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1、2023/2/261个人收入的所得税筹划个人收入的所得税筹划2023/2/262一、薪酬所得税筹划的基本问题一、薪酬所得税筹划的基本问题l职工薪酬的组成职工薪酬的组成l薪酬对所得税的影响薪酬对所得税的影响l薪酬所得税筹划的基本思路薪酬所得税筹划的基本思路l薪酬所得税筹划的创新思维薪酬所得税筹划的创新思维l薪酬所得税筹划的方法和原则薪酬所得税筹划的方法和原则l民间节税方法的风险性与可行性民间节税方法的风险性与可行性2023/2/263（一）职工薪酬的组成（一）职工薪酬的组成l什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？l职工薪酬准则所称的职工薪酬准则所称的“职工职工”
2、与与劳动法劳动法中的中的“劳劳动者动者”是否是一致的？是否是一致的？l职工福利费包括什么？职工福利费包括什么？l福利人员工资是否能作为扣除福利人员工资是否能作为扣除“三费三费”的基数？的基数？l企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除？加计扣除？（二）薪酬对所得税的影响（二）薪酬对所得税的影响l讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什讨论：薪酬的高低对企业所得税与个人所得税产生什么影响？么影响？2023/2/264（三）薪酬所得税筹划的基
3、本思路（三）薪酬所得税筹划的基本思路 l企业可适度加薪且使薪酬构成多样化企业可适度加薪且使薪酬构成多样化l适度加薪：适度加薪：企业加薪可以少缴企业所得税，可是企业企业加薪可以少缴企业所得税，可是企业加薪则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税加薪则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可以在自己承受能力许可的范围内适度加所以，企业可以在自己承受能力许可的范围内适度加薪，不必过多地考虑由此而增加的社保支出。薪，不必过多地考虑由此而增加的社保支出。2023/2/265l薪酬构成多样化：薪酬
4、构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增长速度超过了企业负担的增长速度。所以，企业应设计长速度超过了企业负担的增长速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按月均人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按月均衡发放工资，给职工缴纳充足的社保，增加不缴税的津衡发放工资，给职工缴纳充足的社保，增加不缴税的津贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入者，可
5、以采贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。2023/2/266（四）薪酬所得税筹划的创新思维（四）薪酬所得税筹划的创新思维l从创新薪酬所得税筹划的角度出发，企业需要个人为其从创新薪酬所得税筹划的角度出发，企业需要个人为其服务，但未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅速服务，但未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅速发展的今天，企业完全可以从劳动力市场中购买服务。发展的今天，企业完全可以从劳动力市场中
6、购买服务。l企业用工获得服务的三种方式：企业用工获得服务的三种方式：劳动合同（包括临时用工劳动合同）；劳动合同（包括临时用工劳动合同）；劳务合同或者服务协议；劳务合同或者服务协议；经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同）经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同）2023/2/267个人与其所提供服务的企业之间的关系个人与其所提供服务的企业之间的关系l一个人为企业提供服务，也未必要求企业与其签订劳一个人为企业提供服务，也未必要求企业与其签订劳动合同，个人可以独立于企业之外为企业提供服务。动合同，个人可以独立于企业之外为企业提供服务。劳动关系劳动关系工资薪金所得工资薪金所得劳务关系劳
7、务关系劳务报酬所得劳务报酬所得合作关系合作关系个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得2023/2/268（五）薪酬所得税筹划的方法和原则（五）薪酬所得税筹划的方法和原则 l薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l职工收入费用化职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担的原则l收益风险科学化收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益原则控制涉税风险获取节税利益原则2023/2/2691.薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税
8、负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。职工的薪酬构成应该多样化。l从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结起来，挖掘职工的的长远利益与企业的长远利益联结起来，挖掘职工的工作潜能，为企业创造优良的经营业绩，促进企业
9、的工作潜能，为企业创造优良的经营业绩，促进企业的长足发展。长足发展。l薪酬构成多样化，可以使职工获得不缴税、少缴税的薪酬构成多样化，可以使职工获得不缴税、少缴税的利益。利益。2023/2/26102.职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是持股制度有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。高管人员持股制度。l员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企员工持股计划是企业向职工递
10、延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受员工持股的标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受员工持股的计税优惠。（以股票期权为例）计税优惠。（以股票期权为例）2023/2/26113.职工收入费用化和福利化职工收入费用化和福利化 把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担的原则l职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将直化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将
11、直接发放现金改为凭票报销；同时，将个人用税后收入负接发放现金改为凭票报销；同时，将个人用税后收入负担的支出改由企业提供福利。职工收入费用化和福利化担的支出改由企业提供福利。职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但必须注意减税的合理性。业所得税，但必须注意减税的合理性。l减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费、招待费等；同时，企业应尽量为
