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1、第五章第五章 会计准则的比较会计准则的比较第一节第一节 我国具体会计准则我国具体会计准则中中国国会会计计准准则则体体系系基本会计准则基本会计准则具体会计准则具体会计准则及其应用指南及其应用指南具体会计准则具体会计准则解释公告解释公告财务报告目标和会计信息质量财务报告目标和会计信息质量会计核算基本前提和一般原则会计核算基本前提和一般原则会计要素定义及其确认和计量会计要素定义及其确认和计量财务报告和财务报表财务报告和财务报表一般业务准则一般业务准则财务报告准则财务报告准则特殊行业准则特殊行业准则特殊业务准则特殊业务准则1、企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货2、企业会计准则第企业会计准则第2
2、号号长期股权投资长期股权投资3、企业会计准则第企业会计准则第3号号投资性房地产投资性房地产4、企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产5、企业会计准则第企业会计准则第5号号生物资产生物资产6、企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产7、企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交非货币性资产交换换8、企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值9、企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬10、企业会计准则第企业会计准则第10号号企业年金企业年金11、企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付股份支付12、企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务
3、重组13、企业会计准则第企业会计准则第13号号或有事项或有事项14、企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入15、企业会计准则第企业会计准则第15号号建造合同建造合同16、企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助17、企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用18、企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税19、企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折算外币折算20、企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并21、企业会计准则第企业会计准则第21号号租赁租赁22、企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和金融工具确认和 计量计量23、企业会计
4、准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移24、企业会计准则第企业会计准则第24号号套期保值套期保值25、企业会计准则第企业会计准则第25号号原保险合同原保险合同26、企业会计准则第企业会计准则第26号号再保险合同再保险合同27、企业会计准则第企业会计准则第27号号石油、天然气开石油、天然气开采采28、企业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计会计政策、会计估计变更和差错更正估计变更和差错更正29、企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后资产负债表日后事项事项30、企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报31、企业会计准则第企业会计准则第31号号
5、现金流量表现金流量表32、企业会计准则第企业会计准则第32号号中期财务报告中期财务报告33、企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表34、企业会计准则第企业会计准则第34号号每股收益每股收益35、企业会计准则第企业会计准则第35号号分部报告分部报告36、企业会计准则第企业会计准则第36号号关联方披露关联方披露37、企业会计准则第企业会计准则第37号号金融工具列报金融工具列报38、企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会首次执行企业会计准则计准则一、一、CAS与与IAS/IFRS的极小差异的极小差异1、关联方关系及其交易披露、关联方关系及其交易披露 国家AB控股CA
6、S认为认为A和和B不属于关联不属于关联方；而方；而IAS规规定是关联方。定是关联方。2、长期资产减值准备的转回、长期资产减值准备的转回CAS：长期资产计提减值后，不允许转回。：长期资产计提减值后，不允许转回。而流动资产可以；而流动资产可以；IAS：长期资产减值允许转回，有条件；：长期资产减值允许转回，有条件；FAS：长期资产减值不允许转回。：长期资产减值不允许转回。二、二、CAS与与IAS/IFRS不同但不构成差异不同但不构成差异1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并IAS把这种合并排除在外，而我国目前产权交易市把这种合并排除在外，而我国目前产权交易市场还不成熟，公允价值难以取得，而且
