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1、税务稽查新方法常见税务稽查新方法常见问题及应对问题及应对 主讲主讲 陈萍生陈萍生主要收益主要收益v1.1.了解税务稽查新体系、新方法、稽查重点、各了解税务稽查新体系、新方法、稽查重点、各税种稽查常见问题。税种稽查常见问题。v2.2.针对性自查，发现本单位财税方面存在的问题，针对性自查，发现本单位财税方面存在的问题，消除问题隐患。知己知彼，方能最大限度的保障消除问题隐患。知己知彼，方能最大限度的保障企业合法利益。企业合法利益。v3.3.释疑疑难问题，交流财税处理技巧，结交新老释疑疑难问题，交流财税处理技巧，结交新老朋友。朋友。主要内容主要内容v第一部分第一部分 税务稽查的基本方法税务稽查的基本方
2、法v第二部分第二部分 企业所得税常见问题及稽查企业所得税常见问题及稽查v第三部分第三部分 个人所得税常见问题及稽查个人所得税常见问题及稽查v第四部分第四部分 增值税常见问题及稽查增值税常见问题及稽查v第五部分第五部分 营业税常见问题及稽查营业税常见问题及稽查v第六部分第六部分 特殊业务常见问题及稽查特殊业务常见问题及稽查v第七部分第七部分 如何正确应对税务稽查如何正确应对税务稽查第一部分第一部分 税务稽查的基本方法税务稽查的基本方法v一、税务稽查中的分析方法一、税务稽查中的分析方法v二、一般查账方法二、一般查账方法v三、一般调查方法三、一般调查方法v四、账外经营的检查四、账外经营的检查一、税务
3、稽查中的分析方法一、税务稽查中的分析方法v税务稽查中的分析法税务稽查中的分析法v 是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。进行追踪检查的一种方法。v 常用的分析法包括常用的分析法包括控制计算法、比较分析法和相控制计算法、比较分析法和相关分析法。关分析法。v1.1.控制计算法控制计算法v 是指运用可靠的或科学测定的数据，利用数学等是指运用可靠的或科学测定的
4、数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题式原理来推测、证实账面资料是否正确，发现问题的一种检查方法。的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以耗常用的方法有：以产控耗、以耗控产、以产控销、以支控销等控产、以产控销、以支控销等。v 这种方法是加工制造业检查的重要方法。这种方法是加工制造业检查的重要方法。v 控制计算法的测算结果只能作为疑点，及下一步控制计算法的测算结果只能作为疑点，及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。但可以作为核定征税的主要依据。可以作为核定征税的主要依据。v2.2.比较分析法比较分析法v 是指将企业会
5、计资料中的有关项目、数据，在相是指将企业会计资料中的有关项目、数据，在相关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业关的时期之间、指标之间、企业之间及地区、行业之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，之间，进行静态或动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。获取检查线索的一种分析方法。v 如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比如行业税负比较、运输费用与购销数量的关系比较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与较、某项费用在总成本中的比例偏高、职工工资与生产数量比较、费用与销售收入的比较等。生产数量比较、费用与销售收入的比较等。v主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本
6、期主营业务收入基期主营业务（本期主营业务收入基期主营业务收入）收入）基期主营业务收入基期主营业务收入100%.100%.v单位产成品原材料耗用率、主营业务成本变动率单位产成品原材料耗用率、主营业务成本变动率 、主营业务、主营业务费用变动率、成本费用利润率等等。费用变动率、成本费用利润率等等。v3.3.相关分析法相关分析法v 是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分其中的差异，判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。析方法。v 对于稽查对象而言，对于稽查对象而言，一项经济业务的发生，必然一项经济业务的发生，必
7、然会引起一连串相关活动的变动会引起一连串相关活动的变动。v如：扩大成本如：扩大成本 虚开发票虚开发票 假发票或假付款假发票或假付款（资金回流资金回流）v如：隐瞒收入如：隐瞒收入 银行账户银行账户 个人、单位设帐或往个人、单位设帐或往来帐户（来帐户（资金流入资金流入）二、一般查账方法二、一般查账方法v按照查账顺序分为：按照查账顺序分为：顺查法和逆查法顺查法和逆查法v按照审查的详细程度分为：按照审查的详细程度分为：详查法和抽查法详查法和抽查法v按照审查方法分为：按照审查方法分为：审阅法和核对法审阅法和核对法 v（一）顺查法（一）顺查法v 又称正查法，是指根据会计业务处理程序，依次又称正查法，是指根
8、据会计业务处理程序，依次进行检查的方法。进行检查的方法。v 顺查法适用于顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。v（二）逆查法（二）逆查法v 又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，又称倒查法，是指按照会计处理程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。由报表、账簿查到凭证的一种检查方法。v 从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析从检查技术上看，逆查法主要运用了审阅和分析的技术方法，根
9、据的技术方法，根据重点和疑点重点和疑点，逐个进行追踪检查。，逐个进行追踪检查。v 逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。于某些特别重要项目的检查。v 如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、如：往来账户数额较大是否存在借款及关联往来、收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多收入不及时结转；存货大或小是否有虚假购货及多结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。结转销售成本；资本公积是否缴纳所得税等。v（三）详查法（三）详查法v 是指
