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1、税务行政处罚n一、税务行政处罚的设定及种类一、税务行政处罚的设定及种类n二、税务行政处罚的主体二、税务行政处罚的主体n三、税务行政处罚的程序三、税务行政处罚的程序一、税务行政处罚的设定及种类一、税务行政处罚的设定及种类n n税务行政处罚是指税务机关对违反行政法律法规、依法应当给予处罚的税务行政处罚是指税务机关对违反行政法律法规、依法应当给予处罚的行政相对人所实施的法律制裁行为。行政相对人所实施的法律制裁行为。n行政处罚只能由法律、法规或者规章设定，其他规范性文件不得设定行政处罚；规章只能设定警告或者一定数量的罚款；n税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1000元；对经营活动中的
2、违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过30000元，没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元；超过限额的，应当报国务院批准。税务行政处罚的种类税务行政处罚的种类n n罚款、没收非法所得、停止出口退税权、收缴发罚款、没收非法所得、停止出口退税权、收缴发票和暂停供应发票。票和暂停供应发票。二、税务行政处罚的主体二、税务行政处罚的主体n国家税务总局，省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局，地(市、州、盟)国家税务局和地方税务局，县(市、旗)国家税务局和地方税务局四级；n根据征管法特别授权，罚款额在2000元以下的，由税务所决定。三、行政处罚的程序三、行政处罚的程
3、序n n行政处罚决定程序行政处罚决定程序n n行政处罚执行程序行政处罚执行程序（一）行政处罚决定程序（一）行政处罚决定程序n行政处罚程序是行政程序的一种，即行政处罚机关实施行政处罚行为应当遵循的方式、步骤、时限和顺序。行政处罚程序有简易程序和一般程序两种,听证程序是一般程序中的特殊程序,不是独立的程序。简易程序n 1、适用简易程序的条件n（1）违法事实确凿。n（2）有法定依据。n（3）符合行政处罚法所规定的处罚种类和幅度。即：对个人处以50元以下，对组织处以1000元以下罚款或警告的行政处罚。2、简易程序的内容n n（1 1）表明身份。）表明身份。n n（2 2）告知当事人给予行政处罚的事实、
4、理由和依据理）告知当事人给予行政处罚的事实、理由和依据理由，并告知权利。由，并告知权利。n n（3 3）听取当事人的陈述、申辩，并制作陈述申辩笔）听取当事人的陈述、申辩，并制作陈述申辩笔录；录；n n（4 4）制作税务行政处罚决定书（简易），并当场）制作税务行政处罚决定书（简易），并当场交付当事人；交付当事人；n n（5 5）将税务行政处罚决定书（简易）备案。）将税务行政处罚决定书（简易）备案。一般程序 n n1 1、立案、立案n n2 2、对违法案件进行全面、客观、公正地调查，收集、对违法案件进行全面、客观、公正地调查，收集有关证据。必要时可以依法进行检查，并制作询问有关证据。必要时可以依法
5、进行检查，并制作询问笔录；笔录；n n3 3、根据调查情况制作调查报告；、根据调查情况制作调查报告；n n4 4、根据调查情况作出税务行政处罚建议，并将案卷、根据调查情况作出税务行政处罚建议，并将案卷材料及各种文书、笔录移送一般税务案件审理岗；材料及各种文书、笔录移送一般税务案件审理岗；n n5 5、根据审理结论和拟处罚决定，制作税务行政处、根据审理结论和拟处罚决定，制作税务行政处罚事项告知书送达当事人，并告知其权利（如听证）罚事项告知书送达当事人，并告知其权利（如听证）n n6 6、充分听取当事人的意见，制作陈述申辩笔录、充分听取当事人的意见，制作陈述申辩笔录，并由当事人签字押印；，并由当事
6、人签字押印；n n7 7、对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行、对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，应当予以采纳。应当予以采纳。不得因当事人申辩而加重处罚不得因当事人申辩而加重处罚。n n8 8、制作税务行政处罚决定书，并送达。、制作税务行政处罚决定书，并送达。听证程序 n n听证程序是指税务行政处罚机关按照法律的特别规定听证程序是指税务行政处罚机关按照法律的特别规定并依据当事人的要求在作出行政处罚决定前组织全部并依据当事人的要求在作出行政处罚决定前组织全部利害关系人参加听证所应适用的程序。利害关系