7、在实际工场还不成熟，公允价值难以取得，而且在实际工作中出现的绝大部分合并实例是同一控制下的合作中出现的绝大部分合并实例是同一控制下的合并，如企业集团内部的企业合并，以及同一所有并，如企业集团内部的企业合并，以及同一所有者控制下的企业合并等，因此我国在充分考虑以者控制下的企业合并等，因此我国在充分考虑以上情况的基础上，将同一控制下的企业合并也纳上情况的基础上，将同一控制下的企业合并也纳入了合并准则的范围内。入了合并准则的范围内。2、公允价值的计量、公允价值的计量3、持有待售的非流动资产和终止经营、持有待售的非流动资产和终止经营CAS无这个准则，但在无这个准则，但在CAS4、CAS30中中涉及；涉
8、及；IAS有专门的准则。有专门的准则。4、退休福利、退休福利CAS设定提存计划；设定提存计划；IAS设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划和设定受益计划。三、三、CAS在某些方面比在某些方面比IAS做出了更合理的安做出了更合理的安排排1、金融方面：、金融方面：CAS22、23、24与与IAS39对应，对应，保险方面保险方面 CAS25、26与与IFRS4对应，对应，CAS的规定更详尽更系统。的规定更详尽更系统。2、结构不同、结构不同CAS基本准则十部分：总则、会计信息质基本准则十部分：总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务
9、会计报告、附则；费用、利润、财务会计报告、附则；IAS框架九部分：前言、引言、财务报表的框架九部分：前言、引言、财务报表的目标、基本假设、财务报表的质量特征、目标、基本假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、要素的确认、要素的计财务报表的要素、要素的确认、要素的计量、资本和资本保全的概念。量、资本和资本保全的概念。3、会计基本假设、会计基本假设4、会计信息的质量特征、会计信息的质量特征5、会计要素、会计要素6、计量属性、计量属性第二节第二节 存货准则存货准则一、我国存货新旧准则的比较一、我国存货新旧准则的比较（一）准则的整体结构方面（一）准则的整体结构方面旧存货准则由引言、定义、确认、初始计
10、旧存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十个部货成本结转、披露、衔接和附则共十个部分组成；分组成；新存货准则由总则、确认、计量新存货准则由总则、确认、计量 和披露共四个部分组成。和披露共四个部分组成。（二）准则的适用范围方面（二）准则的适用范围方面旧存货准则规定：本准则不涉及：旧存货准则规定：本准则不涉及：（1 1）因建造合同而形成的在建工程；）因建造合同而形成的在建工程；（2 2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；品；（3 3）牲畜等与农业活动
11、有关的生物资产；）牲畜等与农业活动有关的生物资产；（4 4）企业合并中取得的存货的初始计量。）企业合并中取得的存货的初始计量。新存货准则规定：消耗性生物资产，适用新存货准则规定：消耗性生物资产，适用企业会企业会计准则第计准则第5 5号号生物资产生物资产；通过建造合同归；通过建造合同归集的存货成本，适用集的存货成本，适用企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同。相比之下，新存货准则的适用范围更广。相比之下，新存货准则的适用范围更广。（三）存货采购成本方面（三）存货采购成本方面新存货准则规定：存货的采购成本，包括购买价款、新存货准则规定：存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他
12、税费、运输费、装卸费、保险费以进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。及其他可归属于存货采购成本的费用。旧存货准则除了此项规定外，为了与原执行的旧存货准则除了此项规定外，为了与原执行的商商品流通企业会计制度品流通企业会计制度衔接，还对商品流通企业的衔接，还对商品流通企业的存货的采购成本单独作出了说明性的规定：商品流存货的采购成本单独作出了说明性的规定：商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。新存货准则其他税金等。新存货准则 取消了这项规定。取消了这项规定。同时在第三章第九条同时在第三章第九条
13、“不计入存货成本不计入存货成本”的的项目内删除了旧存货准则中有关项目内删除了旧存货准则中有关“商品流通商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用仓储费等费用”的内容。的内容。（四）存货的加工成本方面（四）存货的加工成本方面旧存货准则对存货加工成本的确定，列举了可选用的旧存货准则对存货加工成本的确定，列举了可选用的制造费用分配的方法和联产品加工成本可选用的分配制造费用分配的方法和联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法。方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法。新存货准则仅提出新存货准则仅提出“企业应当根据制造费用的