10、对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉是指对稽查对象在检查期内的所有经济活动、涉及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，及经济业务和财务管理的部门及其经济信息资料，采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。采取严密的审查程序，进行详细地审核检查。v 详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些特定项目、事项所进行的检查。中对某些特定项目、事项所进行的检查。v（四）抽查法（
11、四）抽查法v 是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再是指从被查总体中抽取一部分资料进行审查，再依据抽查结果推断总体的一种方法。依据抽查结果推断总体的一种方法。一是重点抽查一是重点抽查法法，二是随机抽查法。二是随机抽查法。v（五）审阅法（五）审阅法v 是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究，是指有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。v 审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。v
12、审阅法案例审阅法案例黑龙江路桥公司虚列成本案黑龙江路桥公司虚列成本案.doc.docv（六）核对法（六）核对法v 是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的是指对书面资料的相关记录，或是对书面资料的记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一记录和实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查方法。种检查方法。v主要核对主要核对v1.1.会计资料之间的相互核对会计资料之间的相互核对 v2.2.银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，银行存款日记账与银行提供的对账单进行核对，应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对应收或应付账款与外部其他企业提供的对账单核对等。等。v3.3.核准执行某项业务
13、的文件、生产记录、实物的出核准执行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、入库记录、托运记录、出车记录，非生产性水、电、煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。煤、物料消耗记录，在册职工名册、考勤记录等。三、一般调查方法三、一般调查方法v 调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、调查方法，是指在税务稽查过程中，采用观察、查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收查询、外部调查和盘点等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进有关的经营情况、营销策略、财务管理、库存等进行检查、核实的方法总称。行检查、核实的方法总称。v 根据
14、稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分根据稽查对象和稽查目的的不同，调查方法可分为为观察法、查询法、外调法、盘存法观察法、查询法、外调法、盘存法。v（二）查询法（二）查询法v 根据查询方式的不同，查询法可以分为根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法、面询法、函询法。函询法。v（避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题避免不熟悉的人员回答问题和回答不相关的问题）v（三）外调法（三）外调法v 是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业是指对有疑点的凭证、账项记录或者其他经济业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务，通过派出稽查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位进行实地调查，或者
15、委托对方税务务相联系的单位进行实地调查，或者委托对方税务机关协查，以查实问题的一种检查方法。机关协查，以查实问题的一种检查方法。v 外调法主要用于外部证据的核实、取证。外调法主要用于外部证据的核实、取证。v 外调包括函调和派人外调。外调包括函调和派人外调。v（四）盘存法（四）盘存法v 是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。是否相符的一种检查方法。v采用如下公式调整采用如下公式调整：v 被查日账面应存数被查日账面应存数=盘点日账面应存数
16、盘点日账面应存数+被查日至被查日至盘点日发出数盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日至盘点日收入数v 被查日实存数被查日实存数=盘点日实存数盘点日实存数+被查日至盘点日发被查日至盘点日发出数出数-被查日至盘点日收入数被查日至盘点日收入数v四、账外经营的检查四、账外经营的检查v常见涉税问题常见涉税问题v 设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，设立两套账，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴对外账簿记载虚假的经营收入和利润，不缴、少缴税款。税款。v主要检查方法：主要检查方法：v突击检查：财务销售部门、仓库、电脑、发货单突击检查：财务销售部门、仓库、电脑、
17、发货单v外调：泰可思案件外调：泰可思案件v银行帐户查询：企业帐户和个人账户银行帐户查询：企业帐户和个人账户v投入产出分析投入产出分析投入产出分析案例投入产出分析案例v政策攻心：突破薄弱环节和人员政策攻心：突破薄弱环节和人员v公安部门配合公安部门配合账外账偷税案账外账偷税案第二部分第二部分 企业所得税常见问题及稽查企业所得税常见问题及稽查v一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法v二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法v三、资产处理常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法v四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法v五、所得额常见问题及
