 注注投资投资资产资产取得时取得时购买价款购买价款+相关税费相关税费 购买价款购买价款无差无差异异处置时处置时转让收益转让收益=投资收益投资收益 应税收入应税收入 转让损失转让损失=投资损失投资损失 允许扣除允许扣除无法收回无法收回投资损失投资损失提供提供相关证据材相关证据材料料允许税
21、前扣除允许税前扣除营业外支出营业外支出内容内容核算要点核算要点会计处理会计处理税务处理税务处理短期短期投资投资 持有期间持有期间应收股利应收股利 =投资收益投资收益 注意注意免税收入免税收入应收利息应收利息 =投资收益投资收益 长期长期债券债券投资投资持有期间持有期间应收利息应收利息=面值面值票面利率票面利率国债国债免税收入免税收入溢折价摊销溢折价摊销=溢折价溢折价债劵存续期债劵存续期应税收入应税收入=应收利息应收利息投资收益投资收益=应收利息应收利息溢折价摊销溢折价摊销溢折价成本到期扣溢折价成本到期扣除除长期长期股权股权投资投资持有期间持有期间 成本法成本法不得调整计税基础不得调整计税基础应
22、收股利应收股利=投资收益投资收益 注意免税收入注意免税收入1 1.以支付现金取得的投资资产，应当按照购买价款和相以支付现金取得的投资资产，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（应收利息），不计入投资的成本。探讨：税法上作为计税基础吗？财政部释义、中国税务报VS小企业会计必读2 2、小准则未明确规定投资者投入的短期投资如何处理，、小准则未明确规定投资者投入的短期投资如何处理，且小企业该类业务无法比照且小企业该类业务无法比照企业会计准则企业会计准则处理。处理。因为
23、因为企业会计准则企业会计准则无无“短期投资短期投资”科目，其对应科目，其对应的会计科目主要是的会计科目主要是“交易性金融资产交易性金融资产”。若小企业发。若小企业发生该类业务，建议按评估价值确定短期投资的成本，生该类业务，建议按评估价值确定短期投资的成本，同时计入实收资本或资本公积科目。同时计入实收资本或资本公积科目。3.3.通过非货币性资产交换取得的长期股通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行的评估价值和相关税费作为成本进行计量。计量。【书书8181页案例页案例】永安公司于永安公司于20132013年年
24、1 1月月1 1日购入利嘉公司日购入利嘉公司当日发行的当日发行的2 2年期债券一批作为长期投资，债券面值年期债券一批作为长期投资，债券面值1010万元，票面年利率万元，票面年利率5%5%，每年末计提一次利息，到期一，每年末计提一次利息，到期一次还本付息。公司实际支付价款次还本付息。公司实际支付价款1010万元，另支付相关万元，另支付相关税费税费30003000元。以上款项以银行存款付讫。元。以上款项以银行存款付讫。永安公司会计处理如下：永安公司会计处理如下：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 100000100000 溢折价溢折价 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 103000
25、103000 20132013年末和年末和20142014年末计提利息，并摊销溢折价：年末计提利息，并摊销溢折价：借：长期债券投资借：长期债券投资应计利息应计利息 50005000 贷：投资收益贷：投资收益 35003500 长期债券投资长期债券投资-溢折价溢折价 15001500 税务处理：税务处理：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认利息收入的按照合同约定的债务人应付利息的日期确认利息收入的实现，实现，20132013年不确认利息收入，年不确认利息收入，20142014年一次性确认年一次性确认1000010000元利息收入。因此，永安公司在元利息收入。因此，永安公司在20132013年申
26、报企业年申报企业所得税时应调整减少应纳税所得额所得税时应调整减少应纳税所得额35003500元，在元，在20142014年申年申报企业所得税时应调整增加应纳税所得额报企业所得税时应调整增加应纳税所得额65006500元。元。探讨：探讨：1 1、到期一次还本付息，年末要计提利息吗？条文、到期一次还本付息，年末要计提利息吗？条文VSVS财政部释义、必读财政部释义、必读2 2、会计上，在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，、会计上，在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，作为投资收益的调整；税法上呢？作为投资收益的调整；税法上呢？3 3、书上的纳税调整有问题：处置收益和利息收益混、书上的纳税调整有问题：处置收