14、性质，企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法合理地选择制造费用分配方法”、“在同一生产过程在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配理的方法在各种产品之间进行分配”，并没有，并没有 对制造费用分配等方法进行列举。对制造费用分配等方法进行列举。（五）存货成本中的借款费用方面（五）存货成本中的借款费用方面新存货准则第三章第十条明确规定：新存货准则第三章第十条明确规定：“应计入应计入存货成本的借款费用
15、，按照存货成本的借款费用，按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用处理。处理。”即借款费用资即借款费用资本化的范围将扩大到本化的范围将扩大到某些某些存货项目中。存货项目中。因旧借款费用准则中仅规定用于固定资产的借因旧借款费用准则中仅规定用于固定资产的借款费用可以资本化，所以旧存货准则不涉及存款费用可以资本化，所以旧存货准则不涉及存货成本中的借款费用问题。货成本中的借款费用问题。也就是那些需要相当长时也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。的存货（如造船厂的船舶）。举例：甲造船厂举例：甲造船厂2012年年6月签订一项买卖合同
16、，为乙企业月签订一项买卖合同，为乙企业建造一项大型船舶，建设期一年半。甲在建造一项大型船舶，建设期一年半。甲在2012年年7月月1日开始动工，并开始采购与该生产有关的材料。由于该日开始动工，并开始采购与该生产有关的材料。由于该工程金额较大，耗时较长，甲企业自有资金有限，故工程金额较大，耗时较长，甲企业自有资金有限，故2012年年7月月1号甲向某银行进行专门借款号甲向某银行进行专门借款1000万，借款万，借款期限为，利率期限为，利率12%，按季还息。，按季还息。问：该专门借款的利息费用每月该如何入账？问：该专门借款的利息费用每月该如何入账？借：生产成本借：生产成本船舶船舶 100000 贷：应付
17、利息贷：应付利息 100000（六）投资者投入的存货成本的确定方面（六）投资者投入的存货成本的确定方面旧存货准则规定：投资者投入的存货的成本，旧存货准则规定：投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。应当按照投资各方确认的价值确定。新存货准则规定新存货准则规定 ：投资者投入的存货的成本，：投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。强调了公强调了公允价值的运用。但新存货准则亦未具体规定如允价值的运用。但新存货准则亦未具体规定如投资合同或协议约定价值不公允的投
18、资合同或协议约定价值不公允的 情况下，存货的价值应如何确定。情况下，存货的价值应如何确定。举例：某企业接受投资者投入的一项存货，举例：某企业接受投资者投入的一项存货，该存货的公允价值为该存货的公允价值为250000元，双方协议元，双方协议约定的存货的价值为约定的存货的价值为220000元，问：该企元，问：该企业如何确认存货的入账成本？如何做出会业如何确认存货的入账成本？如何做出会计分录？计分录？借：库存商品借：库存商品 250000 贷：实收资本贷：实收资本 220000 资本公积资本公积 30000（七）接受捐赠及盘盈的存货成本确定方面（七）接受捐赠及盘盈的存货成本确定方面旧存货准则专门规定
19、了接受捐赠及盘盈存货的旧存货准则专门规定了接受捐赠及盘盈存货的成本确定方法，而新存货准则删除了此项规定，成本确定方法，而新存货准则删除了此项规定，其原因与新准则体系对公允价值的重新运用有其原因与新准则体系对公允价值的重新运用有关，关，即接受捐赠及盘盈存货的成本可以相关存即接受捐赠及盘盈存货的成本可以相关存货的公允价值加上相关的税费确定，故不需作货的公允价值加上相关的税费确定，故不需作专门规定。专门规定。（八）发出存货计价方面（八）发出存货计价方面旧存货准则对发出存货成本的确定采用不完全列举的旧存货准则对发出存货成本的确定采用不完全列举的方式，规定：企业应当根据各类存货的实际情况，确方式，规定：
20、企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等出法等”。新存货准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平新存货准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。即。即新存货准则所列存货发出成本的确定方法仅包括：先新存货准则所列存货发出成本的确定方法仅包括：先进先出法、加权平均法和个别计价法三种，进先出法、加权平均法和个别计价法三种，取消了移取消了移
21、动平均法和后进先出法，并将动平均法和后进先出法，并将“个别计价法个别计价法”的位置的位置调整到最后。调整到最后。一是确定发出存货实际一是确定发出存货实际成本的移动平均法和后成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流或不能真实反映存货流转情况；二是为了与国转情况；二是为了与国际会计准则进一步趋同。际会计准则进一步趋同。（九）（九）低值易耗品和包装物的摊销方法方面低值易耗品和包装物的摊销方法方面旧存货准则对低值易耗品和包装物的摊销也采用不完旧存货准则对低值易耗品和包装物的摊销也采用不完全列举的方法规定，全列举的方法规定，“企业应当采用系统合理的方法企业应当采用