12、职工交通费、差旅费、招待费等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许且可以在提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许且可以在企业所得税前列支又不缴纳个税的福利待遇。企业所得税前列支又不缴纳个税的福利待遇。2023/2/26124.收益风险科学化收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则控制涉税风险获取节税利益的原则l企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的所得税筹划不但要与风险兼顾的原则。薪酬设计中的所得税筹划不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过帮助职工减税，而且要降低和
13、规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬所得税筹划必须在减税利涉税风险也可能越大。薪酬所得税筹划必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。得节税利益。2023/2/2613二、薪酬主要组成部分的所得税筹划二、薪酬主要组成部分的所得税筹划（一）
14、工资的所得税筹划（一）工资的所得税筹划（二）奖金的所得税筹划（二）奖金的所得税筹划（三）与任职或者受雇有关的其他所得的所得税筹划（三）与任职或者受雇有关的其他所得的所得税筹划（四）社会保险和补充保险的的所得税筹划（四）社会保险和补充保险的的所得税筹划（五）股权激励的所得税筹划（五）股权激励的所得税筹划2023/2/2614（一）工资的所得税筹划（一）工资的所得税筹划l工资（包括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定工资（包括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定l工资的所得税筹划工资的所得税筹划按月均衡发放工资按月均衡发放工资工资收入福利化或转为企业经营费用工资收入福利化或转为企业经营费用外籍人员的节
15、税策略外籍人员的节税策略工资与劳务报酬相互转化的节税策略工资与劳务报酬相互转化的节税策略2023/2/26151.工资的计税规定工资的计税规定l目前，个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照目前，个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照2007年年12月月29日第十届全国人民代表大会常务委员会日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过的修改后的第三十一次会议通过的修改后的中华人民共和国个人中华人民共和国个人所得税法所得税法、2008年年2月月18日经国务院修改的日经国务院修改的中华人中华人民共和国个人所得税法实施条例民共和国个人所得税法实施条例、国务院财政税务主、国务院财政税务主管部
16、门的规定以及各地方政府、税务部门的规定进行相管部门的规定以及各地方政府、税务部门的规定进行相应的税务处理。应的税务处理。l十一届全国人大常委会第二十一次会议十一届全国人大常委会第二十一次会议2011年年6月月30日日表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。根据决定，个税免征额将从现行的定。根据决定，个税免征额将从现行的2000元提高到元提高到3500元。修改后的个税法将于元。修改后的个税法将于2011年年9月月1日起施行。日起施行。2023/2/2616l个人所得税法实施条例第八条个人所得税法实施条例第八条工资、薪金所得，是工资、薪金
17、所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。l个人所得税法实施条例第十条个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明
18、显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。场价格核定应纳税所得额。2023/2/2617l个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应保险费、失业保险费、住
19、房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。l个人所得税法第六条个人所得税法第六条对在中国境内无住所而在中国境对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。务院规定。2023/2/2618l第二十七条第二十
20、七条税法第六条第三款所说的附加减除费用，税法第六条第三款所说的附加减除费用，是指每月在减除是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除本条例元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。第二十九条规定数额的费用。l第二十九条第二十九条税法第六条第三款所说的附加减除费用标税法第六条第三款所说的附加减除费用标准为准为1300元。元。l第二十八条第二十八条税法第六条第三款所说的附加减除费用适税法第六条第三款所说的附加减除费用适用的范围，是指：用的范围，是指：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；作的外籍人员；（二）应聘在中国境内
21、的企业、事业单位、社会团（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。2023/2/2619l工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（每月收入额（每月收入额3500元或者元或者4800元）元）适
22、用税率适用税率速算扣除数速算扣除数l下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额。的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用。部分税款时使用。【国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个征收个人所得税若干问题的规定人所得税若干问题的规定的通知（国税发的通知（国税发199489号）；号）；国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告得税法有关
23、问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年年第第46号）；号）；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知人所得税税款计征问题的通知（国税发（国税发1996199号）号）】2023/2/2620级数级数月应纳税所得额月应纳税所得额税率税率速算扣速算扣除数除数1不超过不超过1500元的元的3%02超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分10%1053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分20%5554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分25%10055超过超过35000元至元至55000元的部分元的
24、部分30%27556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分35%55057超过超过80000元的部分元的部分45%13505工资、薪金所得适用的七级超额累进税率表工资、薪金所得适用的七级超额累进税率表2023/2/2621级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税税率率速算速算扣除扣除数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过不超过1500元的元的不超过不超过1455元的元的3%02超过超过1500元至元至4500元元的部分的部分超过超过1455元至元至4155元的部分元的部分10%1053超过超过4500元至元至9000元元的部分的部分超过超过4155元至元至7755元的
