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1、第六节 个人所得税会计及税收筹划第一节第一节 个人所得税概述及会计核算个人所得税概述及会计核算第二节第二节 个人所得税税收筹划个人所得税税收筹划本章重点掌握1 1、工资薪金、劳务所得所得税的计算及会计核算、工资薪金、劳务所得所得税的计算及会计核算2 2、个人所得税税收筹划基本方法、个人所得税税收筹划基本方法第一节 个人所得税概述及会计核算 一、个人所得税纳税人一、个人所得税纳税人 个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一种个人所得税是对自然人取得的应税所得征收的一种税。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满税。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所
2、得，应依照税法年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应依照税法缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住，或者无缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的年的个人，从中国境内取得的所得，也应依法缴纳个人所得税。所得，也应依法缴纳个人所得税。个人所得税纳税人分类个人所得税纳税人分类 二、个人所得税的增税范围及应纳税额二、个人所得税的增税范围及应纳税额（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 1、包括工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、包括工资、薪金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴及与任职有关的其他所得补贴及与任职有关的其他
3、所得 2、按月计征、按月计征 3、应纳税所得额、应纳税所得额=月工资收入月工资收入-3500 4、税率、税率 采用七级超额累进税率采用七级超额累进税率（二）个体工商户经营所得（二）个体工商户经营所得 1、个人独资、合伙企业的经营所得，比照此税目、个人独资、合伙企业的经营所得，比照此税目 2、按年征收、按年征收 3、应纳税所得额计算、应纳税所得额计算 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润-成本费用成本费用-损失损失 -准予扣除的税金准予扣除的税金-必要费用必要费用 4、税率、税率 采用五级超额累进税率采用五级超额累进税率（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得（三）对企事业单位的承包经营
4、、承租经营所得 1、按年征收、按年征收 2、应纳税所得额计算、应纳税所得额计算 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润-企业所得税企业所得税-上缴承包费上缴承包费 -必要费用必要费用+承包者工资薪金承包者工资薪金 3、税率、税率 采用五级超额累进税率采用五级超额累进税率（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 1、劳务报酬所得是独立的，非雇佣的所得、劳务报酬所得是独立的，非雇佣的所得 2、按次征收、按次征收 3、计算应纳税所得额时定额或定律扣除费用、计算应纳税所得额时定额或定律扣除费用 （1）每次收入小于或等于）每次收入小于或等于4000元，定额扣除元，定额扣除800；（2）每次收入大于）每次
5、收入大于4000元，定率扣除元，定率扣除20%4、税率、税率 采用加成征税办法采用加成征税办法（五）稿酬所得（五）稿酬所得 1、按次征收、按次征收 2、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算 计算应纳税所得额时定额或定律扣除费用计算应纳税所得额时定额或定律扣除费用 （1）每次收入小于或等于）每次收入小于或等于4000元，定额扣除元，定额扣除800；（2）每次收入大于）每次收入大于4000元，定率扣除元，定率扣除20%。3、税率、税率 适用适用20%的税率，减征的税率，减征30%。（六）特许权使用费、财产租赁所得（六）特许权使用费、财产租赁所得 1、按次计征、按次计征 2、应纳税所得额、应纳税所
6、得额 （1）每次收入小于或等于）每次收入小于或等于4000元，定额扣除元，定额扣除800；（2）每次收入大于）每次收入大于4000元，定率扣除元，定率扣除20%。3、税率、税率 适用适用20%的税率。的税率。（七）财产转让所得（七）财产转让所得 1、按次计征、按次计征 2、应纳税所得额计算、应纳税所得额计算 应纳税所得额应纳税所得额=财产转让收入额财产转让收入额-财产原值财产原值-合理费用合理费用 3、税率、税率 适用适用20%的税率的税率（八）利息、股息红利所得，偶然所得，其他所得（八）利息、股息红利所得，偶然所得，其他所得 1、按次计征、按次计征 2、应纳税所得额、应纳税所得额 应纳税所得