22、系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”。新存货准则第三章第二十条规定：新存货准则第三章第二十条规定：“企业应当采用一企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益摊销，计入相关资产的成本或者当期损益”。即。即将低将低值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定 为一次转销法和五五摊销法两种。为一次转销法和五五摊销法两种。举例：某
23、企业生产车间领用举例：某企业生产车间领用10套工具（低值易套工具（低值易耗品），每套工具的成本耗品），每套工具的成本600元，该企业对元，该企业对低值易耗品采用一次转销法核算。问：该企低值易耗品采用一次转销法核算。问：该企业如何针对这业如何针对这10套工具作出账务处理？套工具作出账务处理？借：制造费用借：制造费用 6000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 6000举例：某企业生产车间领用举例：某企业生产车间领用10套工具（低值易耗套工具（低值易耗品），每套工具的成本品），每套工具的成本600元，该企业对低值元，该企业对低值易耗品采用五五摊销法核算。使用易耗品采用五五摊销法核算。使用5个月后，有个
24、月后，有3套工具毁损并报废，残料入库套工具毁损并报废，残料入库100元。问：该元。问：该企业如何针对这企业如何针对这10套工具进行账务处理？套工具进行账务处理？（1）领用时：）领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 6000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 6000 借：制造费用借：制造费用 3000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 3000（2）3套报废时：套报废时：借：制造费用借：制造费用 900 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 900 借：原材料借：原材料 100 贷：制造费用贷：制造费用 100 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 1800 贷：低值易耗品贷：
25、低值易耗品在用在用 1800（3）7套仍在使用，待其报废时：套仍在使用，待其报废时：借：制造费用借：制造费用 2100 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 2100 借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 4200 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 4200（十）盘亏或毁损存货的损失方面（十）盘亏或毁损存货的损失方面 旧存货准则规定：盘亏或毁损的存货所造成的旧存货准则规定：盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益。损失，应当在发生的当期计入损益。新存货准则规定：企业发生的存货毁损，应当新存货准则规定：企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额将处置收入扣
26、除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。失，应当计入当期损益。（十一）存货的披露方面（十一）存货的披露方面 在旧存货准则基础上，新存货准则取消了企业应当披在旧存货准则基础上，新存货准则取消了企业应当披露露“存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法方法”和和“当期确认为费用的存货成本，如主营业务当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等成本等”的规定。的规定。除此之外，由于新存货准
27、则取消了确定发出存货成本除此之外，由于新存货准则取消了确定发出存货成本的移动平均法和后进先出法，因此亦相应取消了旧存的移动平均法和后进先出法，因此亦相应取消了旧存货准则中要求披露货准则中要求披露“采用后进先出法确定的发出存货采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异确定的发出存货的成本的差异”的规定。的规定。二、我国存货准则与二、我国存货准则与IAS2IAS2的比较的比较（一）在准则适用范围方面（一）在准则适用范围方面IAS2IAS2明确将金融工具排除在外，同时还明确规明确将金融工具排除在外
28、，同时还明确规定其不适用于收获时的农产品。定其不适用于收获时的农产品。我国存货准则仅规定因建造合同形成的存货适我国存货准则仅规定因建造合同形成的存货适用用企业会计准则第企业会计准则第1515号号建造合同建造合同，与，与农业生产有关的生物资产适用农业生产有关的生物资产适用企业会计准则企业会计准则第第5 5号号生物资产生物资产，没有涉及，没有涉及 金融工具。金融工具。（二）在存货确认方面（二）在存货确认方面IAS2IAS2和我国存货准则都对存货的概念做了和我国存货准则都对存货的概念做了界定，二者所下定义基本相同。但界定，二者所下定义基本相同。但IAS2IAS2没没有明确规定存货的确认条件。我国存货