18、检查方法五、所得额常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法v（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题v1 1收入计量不准收入计量不准v2 2隐匿实现的收入隐匿实现的收入v3 3实现收入入账不及时实现收入入账不及时v4 4视同销售行为未作纳税调整视同销售行为未作纳税调整v5 5销售货物的税务处理不正确销售货物的税务处理不正确v（二）主要检查方法（二）主要检查方法 v 主要是检查利润表中的主要是检查利润表中的主营业务收入项目主营业务收入项目，通过本年与以，通过本年与以前年度前年度“主营业务收入增减变化率主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现的对比分析，发现主营主营业务收
19、入增减变化较大的业务收入增减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。定主营业务收入检查的突破点。二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法v（一）成本项目常见涉税问题（一）成本项目常见涉税问题 v1.1.利用虚开发票或人工费等虚增成本利用虚开发票或人工费等虚增成本v2.2.资本性支出一次计入成本资本性支出一次计入成本v3.3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生
20、产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等v4.4.擅自改变成本计价方法，调节利润擅自改变成本计价方法，调节利润v5.5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题原材料计量、收入、发出和结存存在问题v6.6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额v8.8.成本分配不正确成本分配不正确v9.9.人工费用的核算不准确人工费用的核算不准确v10.10.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。销货退回只冲减销售收入，不
21、冲减销售成本。v（二）成本主要检查方法（二）成本主要检查方法v计算计算“主营业务成本率主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率同行业成本率对比率”三个指标，从中发现疑点。三个指标，从中发现疑点。v对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。v成本费用的三个关键点：成本费用的三个关键点：v 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；
22、划分原则应用是否得当；v 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理；构是否合理；v 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。存在的疑点。v江苏某房地产江苏某房地产.doc.docv（三）费用税金常见涉税问题（三）费用税金常见涉税问题 v1 1资本性支出与费用性支出的界限划分不清资本性支出与费用性支出的界限划分不清v2.2.有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清有扣除标准和无扣除标准费用的界限划分不清v3.3.招待费未按税法规定进行纳税调增招待费未按税法
23、规定进行纳税调增v4.4.擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠惠v5.5.超列广告费和业务宣传费超列广告费和业务宣传费v6.6.发生的运输及装卸费不真实发生的运输及装卸费不真实v7.7.贷款使用企业和利息负担企业不一致贷款使用企业和利息负担企业不一致v8.8.从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整v9.9.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息
24、支出，未进行纳税比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整调整v10.10.汇兑损益的税务处理不正确汇兑损益的税务处理不正确v11.11.应资本化的税金税前扣除。应资本化的税金税前扣除。v12.12.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。v13.13.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。进行了税前扣除。v14.14.虚列财产损失。虚列财产损失。v15.15.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。作纳税调整。v16.16.计提的不符
25、合税法规定的各项准备金未做调整。计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。v17.17.不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整税调整v18.18.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整关的支出，未作纳税调整v19.19.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。三、资产处理常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法v政策基本规定政策基本规定v
26、企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为以历史成本为计税基础计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。认损益外，不得调整该资产的计税基础。v企业在重组过程中，应当在企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有交易发生时确认有关资产的转