7、额为每次收入额，不得扣除其他费用。应纳税所得额为每次收入额，不得扣除其他费用。3、税率、税率 适用适用20%的税率。的税率。例例6-1：我国公民王女士为某公司市场部经理，：我国公民王女士为某公司市场部经理，2012年取年取得以下收入：得以下收入：（1）该企业实行年薪制，每月取得工资）该企业实行年薪制，每月取得工资5000元，年末取得元，年末取得效益工资效益工资64000；（2）编写长篇小说出版，按照合同规定，出版社预付稿酬）编写长篇小说出版，按照合同规定，出版社预付稿酬1万元，出版后再付稿酬万元，出版后再付稿酬5万元；当年还授权某晚报连载该小万元；当年还授权某晚报连载该小说，历时两个月，每天支
8、付稿酬说，历时两个月，每天支付稿酬180元，合计元，合计10800元；元；（3）当年）当年1月份将闲置的一套住房对外出租，租期一年，取月份将闲置的一套住房对外出租，租期一年，取得租金得租金96000元，元，7月份发生修缮费用月份发生修缮费用1500元，（不考元，（不考虑其他税费）虑其他税费）（4）7月份从任职单位低价购进一套住房，单位仅要求支付月份从任职单位低价购进一套住房，单位仅要求支付房屋成本房屋成本25万，市价为万，市价为31万元。万元。要求：计算王女士要求：计算王女士2012年应缴纳的个人所得税金额。年应缴纳的个人所得税金额。三、个人所得税会计核算三、个人所得税会计核算（一）支付工资代
9、扣代缴个人所得税（一）支付工资代扣代缴个人所得税 例例6-2：某公司张经理：某公司张经理2011年年11月份取得公司收入月份取得公司收入4500元。元。要求：计算公司应代扣代缴的个人所得税金额，做出相要求：计算公司应代扣代缴的个人所得税金额，做出相应账务处理。应账务处理。（二）实行查账征收的个人独资企业、合伙企业（二）实行查账征收的个人独资企业、合伙企业 例例6-36-3：某建筑装饰厂是实行查账征收的个人独资企业，共有某建筑装饰厂是实行查账征收的个人独资企业，共有八名职工，八名职工，2012年实现营业收入年实现营业收入120万，其他业务收入万，其他业务收入3万元，万元，当年营业成本当年营业成本
10、78万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加7万元，管理费用万元，管理费用8万元，万元，销售费用销售费用4万元，财务费用万元，财务费用5万元，营业外支出两万，营业利润万元，营业外支出两万，营业利润为为19万元。具体经济业务如下：万元。具体经济业务如下：（1）发放工资总额）发放工资总额30.5万，其中投资者本人万，其中投资者本人5万；万；（2）按照实际工资总额的）按照实际工资总额的2%，14%，2.5%提取三项费用；提取三项费用；（3）全年列支业务招待费）全年列支业务招待费10050元，广告费元，广告费23000元。元。要求：计算该企业应纳个人所得税金额并作出账务处理。要求：计算该企业应纳个人所
11、得税金额并作出账务处理。（三）支付劳务费、稿酬等代扣代缴个人所得税（三）支付劳务费、稿酬等代扣代缴个人所得税 例例6-4：某企业应一项设计任务，支付外单位李工：某企业应一项设计任务，支付外单位李工程师设计费程师设计费3800元。元。要求：计算代扣代缴个人所得税金额，作出相应账要求：计算代扣代缴个人所得税金额，作出相应账务处理。务处理。例例6-5：某报社支付一作家稿酬：某报社支付一作家稿酬3000元。元。要求：计算代扣代缴个人所得税金额，并作要求：计算代扣代缴个人所得税金额，并作出相应账务处理。出相应账务处理。第二节 个人所得税税收筹划 案例案例6-16-1：易教授与某企业签订合同，给企业管理易
12、教授与某企业签订合同，给企业管理层讲课层讲课5天，讲课费天，讲课费 50000元，往返交通费、住元，往返交通费、住宿费、伙食费等由教授本人自理（假定往返飞机宿费、伙食费等由教授本人自理（假定往返飞机票票5000元、住宿费元、住宿费1400元、伙食费元、伙食费700元、其元、其他费用他费用2900元，共计元，共计10000元）。元）。请计算易教授应缴纳个人所得税金额，并提请计算易教授应缴纳个人所得税金额，并提出筹划方案使易教授少缴纳个人所得税。出筹划方案使易教授少缴纳个人所得税。案例案例6-2：老张设计一机械图纸，取得劳务收入老张设计一机械图纸，取得劳务收入5000元。他上大学的儿子为积累经验也
13、参与了设元。他上大学的儿子为积累经验也参与了设计。计。请计算老张应缴纳个人所得税金额，并提出请计算老张应缴纳个人所得税金额，并提出筹划方案使其少缴纳个人所得税。筹划方案使其少缴纳个人所得税。案例案例6-3：李某为一私营企业长期负责设备维修，：李某为一私营企业长期负责设备维修，随叫随到，但不用每天上班。老板每年给李某随叫随到，但不用每天上班。老板每年给李某25 000元。元。请问李某是否应当与该企业签订聘用合同？请问李某是否应当与该企业签订聘用合同？案例案例6-4：老：老张是沈阳一家啤酒厂的品酒是沈阳一家啤酒厂的品酒师，平，平常月工常月工资不高，但年不高，但年终奖金高。金高。2012年，每月年，每月工工资仅有有3000元，元，预计年年终奖金金为30万元。万元。请计算老算老张2012年度年度应纳个人所得税金个人所得税金额，如何改如何改进可以使老可以使老张少少缴纳个人所得税。个人所得税。