27、益和利息收益混为一谈为一谈第五第五节存存货内容内容交流的核算要点交流的核算要点存货存货概念概念取得成本取得成本发出核算发出核算清查清查注意：出租包装物和商品收入，计入营业外收注意：出租包装物和商品收入，计入营业外收入入项目项目小准则小准则准则准则小制度小制度科目科目设置设置材料采购材料采购材料采购材料采购低值易耗品低值易耗品材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异存货跌价准备存货跌价准备周转材料周转材料存货跌价准备存货跌价准备消耗性生物资产消耗性生物资产周转材料周转材料消耗性生物资产、公益性生消耗性生物资产、公益性生物资产、生产性生物资产物资产、生产性生物资产盘盈盘盈计入计入“营业外营
28、业外收入收入”冲减冲减“管理费用管理费用”冲减冲减“管理费用管理费用”盘亏盘亏扣除赔款后计扣除赔款后计入入“营业外支营业外支出出”扣除赔款后，正常损失计入扣除赔款后，正常损失计入“管理费用管理费用”，不可抗力等，不可抗力等造成的计入造成的计入“营业外支出营业外支出”同准则同准则减值减值无无有有有有第六第六节固定固定资产与与长期待期待摊费用用环环节节核算要点核算要点取得取得外购外购自行建造自行建造融资租入融资租入投入投入盘盈盘盈持有持有折旧范围折旧范围折旧时间折旧时间折旧方法折旧方法P106、108后续支出后续支出处置处置对外投资（固定资产清理）对外投资（固定资产清理）清查清查盘盈盘盈盘亏（待处
29、理财产损溢）盘亏（待处理财产损溢）内容内容小准则小准则准则准则小制度小制度资本资本化时化时点点自行建造的固定资产自行建造的固定资产的入账价值由建造该的入账价值由建造该固定资产竣工决算前固定资产竣工决算前发生的支出（含相关发生的支出（含相关借款费用）构成借款费用）构成自行建造的固定资自行建造的固定资产的入账价值为达产的入账价值为达到预定可使用状态到预定可使用状态前所发生的必要支前所发生的必要支出出同准则同准则盘盈盘盈计入计入“营业外收入营业外收入”计入计入“以前年度损以前年度损益调整益调整”计入计入“营业外营业外收入收入”盘亏盘亏扣除赔款后计入扣除赔款后计入“营营业外支出业外支出”扣除赔款后计入
30、扣除赔款后计入“营业外支出营业外支出”同准则同准则减值减值无无有有无无注意：注意：1、小企业工程竣工决算前发生的借款利息，应当根、小企业工程竣工决算前发生的借款利息，应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工在建工程程”，贷记，贷记“应付利息应付利息”。办理竣工决算后发生的利。办理竣工决算后发生的利息费用，借记息费用，借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“应付利息应付利息”。（与税法的差异）（与税法的差异）2、小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副、小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。借记产品或试车收入冲
31、减在建工程成本。借记“银行存款银行存款”等，贷记等，贷记“在建工程在建工程”。（是否与税法有差异新企。（是否与税法有差异新企税未明确）税未明确）第七第七节无形无形资产与生与生产性生物性生物资产环环节节核算要点核算要点取得取得外购外购自行研发（营造、繁殖）自行研发（营造、繁殖）投入投入持有持有摊销（折旧摊销（折旧）时间）时间摊销（折旧）方法摊销（折旧）方法处置处置销售销售对外投资对外投资报废报废项目项目小准则小准则准则准则小制度小制度科目科目生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产累计生产性生物资产累计折旧折旧累计摊销累计摊销公益性生物资产公益性生物资产无无无形无形资产资产小企业不能可靠估计小
32、企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，无形资产使用寿命的，摊销期不短于摊销期不短于10年年使用寿命不确定的不使用寿命不确定的不应摊销应摊销如果合同、法律如果合同、法律都没有规定，不都没有规定，不应超过应超过10年年年限平均法年限平均法与其有关的经济利益的预与其有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确期实现方式，无法可靠确定，应当采用直线法摊销定，应当采用直线法摊销年限平均法年限平均法生产生产性生性生物资物资产产年限平均法年限平均法年限平均法、工作量年限平均法、工作量法、产量法法、产量法无无概念概念l无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管