29、准有明确规定存货的确认条件。我国存货准则规定，存货同时满足下列条件才能予以则规定，存货同时满足下列条件才能予以确认：该存货包含的经济利益很可能流入确认：该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠计量。企业；该存货的成本能够可靠计量。（三）在存货计量方面（三）在存货计量方面1 1、可变现净值、可变现净值IAS2IAS2和我国存货准则都规定应以成本与可变现和我国存货准则都规定应以成本与可变现净值两者中的较低者计量。但是二者关于存货净值两者中的较低者计量。但是二者关于存货成本和可变现净值的界定并不完全一致。成本和可变现净值的界定并不完全一致。IAS2IAS2规定，规定，“可变现净值是指
30、在正常经营过程可变现净值是指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值需的估计费用后的价值”。而我国存货准则规。而我国存货准则规定可变现净值的确定还要扣除相关的税费。定可变现净值的确定还要扣除相关的税费。举例：某企业的存货中包括三种产品，相关资料举例：某企业的存货中包括三种产品，相关资料如下表所示。根据如下表所示。根据IAS2的规定，存货在资产负的规定，存货在资产负债表上应以何价值列示？债表上应以何价值列示？存货存货原始成原始成本本可变现可变现净值净值A A10101212B B11111515C C12129 9总计总计
31、333336362 2、存货成本、存货成本对于存货成本的确定，二者都规定包括采购成对于存货成本的确定，二者都规定包括采购成本、加工成本和其他成本。本、加工成本和其他成本。IAS2IAS2对于加工成本的间接费用区分了变动间接对于加工成本的间接费用区分了变动间接费用和固定间接费用，并规定了不同间接费用费用和固定间接费用，并规定了不同间接费用的分配基础。我国存货准则没有对间接费用作的分配基础。我国存货准则没有对间接费用作这样的区分，仅指出企业应当根据制造费用的这样的区分，仅指出企业应当根据制造费用的性质合理地选择制造费用的分配性质合理地选择制造费用的分配 方法。方法。3 3、投资者投入的存货成本、投
32、资者投入的存货成本对于投资者投入的存货的成本，应当按照投资对于投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。同时我国存货准则还就定价值不公允的除外。同时我国存货准则还就低值易耗品和包装物的摊销、存货毁损和盘亏低值易耗品和包装物的摊销、存货毁损和盘亏的会计处理作了规定。的会计处理作了规定。IAS2IAS2没有涉及这样的规没有涉及这样的规定。定。练习：根据练习：根据国际会计准则国际会计准则关于先进先出法关于先进先出法和加权平均法的计算。和加权平均法的计算。已知某企业关于已知某企业关于X X存货的记录如下表所示
33、。存货的记录如下表所示。项目项目购入购入/销售销售（单位）（单位）库存存货库存存货（单位）（单位）单位成本单位成本（美元）（美元）总成本总成本（美元）（美元）2004.1.1库存库存4040124802004.1.31购买购买5090157502004.2.18销售销售30602004.3.1购买购买2080183602004.3.20销售销售15652004.3.31库存库存65某企业关于某企业关于X存货的记录存货的记录要求：分别根据先进先出法和加权平均成要求：分别根据先进先出法和加权平均成本法确定本法确定20042004年年3 3月月3131日存货的成本。日存货的成本。第三节第三节 固定资
34、产准则固定资产准则一、我国固定资产新旧准则的比较一、我国固定资产新旧准则的比较（一）固定资产概念方面的差异（一）固定资产概念方面的差异旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对固旧准则从使用用途、使用期限、单位价值上对固定资产定义；定资产定义；新准则仅从使用用途、使用寿命两方面对固定资新准则仅从使用用途、使用寿命两方面对固定资产定义。在使用期限上，新准则引入了产定义。在使用期限上，新准则引入了“使用寿使用寿命超过一个会计年度命超过一个会计年度”的说法，比旧准则的说法，比旧准则“使用使用年限超过一年年限超过一年”的说法更为妥当。另外，新准则的说法更为妥当。另外，新准则规定，作为投资性房地产的建筑物
35、，适用规定，作为投资性房地产的建筑物，适用CAS3投投资性房地产。资性房地产。（二）固定资产初始计量方面的差异（二）固定资产初始计量方面的差异 1 1、旧准则没有涉及对、旧准则没有涉及对“购买价款超过正常信用购买价款超过正常信用条件延期支付条件延期支付”的固定资产的计量，而新准则的固定资产的计量，而新准则指出：指出：“购买固定资产的价款超过正常信用条购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除支付的价款与购买