7、人参加听证所应适用的程序。n n依据：依据：税务行政处罚听证程序实施办法税务行政处罚听证程序实施办法 n对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立；当事人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。1、听证适用条件n n税税务务机机关关对对公公民民作作出出20002000元元以以上上（含含本本数数）罚罚款款或或者者对对法法人人或或者者对对其其他他组组织织作作出出万万元元以以上上（含含本本数数）罚罚款款的的行行政政处处罚罚之之前前，应应当当向向当当事事人人送送达达税税务务行行政政处处罚罚事事项项告告知知书书，告告知知当当事事人人已已经经查查明明的的违违法法事事实实、证证据据、行
8、行政政处处罚罚的的法法律律依依据据和和拟拟将将给给予予的的行行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。政处罚，并告知有要求举行听证的权利。（6）当事人或其委托代理人作最后陈述；当事人进行申辩和质证；在水上当场收缴的罚款，自抵岸之日起2日内交至税务机关。依法给予20元以下的罚款；税务执行人员接到批准的税务处理决定书后，填制税务文书送达回证，按照有关规定，将税务处理决定送达被查对象，并监督其执行。1、适用简易程序的条件2、对违法案件进行全面、客观、公正地调查，收集有关证据。（2）相关执法岗将罚款交至税务机关。2、对违法案件进行全面、客观、公正地调查，收集有关证据。（3）当事人或其委托代理人对案件的事实
9、、证据、适用的法律等进行的陈述和申辩，可以向听证会提交新的证据；专门机构收缴罚款的步骤：（3）符合行政处罚法所规定的处罚种类和幅度。（5）案件调查人员、当事人或其委托代理人相互辩论；税务机关对公民作出2000元以上（含本数）罚款或者对法人或者对其他组织作出万元以上（含本数）罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。行政处罚法第45条：当事人对行政处罚决定不服申请行政复议或提起行政诉讼的，行政处罚不停止执行，法律另有规定的除外。行政处罚程序有简易程序和一般程序两种,听证程序是
10、一般程序中的特殊程序,不是独立的程序。2、组织听证的程序：n n（1 1）当当事事人人要要求求听听证证的的，应应当当在在行行政政机机关关告告知知后后3 3日日内提出。内提出。n n（2 2）税税务务机机关关应应当当在在收收到到当当事事人人听听证证要要求求后后1515日日内内举举行行听听证证，行行政政机机关关应应当当在在听听证证的的7 7日日前前将将税税务务行行政政处处罚罚听听证证通通知知书书送送达达当当事事人人，通通知知举举行行听听证证的的时时间、地点等；间、地点等；当当事事人人由由于于不不可可抗抗力力或或者者其其他他特特殊殊情情况况而而耽耽误误提提出出听听证证期期限限的的，在在障障碍碍消消除
11、除后后5 5日日以以内内，可可以以申申请请延长期限。延长期限。（3 3）除除涉涉及及国国家家秘秘密密、商商业业秘秘密密或或者者个个人人隐隐私私外外，听证公开举行；听证公开举行；n（4）当事人可以亲自参加听证，也可以委托一至二人代理；n（5）举行听证时，调查人员提出当事人违法的事实、证据和行政处罚建议；当事人进行申辩和质证；n（6）听证应当制作笔录；笔录应当交当事人审核无误后签字或者盖章。3、听证参加人n n（1 1）听听证证参参加加人人由由听听证证主主持持人人、听听证证员员、案案件件调调查查人人员员、当当事人及其委托代理人、书记员组成。事人及其委托代理人、书记员组成。n n（2 2）听听证证人
12、人员员由由税税务务行行政政机机关关法法制制工工作作机机构构或或其其它它相相应应工工作作机构的非本案调查人员担任。机构的非本案调查人员担任。n n（3 3）当事人可以自己参加听证，也可委托代理人参加听证。）当事人可以自己参加听证，也可委托代理人参加听证。n n注：当事人认为听证主持人与本案有直接利害关系的，有权申注：当事人认为听证主持人与本案有直接利害关系的，有权申请回避。（听证请回避。（听证3 3日前提出）日前提出）4、听证会程序n n（1 1）听听证证书书记记员员宣宣布布听听证证会会场场纪纪律律、当当事事人人的的权权利利和和义义务务。听听证证主主持持人人宣宣布布案案由由，核核实实听听证证参参
13、加加人人名名单单，宣布听证开始；宣布听证开始；n n（2 2）案案件件调调查查人人员员提提出出当当事事人人的的违违法法事事实实、出出示示证证据据，说说明明拟拟作作出出的的行行政政处处罚罚和和当当事事人人的的申申辩辩，并并可可以以向听证会提交新的证据；向听证会提交新的证据；n n（3 3）当当事事人人或或其其委委托托代代理理人人对对案案件件的的事事实实、证证据据、适适用用的的法法律律等等进进行行的的陈陈述述和和申申辩辩，可可以以向向听听证证会会提提交交新的证据；新的证据；n n（4 4）听听证证会会主主持持人人就就案案件件的的有有关关问问题题向向当当事事人人、案件调查人员、证人询问；案件调查人员