27、让所得或者损失，相关资产应当按照交关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。易价格重新确定计税基础。v（一）常见问题（一）常见问题v1.1.虚增固定资产计税价值虚增固定资产计税价值v2.2.属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化属于固定资产计税价值范围的支出未予资本化v3.3.计提折旧范围不准确计提折旧范围不准确v4.4.折旧计算方法及分配不准确折旧计算方法及分配不准确v5.5.资产处置所得未并入应纳税所得额资产处置所得未并入应纳税所得额v6.6.无形资产计量、摊销不准确无形资产计量、摊销不准确v7.7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围自行扩大加计扣除无形资产成本
28、的范围v8.8.生产性生物资产计量不准确。生产性生物资产计量不准确。v9.9.生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确生产性生物资产折旧的时间、残值、年限不准确v10.10.长期待摊费用的计量不准确长期待摊费用的计量不准确v11.11.缩短摊销期限，增加当期费用缩短摊销期限，增加当期费用v（二）资产检查方法（二）资产检查方法v1.1.结合固定资产登记簿，结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行对有固定资产增加的进行详细全面的检查，详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项目组重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结
29、算情况等相关原始资料。结算情况等相关原始资料。v2.2.对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细，明细，查看大额支出形成的标的物查看大额支出形成的标的物是否达到固定资是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；v3.3.对纳税人对纳税人自行建造的固定资产自行建造的固定资产，结合建造合同、，结合建造合同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料对照。资料对照。v4.4.检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定检查材料、费用、在建工程、营业外支出和
30、固定资产等账户，落实资产等账户，落实有无将建造过程中直接发生的材有无将建造过程中直接发生的材料、人工费等挤入生产成本料、人工费等挤入生产成本。v5.5.运用核对法和实地看法，结合固定资产明细账的运用核对法和实地看法，结合固定资产明细账的记录与记录与“折旧计算表折旧计算表”，对房屋、建筑物以外，对房屋、建筑物以外未使未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存在进行审核，是否存在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。v6.6.对年度中间对年度中间增
31、加的固定资产增加的固定资产，对照相关合同发票，对照相关合同发票，结合固定资产入账的时间和结合固定资产入账的时间和“折旧计算表折旧计算表”，核对，核对当月增加的当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数。固定资产有无列入计提折旧的基数。v7.7.检查检查“固定资产清理固定资产清理”、“营业外支出营业外支出”、“累累计折旧计折旧”和固定资产卡片等资料，查看有无将和固定资产卡片等资料，查看有无将提前提前报废的固定资产、已提足折旧报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资仍继续使用的固定资产等列入折旧的计提基数。产等列入折旧的计提基数。v8.8.审查审查“折旧计算表折旧计算表”中实际采用的折旧计算方法
32、是中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固定资产否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随意采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用计变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。入期间费用而推迟实现利润的问题。v9.9.对资产处置的检查，应重点检查对资产处置的检查，应重点检查“资产清理资产清理”、“累计折旧累计折旧”、“资产减值准备资产减值准备”、“营业外支出营业外支出”、“营业外收入营业外收入”等账户，等账户，资产处置收入及残值资产处置收入及残值是
33、否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。v11.11.对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限是否达到是否达到1010年。对摊销土地使用权的，年。对摊销土地使用权的，查看土地使查看土地使用证及土地转让协议等资料用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的计，检查土地使用权的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大摊价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大摊销额。销额。v12.12.查阅租入固定资产的租赁合同以及
34、改建工程的建查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人，对应由筑安装合同，确定改良支出费用的承担人，对应由租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、租入方承担改良费用的，查阅改良支出的料、工、费的原始凭证，核实其计量是否准确。费的原始凭证，核实其计量是否准确。检查长期待检查长期待摊费用摊销计算表摊费用摊销计算表，审查计算表中摊销年限。，审查计算表中摊销年限。五、所得额常见问题五、所得额常见问题v1.“1.“以前年度损益调整以前年度损益调整”事项未按规定纳税处理事项未按规定纳税处理v2.2.未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损
