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1、12一、企业货币资金内部控制的目标后内容一、企业货币资金内部控制的目标后内容二、货币资金内部控制要点二、货币资金内部控制要点三、货币资金内部控制中的职责分工及授权三、货币资金内部控制中的职责分工及授权批准批准四、现金内部控制四、现金内部控制五、备用金内部控制五、备用金内部控制六、银行存款内部控制六、银行存款内部控制七、其他货币资金内部控制七、其他货币资金内部控制八、财务印章及票据内部控制八、财务印章及票据内部控制 要记要记好笔好笔记哦！记哦！3 （一）企业货币资金的意义（一）企业货币资金的意义企业货币资金是指企业拥有或控制的库存现金、银行企业货币资金是指企业拥有或控制的库存现金、银行存款和其他
2、货币资金。存款和其他货币资金。货币资金是企业资产中最重要的组成部分之一，是流货币资金是企业资产中最重要的组成部分之一，是流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存和发展动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存和发展的基础。的基础。它充当商品交换的媒介物，可以直接用于企它充当商品交换的媒介物，可以直接用于企业的支出，也可以直接用于个人消费。也是最容易出业的支出，也可以直接用于个人消费。也是最容易出现错弊的资产，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法现错弊的资产，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。乱纪的行为都与货币资金有关。每个企业进行经营活动又都必须持有一定数量的货币每个企业
3、进行经营活动又都必须持有一定数量的货币资金，所以，货币资金自然是企业内部控制的重点内资金，所以，货币资金自然是企业内部控制的重点内容之一。容之一。4（二）货币资金内部控制目标（二）货币资金内部控制目标1 1货币资金的安全性货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业货币资。通过良好的内部控制，确保企业货币资金安全、完整，预防被盗窃、诈骗和挪用。金安全、完整，预防被盗窃、诈骗和挪用。2 2货币资金的完整性货币资金的完整性。通过良好的内部控制，监督、检查企业。通过良好的内部控制，监督、检查企业收到的货币资金是否已全部入账，预防私设收到的货币资金是否已全部入账，预防私设“小金库小金库”等侵占企等侵
4、占企业收入的违法行为出现业收入的违法行为出现3 3货币资金的合法性货币资金的合法性。通过企业内部控制，保证货币资金取得、。通过企业内部控制，保证货币资金取得、使用符合国家财经法规，手续齐备、完整。使用符合国家财经法规，手续齐备、完整。4.4.货币资金的效益性货币资金的效益性。通过企业内部控制，促使企业合理调度货。通过企业内部控制，促使企业合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。币资金，使其发挥最大的效益。5（三）货币资金内部控制的内容（三）货币资金内部控制的内容货币资金的内部控制包括各企业应当对货币资金收支和保管货币资金的内部控制包括各企业应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理
5、货币资金业务的不相容业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全和完整等控制内容。企业实务中，货币资金的内部金的安全和完整等控制内容。企业实务中，货币资金的内部控制主要体现在对企业库存现金、备用金制度、银行存款和控制主要体现在对企业库存现金、备用金制度、银行存款和其他货币资金的控制。所以，货币资金控制的主要内容包括其他货币资金的控制。所以，货币资金控制的主要内容包括四个方面：四个方面：一是现金的内部控制；一是现金的内部控制；二是备用金制度的内部控制；二是备用金制度的内部控制；
6、三是银行存款的内部控制；三是银行存款的内部控制；四是其他货币资金的内部控制。四是其他货币资金的内部控制。6（一）企业货币资金管理的主要风险：（一）企业货币资金管理的主要风险：（1 1）货币资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、）货币资金管理违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。经济损失和信誉损失。（2 2）货币资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重）货币资金管理未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。大差错、舞弊、欺诈而导致损失。（3 3）银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家）银行账户的开立、审批、使用、核对和清理不符合国家有
7、关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失。有关法律法规要求，可能导致受到处罚造成资金损失。（3 3）货币资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导）货币资金记录不准确、不完整，可能造成账实不符或导致财务报表信息失真。致财务报表信息失真。（4 4）有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印）有关票据的遗失、变造、伪造、被盗用以及非法使用印章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。章，可能导致资产损失、法律诉讼或信用损失。7（二）企业货币资金内部控制中的关键方面或者关键环节（二）企业货币资金内部控制中的关键方面或者关键环节1 1、职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构、职责
8、分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理。设置和人员配备应当科学合理。2 2、现金、银行存款的管理应当合法合规，银行账户的开立、现金、银行存款的管理应当合法合规，银行账户的开立、审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单审批、使用、核对、清理严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行。的核对应当按规定严格执行。3 3、资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时。、资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时。4 4、票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行、票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严