36、价款的现值之间的差额，除按照按照CAS17CAS17借款费用应予资本化借款费用应予资本化 的以外，应当在信用期间内计入当的以外，应当在信用期间内计入当 期损益期损益。”举例：举例：207207年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签订一项购货日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲从乙购入一台需要安装的特大型设备。合同合同，甲从乙购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲采用分期付款方式支付价款。该设备价款共约定，甲采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计计900900万元（不考虑增值税），在万元（不考虑增值税），在207207年至年至211211年年的的5 5年内每半年支付年内每半年支付909
37、0万元，每年的付款日期分别为万元，每年的付款日期分别为当年当年6 6月月3030日和日和1212月月3131日。日。207207年年1212月月3131日，设备达日，设备达到预定可使用状态，发生安装费到预定可使用状态，发生安装费398530.6398530.6元，已用银元，已用银行存款付讫。假定甲适用的行存款付讫。假定甲适用的6 6个月折现率为个月折现率为10%10%。问：该设备的入账价值？问：该设备的入账价值？如何作出有关的会计分录？如何作出有关的会计分录？（1 1）购买价款的现值为：）购买价款的现值为：900000（P/A,10%,10）=900000 6.1446=5530140（2 2
38、）207207年年1 1月月1 1日甲公司的账务处理为：日甲公司的账务处理为：借：在建工程借：在建工程 55301405530140 未确认融资费用未确认融资费用 34698603469860 贷：长期应付款贷：长期应付款 90000009000000（3 3）207207年年1 1月月1 1日至日至207207年年1212月月3131日为设备的安装期日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊符合资本化间，未确认融资费用的分摊符合资本化 条件，计入固定资产成本。条件，计入固定资产成本。207207年年6 6月月3030日甲的账务处理：日甲的账务处理：借：在建工程借：在建工程 5530145530
39、14 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553014 553014 借：长期应付款借：长期应付款 900000 900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000207207年年1212月月3131日甲的账务处理：日甲的账务处理：借：在建工程借：在建工程 518315.40518315.40 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 518315.40518315.40借：长期应付款借：长期应付款 900000 900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000借：在建工程借：在建工程 398530.6398530.6 贷：银行存款贷：银行存款 398530.639
40、8530.6借：固定资产借：固定资产 70000007000000 贷：在建工程贷：在建工程 70000007000000208208年年1 1月月1 1日至日至211211年年1212月月3131日，该设备已经达到预日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊不再符合资本定可使用状态，未确认融资费用的分摊不再符合资本化条件，应计入当期损益。化条件，应计入当期损益。208208年年6 6月月3030日甲的账务处理：日甲的账务处理：借：财务费用借：财务费用 480146.94 480146.94 借：长期应付款借：长期应付款 900000900000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费
41、用 480146.94 480146.94 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000以后期间的账务处理与此相同。以后期间的账务处理与此相同。2 2、新旧准则关于、新旧准则关于“非货币性资产交换、债务重非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照别按照非货币性资产交换非货币性资产交换、债务重组债务重组和和租赁租赁确定确定”的规定相同，但由于的规定相同，但由于非货非货币性资产交换币性资产交换、债务重组债务重组和和租赁租赁三三准则和旧准则相比，发生了较大变化，故而在准则和旧准则相比，发生了较大变化，故而在固定资产的计量方面出
42、入也很大。固定资产的计量方面出入也很大。3 3、新准则对企业合并取得的固定资产的计量按、新准则对企业合并取得的固定资产的计量按照照CAS20CAS20企业合并确定。企业合并确定。而旧准则指出而旧准则指出“本准则不涉及企业合并中取得本准则不涉及企业合并中取得的固定资产的初始计量的固定资产的初始计量”。4 4、新准则规定，确定固定资产成本时，应当考、新准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计虑预计弃置费用弃置费用因素，而旧准则没有涉及。因素，而旧准则没有涉及。通常是指根据国家法律和行政法规、通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等约定，企业承担的环境国际公约等约定，企业承担的环境保护和生态恢复