35、v3.3.企业自行扩大弥补亏损数额企业自行扩大弥补亏损数额v4.4.将查增所得额用于弥补以前年度亏损将查增所得额用于弥补以前年度亏损v5.5.用境内所得弥补境外营业机构的亏损用境内所得弥补境外营业机构的亏损v6.6.申报的减免所得税额不符合政策要求申报的减免所得税额不符合政策要求v7.7.抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定v8.8.投资收益未按税法规定进行税务处理投资收益未按税法规定进行税务处理第三部分第三部分 个人所得税常见问题及稽查个人所得税常见问题及稽查v一、纳税人常见问题及检查方法一、纳税人常见问题及检查方法v二、扣缴义务人常见问题及检查方法二
36、、扣缴义务人常见问题及检查方法v三、征税范围常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法v四、计税收入常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法v五、免税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法v六、特殊计税方法的检查六、特殊计税方法的检查一、纳税人常见问题及检查方法一、纳税人常见问题及检查方法v（一）常见问题（一）常见问题v1.1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清居民纳税人和非居民纳税人划分不清v2.2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清v3.3.年收入超过年收入超过1212万元的纳税人未办理纳税申报万元的纳税人未办理纳税申报v例例
37、:v 美籍人张某，韩籍人刘某，同时于美籍人张某，韩籍人刘某，同时于20062006年年7 7月月3131日日至至20072007年年1212月月1 1日来华讲学，实际居住日来华讲学，实际居住1616个月。在华个月。在华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入7 7万万元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合人元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币民币1l 1l万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月折万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币合人民币1010万元。经检查发现，该两人在中国境内万元。经检查发现，该两人在中国境内实际居住天数超
38、过实际居住天数超过365365日，但该两人在一个纳税年度日，但该两人在一个纳税年度中在中国境内居住未满中在中国境内居住未满365365日。日。境内无住所个人工资薪金所得征收范围表境内无住所个人工资薪金所得征收范围表连续或累计居住天数标准连续或累计居住天数标准 征收范围征收范围 不到不到9090天（有税收协定国家居天（有税收协定国家居民不到民不到183183天）天）1 1境内工作期间的所得由境内雇主支付境内工作期间的所得由境内雇主支付的缴税，境外支付的免的缴税，境外支付的免2.2.境外工作期间的所得，无论境内还是境外工作期间的所得，无论境内还是境外支付均免境外支付均免 超过超过9090天不到天不
39、到1 1年（有税收协定年（有税收协定国家居民超过国家居民超过183183天不到天不到1 1年）年）1 1境内工作期的所得由中国境内雇主支境内工作期的所得由中国境内雇主支付的缴税，境外支付的也应缴税付的缴税，境外支付的也应缴税2 2境外工作期间的所得，无论是境内还境外工作期间的所得，无论是境内还是境外支付均免是境外支付均免超过超过1 1不到不到5 5年年 1 1境内工作的所得由境内雇主支付的缴境内工作的所得由境内雇主支付的缴税，境外支付的也缴税税，境外支付的也缴税2 2境外工作期间的所得由境内雇主支付境外工作期间的所得由境内雇主支付的缴税，境外雇主支付的免的缴税，境外雇主支付的免 担任境内企业高
40、层管理职务的担任境内企业高层管理职务的人员无时间划分规定人员无时间划分规定 境内企业支付纳税；境外企业境内企业支付纳税；境外企业支付按上述规定办理支付按上述规定办理 二、扣缴义务人常见问题及检查方法二、扣缴义务人常见问题及检查方法v（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题v1.1.扣缴义务人未按规定代扣税款扣缴义务人未按规定代扣税款v2.2.代扣的税款未按规定期限解缴入库代扣的税款未按规定期限解缴入库v（二）主要检查方法（二）主要检查方法v1.1.检查检查“应付职工薪酬应付职工薪酬”明细账，审查职工薪酬发放单，核明细账，审查职工薪酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入。实职工的月工资、薪金收入。v2
41、.2.检查成本、管理费用、销售费用等明细账，是否有支付给检查成本、管理费用、销售费用等明细账，是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、邀请专家的培训费、评临时外聘的技术人员的业务指导费、邀请专家的培训费、评审费等。审费等。v3.3.检查检查“利润分配利润分配应付股利应付股利”、“财务费用财务费用”等账户，核等账户，核实对支付给个人的股息、红利、利息是否全额计算扣缴税款。实对支付给个人的股息、红利、利息是否全额计算扣缴税款。v4.4.检查直接在各成本、费用账户中列支或通过其他渠道间接检查直接在各成本、费用账户中列支或通过其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价证券等薪酬。支付给员工的各种
42、现金、实物和有价证券等薪酬。三、征税范围常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法v（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题v1.1.劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆v2.2.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，错按承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，错按承包、承租所得缴纳个人所得税承包、承租所得缴纳个人所得税v3.3.其他所得和偶然所得相混淆其他所得和偶然所得相混淆v4.4.利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆混淆v青岛某外资企业账外个人所得税案青岛某外资企业账外个人所得税案.doc.doc