9、格有效。预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。8（三）企业货币资金内部控制的要点（三）企业货币资金内部控制的要点（1010个）个）（1 1）建立货币资金的内部牵制制度，确保会计和出纳等）建立货币资金的内部牵制制度，确保会计和出纳等不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。明确会计和不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。明确会计和出纳的分工，出纳员负责现金和银行存款的收入、付出和出纳的分工，出纳员负责现金和银行存款的收入、付出和结存工作，除登记现金日记账和银行存款日记账外，不得结存工作，除登记现金日记账和银行存款日记账外，不得兼管其他的任何账簿。会计人员登记现金总账和银行存款兼管其他的任何账簿。
10、会计人员登记现金总账和银行存款总账，不得进行现金和银行存款的直接收支。总账，不得进行现金和银行存款的直接收支。（2 2）建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人员）建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人员在授权范围内行使职权，进行审批。在授权范围内行使职权，进行审批。（3 3）建立严密的稽核制度。企业的每一笔货币资金的收）建立严密的稽核制度。企业的每一笔货币资金的收入或付出，都必须经过会计人员认真审核，审查手续是否入或付出，都必须经过会计人员认真审核，审查手续是否完备，数字是否正确，内容是否合理、合法。完备，数字是否正确，内容是否合理、合法。9（三）企业货币资金内部控制的要点（三）企业货
11、币资金内部控制的要点（1010个）个）（4 4）建立严格的手续制度，。确保每项货币资金的收付都）建立严格的手续制度，。确保每项货币资金的收付都如实地填制或取得合理合法的原始凭证，并经过审核无误如实地填制或取得合理合法的原始凭证，并经过审核无误后据此来编制记账凭证，最后按照审核无误的记账凭证登后据此来编制记账凭证，最后按照审核无误的记账凭证登记会计账簿。记会计账簿。（5 5）制定科学合理的货币资金业务处理程序，严格按照）制定科学合理的货币资金业务处理程序，严格按照“申请、审批、复核支付申请、审批、复核支付”的程序办理货币资金的支付业务，的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。并及时准确入账
12、。（6 6）明确企业现金的开支范围并严格执行，严格控制）明确企业现金的开支范围并严格执行，严格控制“坐坐支支”10（三）企业货币资金内部控制的要点（三）企业货币资金内部控制的要点（7 7）建立严格的盘点核对制度。各个企业应该对现金和）建立严格的盘点核对制度。各个企业应该对现金和银行存款定期进行盘点清查，定期与银行进行对账，编制银行存款定期进行盘点清查，定期与银行进行对账，编制银行存款余额调节表，做到账账相符、账实相符。银行存款余额调节表，做到账账相符、账实相符。（8 8）严格按照）严格按照支付结算办法支付结算办法等规定，加强银行账户等规定，加强银行账户的管理，并按规定办理存款、取款结算。的管理
13、，并按规定办理存款、取款结算。（9 9）切实加强各种票据、印章和银行预留印鉴的管理。）切实加强各种票据、印章和银行预留印鉴的管理。（1010）建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币）建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。资金收支业务的内部审计。11职责分工及授权批准是货币资金内部控制的两种主要职责分工及授权批准是货币资金内部控制的两种主要方法。只有进行了科学的职责分工，严格按照授权批方法。只有进行了科学的职责分工，严格按照授权批准权限开展货币资金的各项业务活动，才能保证货币准权限开展货币资金的各项业务活动，才能保证货币资金内部控制的正常开展，才能有效地保护货
14、币资金资金内部控制的正常开展，才能有效地保护货币资金的安全、完整。的安全、完整。企业必须建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关企业必须建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。相容岗位相互分离、制约和监督。12（一）货币资金业务的职责分工（一）货币资金业务的职责分工 （1 1）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。出、费用、债权债务账目的登记工作。（2 2）企业不得由一人办理货币资金业务的全过
15、程。比如，）企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。比如，货币资金收付的授权批准、货币资金收付的实际办理、货货币资金收付的授权批准、货币资金收付的实际办理、货币资金收付的会计记录、货币资金收付的稽核检查以及与币资金收付的会计记录、货币资金收付的稽核检查以及与该项货币资金收付直接有关的业务经办等岗位必须相互分该项货币资金收付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。（3 3）企业办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根）企业办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据企业具体情进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应据企业具体情
16、进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。13（二）货币资金业务授权批准（二）货币资金业务授权批准 企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度：企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度：（1 1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授
17、权范围内进行审货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。批，不得超越审批权限。（2 2）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的工作要求。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。及时向审批人的上级授权部门报告。14（二）货币资金业务授权批准（二）货币资金业务授权批准（3 3）企
18、业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。式等内容，并附有效经济合同或相关证明。支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准