14、、证人询问；n n（5 5）案案件件调调查查人人员员、当当事事人人或或其其委委托托代代理理人人相相互互辩论；辩论；n n（6 6）当事人或其委托代理人作最后陈述；当事人或其委托代理人作最后陈述；n n（7 7）主持人宣布听证结束。听证笔录交当事人审主持人宣布听证结束。听证笔录交当事人审核无误后签字或者盖章。核无误后签字或者盖章。5、听证报告n n听听证证主主持持人人应应当当依依据据听听证证情情况况，制制作作行行政政处处罚罚听听证证会会报报告告书书并并提提出出处处理理意意见见，连连同同听听证证笔笔录录，报报行政处罚机关负责人审查。行政处罚机关负责人审查。税务行政处罚听证流程税务行政处罚听证流程
15、（二）行政处罚执行程序（二）行政处罚执行程序n n 1 1、申申诉诉不不停停止止执执行行的的原原则则（行行政政处处罚罚法法第第4545条条 、行政复议法第、行政复议法第2121条、行政诉讼法第条、行政诉讼法第4444条）条）n n 2 2、作作出出罚罚款款决决定定的的机机关关和和收收缴缴罚罚款款的的机机构构分分离离的的原原则则 （行政处罚法第（行政处罚法第4646条第一款规定条第一款规定 ）行行政政处处罚罚法法第第4545条条：当当事事人人对对行行政政处处罚罚决决定定不不服服申申请请行行政政复复议议或或提提起起行行政政诉诉讼讼的的，行行政政处处罚罚不不停停止止执执行行，法法律律另另有有规规定定
16、的除外。的除外。n n税税务务执执行行人人员员接接到到批批准准的的税税务务处处理理决决定定书书后后，填填制制税税务务文文书书送送达达回回证证，按按照照有有关关规规定定，将将税税务务处处理理决决定定送送达达被被查查对对象象，并并监监督督其其执执行行。送送达达方方式式主主要要有有直直接接送送达达、留留置置送送达达、委委托托送送达达、邮邮寄寄送送达达、公公告告送送达达 ，执执行行方方式式有有：当当场场收收缴缴罚罚款款、专门机构收缴罚款专门机构收缴罚款和和强制执行强制执行三种形式三种形式当场收缴罚款：1 1、当场收缴罚款适用范围、当场收缴罚款适用范围 qq依法给予依法给予2020元以下的罚款；元以下的
17、罚款；qq不当场收缴事后难以执行的；不当场收缴事后难以执行的；qq在在边边远远、水水上上和和交交通通不不便便地地区区，当当事事人人向向指指定定银银行行缴缴纳纳罚罚款款确确有有困困难难的的，经经当当事事人人提提出出要要求求，处处罚罚机关及其执法人员可以当场收缴罚款。机关及其执法人员可以当场收缴罚款。2、当场收缴罚款程序的步骤n n（1 1）相关执法岗收缴罚款。收缴罚款时应当向当）相关执法岗收缴罚款。收缴罚款时应当向当事人出具省级财政部门统一制发的罚款收据。事人出具省级财政部门统一制发的罚款收据。n n（2 2）相关执法岗将罚款交至税务机关。执法人员）相关执法岗将罚款交至税务机关。执法人员应当在收
18、缴罚款后应当在收缴罚款后2 2日内将罚款交至税务机关；在日内将罚款交至税务机关；在水上当场收缴的罚款，自抵岸之日起水上当场收缴的罚款，自抵岸之日起2 2日内交至税日内交至税务机关。务机关。n n（3 3）税务机关将罚款交至指定银行。税务机关在）税务机关将罚款交至指定银行。税务机关在收到执法人员交来的罚款后，应当在收到执法人员交来的罚款后，应当在2 2日内将罚款日内将罚款缴付指定的银行。缴付指定的银行。专门机构收缴罚款：n n专门机构收缴罚款程序，又称罚款分离程序，是专门机构收缴罚款程序，又称罚款分离程序，是指作出罚款决定的行政机关与收缴罚款的机构分指作出罚款决定的行政机关与收缴罚款的机构分开，
19、作出行政处罚的行政机关不直接收缴罚款，开，作出行政处罚的行政机关不直接收缴罚款，而且由指定的机构（银行）收缴并入国库。而且由指定的机构（银行）收缴并入国库。专门机构收缴罚款的步骤：n n（1 1）税务机关向当事人）税务机关向当事人送达送达行政处罚决定书；行政处罚决定书；n n（2 2）当事人自收到行政处罚决定书之日起）当事人自收到行政处罚决定书之日起1515日内，日内，到指定的银行缴纳罚款；到指定的银行缴纳罚款；n n（3 3）纳税人均使用省级税务机关印制的税收通用）纳税人均使用省级税务机关印制的税收通用缴款书缴纳罚款；缴款书缴纳罚款；n n（4 4）银行收到罚款后，将罚款直接上缴国库；）银行收到罚款后，将罚款直接上缴国库；n n（5 5）除当场收缴的税收罚款外，凡纳税人持现金）除当场收缴的税收罚款外，凡纳税人持现金直接向税务机关缴纳税收罚款的，不论纳税人是直接向税务机关缴纳税收罚款的，不论纳税人是否在银行开有结算帐户，均使用省级税务机关印否在银行开有结算帐户，均使用省级税务机关印制的税收罚款收据缴纳。制的税收罚款收据缴纳。