25、部分元的部分20%5554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分超过超过7755元至元至27255元的部分元的部分25%10055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分超过超过27255元至元至41255元的部分元的部分30%27556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分超过超过41255元至元至57505元的部分元的部分35%55057超过超过80000元的部分元的部分超过超过57505元的部分元的部分45%135052023/2/2622l雇主为其雇员雇主为其雇员全额负担税款全额负担税款时应纳税额的计算：时应纳税额的计算：应纳税所得额应纳税所得额(
26、不含税收入额费用扣除标准不含税收入额费用扣除标准 速算扣除数速算扣除数)(1)(1税率税率)注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率l例例1：2011年年9月，南京某外企为其高级技术人员约翰月，南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资50000元，则企业应为约翰先生承担的个税是：元，则企业应为约翰先
27、生承担的个税是：应纳税所得额（应纳税所得额（50000500004800480055055505）/(1/(135%)35%)61069.2361069.23 应纳税额应纳税额 61069.23 3561069.23 3555055505 15869.2315869.23（元）（元）2023/2/2623l雇主为其雇员雇主为其雇员部分负担税款部分负担税款时应纳税额的计算时应纳税额的计算 （1 1）雇主为其雇员定额负担税款时）雇主为其雇员定额负担税款时应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准款费用扣除标准例例2：张先生是新华公司的工程
28、师，与公司签订劳动合同：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同时约定，月薪时约定，月薪8000元，公司每月为其承担元，公司每月为其承担300元的个人元的个人所得税，则张先生自己应该承担的个人所得税为：所得税，则张先生自己应该承担的个人所得税为：应纳税所得额应纳税所得额800030035004800应纳税额应纳税额480020%555405（元）（元）即张先生自己应该承担的个人所得税为即张先生自己应该承担的个人所得税为105元元2023/2/2624（2 2）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款应纳税所得额应纳税所得额(未含雇主负担税款的收入额
29、费用未含雇主负担税款的收入额费用扣除标准速算扣除数扣除标准速算扣除数负担比例负担比例)(1)(1税率税率负担比例负担比例)应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数l例例3：2011年年9月，某企业为其高管负担月，某企业为其高管负担50000元工薪元工薪所得所得60部分的应纳税额，则：部分的应纳税额，则：应纳税所得额（应纳税所得额（500005000048004800550560550560）(1(135%6035%60)53034.1853034.18；应纳税额；应纳税额 53034.18 53034.18 30302755275513155.2513155
30、.25（元）（元）即企业为该高管承担的个人所得税为即企业为该高管承担的个人所得税为13155.25 13155.25 60%60%7893.157893.15元元2023/2/26252.工资的所得税筹划工资的所得税筹划（1）按月均衡发放工资）按月均衡发放工资l因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重，的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有
31、达的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。到，无需纳税。l9月月1日以后，工资纳税时法定免征额为日以后，工资纳税时法定免征额为3500元，所以，元，所以，如果职工年工资性收入在如果职工年工资性收入在42000（350012）元及以下，）元及以下，企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工企业在按月均衡计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。不缴个人所得税。l考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？2023/2/2626l个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应
32、纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，日内，合计其全年工资、薪金所得，再按再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补
33、。l这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工资纳税，税负均衡合理。资纳税，税负均衡合理。2023/2/2627（2）工资收入福利化或转为企业经营费用）工资收入福利化或转为企业经营费用l职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工资的企业为了保证职工的医疗费、住房费等。支付工资的企
34、业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还是业向个人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还是实物形式的，只有极少数项目不缴纳个税，大多数补实物形式的，只有极少数项目不缴纳个税，大多数补贴款都应计入工资、薪金所得纳税。贴款都应计入工资、薪金所得纳税。2023/2/2628l所得税筹划方法：所得税筹划方法：将职工个人的部分应税收入转化将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣
35、除，如为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面的企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费等方面的费用。费用。支付工资的企业为职工确定适当的而不是较支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受各种放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受
36、各种福利待遇。福利待遇。l讨论：凭票报销的注意事项讨论：凭票报销的注意事项2023/2/2629l在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业根据的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平。职工福利水平的高低适度地确定职工的工资收入水平。提高职工福利待遇的措施
