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1、第四章第四章 存货存货第四节第四节 低值易耗品低值易耗品低什易耗品低什易耗品定义：定义：P63指单位价值低、使用年限较短，按规定指单位价值低、使用年限较短，按规定不能作为固定资产核算的各种用具、设不能作为固定资产核算的各种用具、设备。备。如工具、管理用具、在经营过程中周转如工具、管理用具、在经营过程中周转使用的包装容器等。（保险柜、沙发、使用的包装容器等。（保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车椅子、桌子、自行车、包装袋、包装袋）低什易耗品低什易耗品种类：种类：一般工具、专用工具、替换设备一般工具、专用工具、替换设备管理用具、劳动保护用品等管理用具、劳动保护用品等与固定资产的区别：与固定资产的区别：
2、1）单位价值高低（单位价值在）单位价值高低（单位价值在10元以上、元以上、2000元以下元以下）2）使用年限长短（使用年限在一年以内）使用年限长短（使用年限在一年以内）一、低值易耗品账户设置一、低值易耗品账户设置周转材料周转材料期初余额：期初库存低值易耗期初余额：期初库存低值易耗品成本品成本本期发生额：入库低值易耗品本期发生额：入库低值易耗品的实际成本的实际成本本期发生额：发出或摊销低值本期发生额：发出或摊销低值易耗品的实际成本易耗品的实际成本期末余额：反映库存低值易耗品期末余额：反映库存低值易耗品的实际成本的实际成本增加数减少数低值易耗品低值易耗品二、低值易耗品购入的核算二、低值易耗品购入的
3、核算例：岭南机械厂例：岭南机械厂10月份购入劳保用品安全帽月份购入劳保用品安全帽一批，取得专用发票，注明价款一批，取得专用发票，注明价款2000元，增元，增值税值税340元，用现金支票支付，安全帽已验收元，用现金支票支付，安全帽已验收入库。入库。借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 2000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款贷：银行存款 2340三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销概念概念 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营资料，包括工具、
4、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 在按计划成本核算时，应在在按计划成本核算时，应在“材料成本差异材料成本差异”总账账户总账账户下设置下设置“低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异”明细账，核算低值易耗品实明细账，核算低值易耗品实际成本与计划成本的差异。际成本与计划成本的差异。低值易耗品摊销低值易耗品摊销：用于生产的低值易耗品摊销额记入用于生产的低值易耗品摊销额记入“制造费用制造费用”账户；账户；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额，
5、用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额，记入记入“管理费用管理费用”账户。账户。成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 低值易耗品的日常核算既可以按实际成本计价进行，也低值易耗品的日常核算既可以按实际成本计价进行，也可以按计划成本计价进行。可以按计划成本计价进行。三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (一一)一次摊销法一次摊销法概念概念 一次摊销法也称一次转销法。采用这种方法，在一次摊销法也称一次转销法。采用这种方法，在领用时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用。领用时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用。成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗
6、品的摊销 (一一)一次摊销法一次摊销法领用时 根据领用凭证指明的用途和领用部门根据领用凭证指明的用途和领用部门。借借：制造费用制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 贷贷：低值易耗品低值易耗品成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (一一)一次摊销法一次摊销法报废时 应将报废的残料价值或变价收入作为当月低值易耗应将报废的残料价值或变价收入作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减相应的成本、费用品摊销额的减少，冲减相应的成本、费用。借借：原材料原材料 银行存款银行存款 贷贷：制造费用制造费用 管理费用管理费用成本会计成本会计第三章第三章第二节第
7、二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (一一)一次摊销法一次摊销法举举 例例 【例【例7 7】某制造企业生产车间】某制造企业生产车间年年5 5月领用一批生产工月领用一批生产工具，实际成本具，实际成本560560元，管理部门领用办公用具，实际成本元，管理部门领用办公用具，实际成本320320元。采用一次摊销法。同时报废一批以前领用的生产工具，元。采用一次摊销法。同时报废一批以前领用的生产工具，残料入库作价残料入库作价8080元，报废一办公桌，出售得现金元，报废一办公桌，出售得现金6060元。元。成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (一一)一次
8、摊销法一次摊销法 领用生产工具和办公用具：领用生产工具和办公用具：借：制造费用借：制造费用 560560 管理费用管理费用 320320 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 880880解解 答答 报废生产工具：报废生产工具：借：原材料借：原材料 8080 贷：制造费用贷：制造费用 8080 出售报废办公桌：出售报废办公桌：借：现金借：现金 6060 贷：管理费用贷：管理费用 6060成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (二二)五五摊销法五五摊销法概念概念 五五摊销法又称五成法，是指低值易耗品在领用五五摊销法又称五成法，是指低值易耗品在领
9、用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的一半。在库低值易耗品低值易耗品二级账户在用低值易耗品低值易耗品摊销成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (二二)五五摊销法五五摊销法领用时 应按其在应按其在“在库低值易耗品在库低值易耗品”账面上反映的价值账面上反映的价值(实际成本或计划成本实际成本或计划成本)。借：周转材料低值易耗品借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%摊销。摊销