43、v（二）主要检查方法（二）主要检查方法 v1.1.检查员工薪酬发放花名册、签订的检查员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在社保劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人与接等相关资料，核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得的所受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。v3.3.根据承包（承租）合同内容、实际承包（承租）方式、性根据承包（承租）合同内容、实际承包（承租）方式、性质和收益归属、工商登记情况。质和收益归属、工商登记情
44、况。确定是属于工资、薪金所得确定是属于工资、薪金所得的征税范围还是属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围还是属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围。的征税范围。v3.3.检查检查“销售费用销售费用”、“营业费用营业费用”、“营业外支出营业外支出”等账等账户，对产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有关人户，对产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有关人员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的中奖员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的中奖者个人是否扣款。者个人是否扣款。v4.4.检查检查“应付股利应付股利”、“应付利息应付利息”、“财务费用财务费用”等账
45、户，等账户，核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照工资、核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照工资、薪金所得，少扣缴个税。薪金所得，少扣缴个税。四、计税收入常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法v（一）工资、薪金所得计税依据的检查（一）工资、薪金所得计税依据的检查v1.1.常见涉税问题常见涉税问题v（1 1）少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬）少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬v（2 2）自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项）自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项v（3 3）从两处或两处以上取得收入未合并纳税）从两处或两处以上取得收入未合并纳税v（二）劳务报酬所得计税依
46、据（二）劳务报酬所得计税依据v常见涉税问题常见涉税问题v1.1.少报劳务报酬组成项目少报劳务报酬组成项目v2.2.预付或分次支付属于预付或分次支付属于“同一次同一次”取得的劳务报酬，分解收取得的劳务报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率入扩大费用扣除额，降低适用税率v3.3.将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两个以上的个人将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两个以上的个人共同取得的收入共同取得的收入v4.4.符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加成申报符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加成申报v级数级数 含税收入含税收入 税率税率 速算扣除数速算扣除数v1 1 不超过不超过200002
47、0000元的元的 20 0 20 0 v2 2 超过超过2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分 30 2000 30 2000v3 3 超过超过5000050000元的部分元的部分 40 7000 40 7000v（三）其他所得计税依据的检查（三）其他所得计税依据的检查v1.1.常见涉税问题常见涉税问题v（1 1）单位在支付应税利息、股息、红利所得或偶然）单位在支付应税利息、股息、红利所得或偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款所得时，少扣缴或未扣缴税款v（2 2）企业改制中，以量化资产取得股息及盈余公积）企业改制中，以量化资产取得股息及盈余公积转增股本时，未代扣代缴税款转增
48、股本时，未代扣代缴税款v（3 3）评估增值转增个人股本未纳税。）评估增值转增个人股本未纳税。v2.2.主要检查方法主要检查方法v（1 1）了解发行股票、债券的公司及企业向个人分派）了解发行股票、债券的公司及企业向个人分派股息、配股以及支付利息的情况。股息、配股以及支付利息的情况。v（2 2）检查）检查“利润分配利润分配”、“盈余公积盈余公积”及其对应科及其对应科目，确定分配股利和转增股本的情况，对照个人目，确定分配股利和转增股本的情况，对照个人所得税扣缴税款报告表，核实是否按规定代扣代所得税扣缴税款报告表，核实是否按规定代扣代缴个人所得税。缴个人所得税。五、免税收入常见问题及检查方法五、免税收
49、入常见问题及检查方法v（一）免税所得（一）免税所得v1.1.下列各项个人所得，免纳个人所得税：下列各项个人所得，免纳个人所得税：v（1 1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；v（2 2）国债和国家发行的金融债券利息；）国债和国家发行的金融债券利息；v（3 3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；v（4 4）福利费、抚恤金
50、、救济金；）福利费、抚恤金、救济金；v（5 5）保险赔款；）保险赔款；v（6 6）军人的转业费、复员费；）军人的转业费、复员费；v（7 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；退休工资、离休工资、离休生活补助费；v(8)(8)企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、公积金、基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、残疾人保障金残疾人保障金v(9)(9)个人与用人单位因解除劳动关系而取得