37、主要有：提高职工福利待遇的措施主要有：为职工创造居住条件为职工创造居住条件为职工提供交通服务为职工提供交通服务为职工提供免费的餐饮服务为职工提供免费的餐饮服务为职工提供工作所需的设备和用品为职工提供工作所需的设备和用品为职工提供免费或低收费的医疗服务为职工提供免费或低收费的医疗服务为职工提供培训机会为职工提供培训机会为职工创造旅游机会为职工创造旅游机会l您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇？您所在的单位能为员工提供哪些福利待遇？2023/2/2630个人所得税的免税项目个人所得税的免税项目l提问：提问：个人的哪些所得享受免税待遇？个人的哪些所得享受免税待遇？个人所得税法及其实施条例规定的免税项
38、目个人所得税法及其实施条例规定的免税项目关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知通知（财税（财税20088号）、号）、财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知公积金有关个人所得税政策的通知（财税（财税200610号）规定的免税项目号）规定的免税项目财政部财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知的通知（财税字（财税字1994020号）规定的免税项目号）规定的免税项目2023/2/2
39、631个人所得税法规定的免税项目个人所得税法规定的免税项目l个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税：个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津
40、贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；五、保险赔款；2023/2/2632六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税九、中国政府参加的国际公约、签
41、订的协议中规定免税的所得；的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。2023/2/2633 免税的补贴、津贴有什么？免税的补贴、津贴有什么？l按照个人所得税法第四条的规定，按照国家统一规定发按照个人所得税法第四条的规定，按照国家统一规定发给的给的补贴、津贴补贴、津贴免纳个人所得税。免纳个人所得税。l实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的定发给的补贴、津贴补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国
42、务院规定以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。免纳个人所得税的其他补贴、津贴。l提问：其他免税的补贴、津贴有什么？提问：其他免税的补贴、津贴有什么？2023/2/2634l国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的征收个人所得税若干问题的规定规定的通知（国税发的通知（国税发199489号）要求对于补贴、号）要求对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：征税范围问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给
43、的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。应计入工资、薪金所得项目征税。（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税征税:1.独生子女补贴；独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差
44、额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；托儿补助费；4.差旅费津贴差旅费津贴、误餐补助误餐补助。2023/2/2635l财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知通知（财税（财税199582号）：国税发号）：国税发199489号文件号文件规定规定不征税的误餐补助不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误
45、餐补助名义发给职标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。（如发现金、发饭票等）个人所得税。（如发现金、发饭票等）2023/2/2636 免税的福利费指什么？免税的福利费指什么？l按照个人所得税法第四条的规定，按照个人所得税法第四条的规定，福利费福利费、抚恤金、救、抚恤金、救济金免纳个人所得税。济金免纳个人所得税。l实施条例第十四条税法第四条所说的实施条例第十四条税法第四条所说的福利费福利费，是指根，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会据国家有关规定，从企业、事业单位、
46、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补生活补助费助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。给个人的生活困难补助费。l注意：人人有份的补贴、补助需要缴纳个人所得税。注意：人人有份的补贴、补助需要缴纳个人所得税。2023/2/2637l国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发（国税发1998155号）：号）：一、上述所称一、上述所称生活补助费生活补助费，是指由于某些特定事件，是指由于某些特定事件或原因而给
47、纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的费中向其支付的临时性生活困难补助。临时性生活困难补助。l节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费。节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费。2023/2/2638二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、（一）从超出国家规定
48、的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。不属于临时性生活困难补助性质的支出。l生活补助费的税务检查要点：重点检查福利费或者工生活补助费的税务检查要点：重点检查福利费或者工会经费是否有支付给本单位职工的人人有份的补贴补会经费是否有支付给本单位职工的人人有份的补贴补助。注意，由于某些特
49、定事件或原因（例如生病等）助。注意，由于某些特定事件或原因（例如生病等）向个别人支付生活困难补助不用纳税。向个别人支付生活困难补助不用纳税。2023/2/2639生育津贴、生育医疗费等免税生育津贴、生育医疗费等免税关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知知（财税（财税20088号）：根据号）：根据中华人民共和国个人所中华人民共和国个人所得税法得税法有关规定，经国务院批准，现就生育津贴和生有关规定，经国务院批准，现就生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策通知如下：生育妇女按照育医疗费有关个人所得税政策通知如下：生育妇女按照县级以上人民政府根据
50、国家有关规定制定的生育保险办县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。性质的津贴、补贴，免征个人所得税。领取原提存的三险一金免税领取原提存的三险一金免税l财政部财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税（财税200610号）：三、个人实际领（支）取原提号）：三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金