43、等义务所确定的支保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。复环境义务。举例：甲公司经国家批准举例：甲公司经国家批准207年年1月月1日建造完日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命万元，预计使用寿命40年。根据法年。根据法律规定，该核反应堆会对当地的生态环境产律规定，该核反应堆会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用
44、计发生弃置费用250000万元。假定适用的折万元。假定适用的折现率为现率为10%。问：该固定资产的入账价值为。问：该固定资产的入账价值为多少？多少？固定资产成本固定资产成本=2500000+250000（P/F，10%，40）=2505525（万元）（万元）（三）固定资产后续计量方面的差异（三）固定资产后续计量方面的差异1 1、在折旧方面、在折旧方面新准则未对取得的固定资产从何时开始计提折旧进行新准则未对取得的固定资产从何时开始计提折旧进行规定，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根据用规定，只规定固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。途计入相关资产的成本或者当期损
45、益。旧准则规定：固定资产应当按月计提折旧，并根据用旧准则规定：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。从下月起停止计提折旧。2 2、在后续支出方面、在后续支出方面新准则规定：新准则规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定
46、的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。”另外，另外，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。应当终止确认被替换部分的账面价值。旧准则规定：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入旧准则规定：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品
47、质量实质性提高，或者使产品成本实质用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其性降低，则应当计入固定资产账面价值，其 增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。举例：某航空公司举例：某航空公司20200 0年年1212月购入一架飞机，月购入一架飞机，总计花费总计花费80008000万元（含发动机），发动机当万元（含发动机），发动机当时的购价为时的购价为500500万元。万元。公司未将发动机作为一公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。项单独的固定资产进行核算。20209 9年初，公年初，公司开辟新航线，航
48、程增加。为延长飞机的空司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价进的发动机。新发动机购价700700万元，另需支万元，另需支付安装费用付安装费用5100051000元。假定飞机的元。假定飞机的 年折旧率年折旧率3%3%，不考虑相关税费的影，不考虑相关税费的影 响，公司的账务处理如何？响，公司的账务处理如何？（1 1）20209 9年初飞机的累计折旧为：年初飞机的累计折旧为：800000003%8=19200000 800000003%8=19200000（元）（元）20 209 9年初飞机的账面价值
49、为：年初飞机的账面价值为：80000000-19200000=6080000080000000-19200000=60800000（元）（元）借：在建工程借：在建工程 6080000060800000 累计折旧累计折旧 1920000019200000 贷：固定资产贷：固定资产 8000000080000000（2 2）安装新发动机安装新发动机 借：在建工程借：在建工程 70510007051000 贷：工程物资贷：工程物资 70000007000000 银行存款银行存款 5100051000（3 3）20209 9年初老发动机的账面价值为：年初老发动机的账面价值为：5000000-50000
50、003%8=38000005000000-50000003%8=3800000（元）（元）终止确认老发动机的账面价值。终止确认老发动机的账面价值。假定无残值。假定无残值。借：营业外支出借：营业外支出 38000003800000 贷：在建工程贷：在建工程 38000003800000（4 4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：入账价值为：60800000+7051000-380000060800000+7051000-3800000 =64051000 =64051000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 6405100064051000