33、理而持有的、没有实物形态的可辨认非货租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。币性资产。l小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。标权、著作权、非专利技术等。l财税财税【20122012】6 6号号：转让自然资源使用权：转让自然资源使用权思考：思考：1、自然资源使用权属于小企业的无形资、自然资源使用权属于小企业的无形资产吗？产吗？2、用电权，属于小企业的无形资产吗？、用电权，属于小企业的无形资产吗？转让用电权，征税吗？转让用电权，征税吗？3、作为无形资产入账的土地，能摊销吗、作为无形资产入账的土地，能摊销
34、吗？怎么摊销？怎么摊销？VS税法税法自行开发自行开发建造厂房等建筑物，相关的土建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行进行分配分配；难以合理分配的，应当全部；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。作为固定资产。三十八条第三款三十八条第三款购买土地，地上无建筑物购买土地，地上无建筑物购买土地及地上建筑物购买土地及地上建筑物非房地产开发企业购买土地后自建非房地产开发企业购买土地后自建房地产开发企业购买土地后
35、自建房地产开发企业购买土地后自建四种情形四种情形概念概念l生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。l消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。用材林以及存栏待售的牲畜等。l公益性生物资产，是指以
36、防护、环境保护为主要目的公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。林等。科科目目环环 节节 核算要点核算要点 会计处理会计处理税务处税务处理理无无形形、生生产产性性生生物物资资产产 取得取得 外购外购购买价款购买价款+相关税费相关税费 同前同前自行研发自行研发符合资本化条件后至达到用途符合资本化条件后至达到用途支出（含相关的借款费用）支出（含相关的借款费用）同前同前自行营造、自行营造、繁殖繁殖达到预定生产经营目的前发生达到预定生产经营目的前发生的必要支出的必要支出同前同前 投入投入评估价值
37、评估价值+相关税费相关税费 同前同前【案例案例】A小企业自行研究、开发一项技术，截至小企业自行研究、开发一项技术，截至2013年年12月月31日，发生研发支出合计日，发生研发支出合计200万元，经测试该项万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从研发活动完成了研究阶段，从2014年年1月月1日开始进入日开始进入开发阶段，发生开发支出开发阶段，发生开发支出30万元，假定符合无形资产万元，假定符合无形资产规定的开发支出资本化的条件。规定的开发支出资本化的条件。2014年年6月月30日，该项日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理
38、：甲公司应作如下会计处理：（1）2013年发生的研发支出：年发生的研发支出：借：研发支出借：研发支出-费用化支出费用化支出 200200万万 贷：银行存款贷：银行存款 200200万万（2）2013年年12月月31日，发生的研发支出全属于研究阶日，发生的研发支出全属于研究阶段的支出段的支出借：管理费用借：管理费用 200200万万 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 200200万万 （3）2014年，发生开发支出并满足资本化确认条件：年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 3030万万 贷：银行存款贷：银行存款 3030万万 （4）2
39、014年年6月月30日，该技术研发完并形成无形资产：日，该技术研发完并形成无形资产：借：无形资产借：无形资产 3030万万 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 3030万万思考：思考：1 1、如果费用化支出、如果费用化支出200200万符合国税发万符合国税发（20082008）116116号文规定的加计扣除条件，号文规定的加计扣除条件，20132013年如何年如何纳税调整纳税调整？2 2、研发费用的会计口径与税法、研发费用的会计口径与税法口径口径相同相同吗？吗？科科目目核算核算要点要点 会计处理会计处理税务处理税务处理无无形形资资产产与与生生产产性性生生物物资资产产摊销摊销时间时间使用寿命使用寿命 法定年限法定年限 无法确定不低于无法确定不低于1010年年不得低于不得低于1010年年 林木类林木类1010年年 畜类畜类3 3年年同会计同会计开始：投入使用时；停止：停止使用时开始：投入使用时；停止：停止使用时无规定无规定注：无形资产开始停止都是当月起注：无形资产开始停止都是当月起同会计同会计摊销摊销方法方法年限平均法年限平均法直线法直线法会计会计科目科目通过通过“累计摊销累计摊销”、“生产性生物资产生产性生物资产累计折旧累计折旧”核算核算允许扣除允许扣除加计扣除加计扣除