10、。借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (二二)五五摊销法五五摊销法报废时 按收回残料价值。按收回残料价值。借：原材料借：原材料 按报废低值易耗品价值的按报废低值易耗品价值的50%50%减去残料价值后的差减去残料价值后的差额。额。借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 按报废低值易耗品价值的按报废低值易耗品价值的50%50%。贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销成本会计成本会计第三章第三章第二节第
11、二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (二二)五五摊销法五五摊销法注销已报废低值易耗品的价值及其累计摊销额 借：周转材料低值易耗品借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (二二)五五摊销法五五摊销法举举 例例 【例【例8 8】某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，】某企业生产车间领用模具采用五五摊销法摊销，模具采用模具采用实际实际成本核算。成本核算。年年6 6月车间领用模具一批，月车间领用模具一批，实际实际成本成本15
12、 60015 600元，同时报废模具一批，元，同时报废模具一批，实际实际成本成本12 00012 000元，残元，残料入库作价料入库作价800800元。元。成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (二二)五五摊销法五五摊销法 1.1.本月领用模具有关分录本月领用模具有关分录解解 答答 (1)(1)领用时，在库低值易耗品转在用：领用时，在库低值易耗品转在用：借：借：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 15 60015 600 贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 15 60015 600
13、(2)(2)摊销领用价值的摊销领用价值的50%50%：借：借：制造费用制造费用 7 8007 800 贷：贷：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销摊销 7 8007 800成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (二二)五五摊销法五五摊销法 2.2.本本月报废低值易耗品有关分录月报废低值易耗品有关分录解解 答答 (1)(1)摊销摊销50%50%实际成本残料实际成本残料 借：原材料借：原材料 800800 制造费用制造费用 5 2005 200 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 6 0006
14、 000 (2)(2)注销报废低值易耗品价值及已提摊销额：注销报废低值易耗品价值及已提摊销额：借：周转材料低值易耗品借：周转材料低值易耗品 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 12 00012 000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 12 00012 000成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品的摊销三、低值易耗品的摊销 (二二)五五摊销法五五摊销法优优点点 1.1.低值易耗品在报废前账面上一直保留一低值易耗品在报废前账面上一直保留一半价值，便于对其进行价值监督；半价值，便于对其进行价值监督；2.2.其价值分二次摊销，成本、费用较一次其价值
15、分二次摊销，成本、费用较一次摊销法合理。但其核算的工作量较大。摊销法合理。但其核算的工作量较大。成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节三、低值易耗品领用摊销的核算三、低值易耗品领用摊销的核算（一）一次摊销法（一）一次摊销法定义：定义：P63在领用低值易耗品时，将其全部价值一在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入成本、费用的摊销方法。次计入成本、费用的摊销方法。适用范围：适用范围：价值较小或容易破损的低值易耗品的摊价值较小或容易破损的低值易耗品的摊销。销。（一）一次摊销法（一）一次摊销法领用时：领用时：借：制造费用（管理费用等）借：制造费用（管理费用等）贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值
16、易耗品 报废时：报废时：借：原材料（银行存款等）借：原材料（银行存款等）贷：制造费用（管理费用等）贷：制造费用（管理费用等）缺点：缺点：领用后存在领用后存在“账与实账与实”的矛盾，应加强的矛盾，应加强低值易耗品实物管理。低值易耗品实物管理。（二）分次摊销法（二）分次摊销法定义：定义：根据低值易耗品的原价和预计使用期限，根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用的摊销方法。用的摊销方法。适用范围：适用范围：价值较高、使用所限较长、一次领用数价值较高、使用所限较长、一次领用数量较多的低值易耗品量较多的低值易耗品公式：公式：P64（二）
17、分次摊销法（二）分次摊销法每次摊销额每次摊销额=低值易耗品原值低值易耗品原值/低值易耗品低值易耗品摊销期限或次数摊销期限或次数明细科目：明细科目：周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销（二）分次摊销法（二）分次摊销法例：岭南机械厂例：岭南机械厂11月份厂部领用文件柜月份厂部领用文件柜10个，实际成本个，实际成本5814元。该厂低值易耗品摊销办法为办公家具采用分次元。该厂低值易耗品摊销办法为办公家具采用分次摊销法（分摊销法（分2次）。次）。1、第一次领用时：、第一次领用时：借：周转材料借：周转材料低值易
18、耗品低值易耗品在用（文件柜）在用（文件柜）5814 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库（文件柜）在库（文件柜）5814（二）分次摊销法（二）分次摊销法2、领用时摊销价值、领用时摊销价值借：管理费用借：管理费用 2907 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销（文摊销（文 件柜）件柜）29073、报废时，再摊销剩下的价值及将、报废时，再摊销剩下的价值及将“在在用用”低值易耗品转入低值易耗品低值易耗品转入低值易耗品“摊销摊销”。（二）分次摊销法（二）分次摊销法1）借：管理费用）借：管理费用 2907 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销（文摊销（文 件柜）件柜）29072）借：周转材料）借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销（文摊销（文 件柜）件柜）5814 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用（文件在用（文件 柜）柜）5814