19、。批准。支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核核,复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确,手手续及相关单证是否齐备续及相关单证是否齐备,金额计算是否准确金额计算是否准确,支付方式、支付企业支付方式、支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。办理货币
20、资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。15（二）货币资金业务授权批准（二）货币资金业务授权批准（4 4）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集）企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。占、挪用货币资金等行为。（5 5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。或直接接触货币资金。16（一）企业现金的含义及内部控制内容（一）企业现金的含义及内部控制内容1.1.现金的含义现金的含义现金是指企业会计部门所拥有或控制的用
21、于零星开支的库现金是指企业会计部门所拥有或控制的用于零星开支的库存现金，包括人民币和各种外币。存现金，包括人民币和各种外币。由于现金具有被盗和被挪用的巨大风险，所以每个企业必由于现金具有被盗和被挪用的巨大风险，所以每个企业必须建立完善的现金内部控制系统，从事前、事中、事后进须建立完善的现金内部控制系统，从事前、事中、事后进行控制，以防财务人员利用职务之便贪污、挪用现金或被行控制，以防财务人员利用职务之便贪污、挪用现金或被不法分子盗窃，达到避免风险，防范错弊，保全现金安全不法分子盗窃，达到避免风险，防范错弊，保全现金安全的目的。的目的。172.2.现金内部控制的基本内容（现金内部控制的基本内容（
22、1212个方面）个方面）（1 1）设置专职的出纳人员负责现金的收入、支出和保管，）设置专职的出纳人员负责现金的收入、支出和保管，其他人未经授权一律不能经管现金，并限制他人接近现金；其他人未经授权一律不能经管现金，并限制他人接近现金；如出纳确实因故需要暂时离开岗位时，必须由会计主管指如出纳确实因故需要暂时离开岗位时，必须由会计主管指派他人代管，但是必须办理交接手续。派他人代管，但是必须办理交接手续。（2 2）负责经办现金的出纳人员除登记现金日记账和银行）负责经办现金的出纳人员除登记现金日记账和银行存款日记账，不得兼管总分类账和明细分类账的登记工作。存款日记账，不得兼管总分类账和明细分类账的登记工
23、作。18 2.2.现金内部控制的基本内容（现金内部控制的基本内容（1212个方面）个方面）（3 3）企业应当加强现金保管控制。保管控制的内容一般包括：）企业应当加强现金保管控制。保管控制的内容一般包括：库存现金当日核对清楚后，库存限额部分一律存放在保险柜库存现金当日核对清楚后，库存限额部分一律存放在保险柜内；超过库存限额的部分，应在当日下班前送存银行。内；超过库存限额的部分，应在当日下班前送存银行。为保证现金的安全，除工作时需要的小量备用金可以放在出为保证现金的安全，除工作时需要的小量备用金可以放在出纳员的抽屉内，其余部分应该放入出纳专用的保险柜内，不得随纳员的抽屉内，其余部分应该放入出纳专用
24、的保险柜内，不得随意存放。意存放。企业的库存现金不得以个人名义存入银行，防止有关人员利企业的库存现金不得以个人名义存入银行，防止有关人员利用公款私存，获取利息收入，也防止企业利用公款私存形成小金用公款私存，获取利息收入，也防止企业利用公款私存形成小金库。库。库存现金，包括纸币和铸币，应该实行分类保管。库存现金，包括纸币和铸币，应该实行分类保管。企业必须配备专门的保险柜进行现金的保管，同时保管有价企业必须配备专门的保险柜进行现金的保管，同时保管有价证券和票据。证券和票据。19 2.2.现金内部控制的基本内容（现金内部控制的基本内容（1212个方面）个方面）（4 4）企业必须根据）企业必须根据现金
25、管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，结合本企的规定，结合本企业实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范业实际情况，确定本企业现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。围的业务应当通过银行办理转账结算。减少从银行提取现金减少从银行提取现金后途中的意外损失，也可以防止现金存放在企业的意外损失。后途中的意外损失，也可以防止现金存放在企业的意外损失。（5 5）企业不得坐支现金，即企业的现金收入应当及时存）企业不得坐支现金，即企业的现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐入银行，不得用于直接支付企业自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应
26、事先报经开户银行审查批准。支现金的，应事先报经开户银行审查批准。（6 6）企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁）企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。擅自挪用、借出货币资金。（7 7）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设）企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小小金库金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。，不得账外设账，严禁收款不入账。20 2.2.现金内部控制的基本内容（现金内部控制的基本内容（1212个方面）个方面）（8 8）每笔现金的支出事先经过审核批准，并在规定的现金使用）每笔现金的支出事先经过审核批准，并在规定的现金使用范围内用于
27、预定的开支项目。范围内用于预定的开支项目。（9 9）不得以白条等不符合规定要求的凭证抵库存现金，也不能）不得以白条等不符合规定要求的凭证抵库存现金，也不能保存账外现金。保存账外现金。（1010）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余）企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。（1111）为了确保现金的安全，企业向银行提取或存入现金，应当）为了确保现金的安全，企业向银行提取或存入现金，应当配备两名人员同行。提取工资、奖金等大额现金时，还应由工资配备两名人员同行。提取工资、奖
28、金等大额现金时，还应由工资核算员协助，并采取相应的安全措施。一般来讲，工资奖金等大核算员协助，并采取相应的安全措施。一般来讲，工资奖金等大额现金最安全的是当天从银行提取，当天发放，减少大量现金在额现金最安全的是当天从银行提取，当天发放，减少大量现金在企业的存放。企业的存放。（1212）企业应该定期或不定期地调换出纳人员的工作，实行财会）企业应该定期或不定期地调换出纳人员的工作，实行财会人员内部轮换制，也是加强现金管理的有效措施。人员内部轮换制，也是加强现金管理的有效措施。211.1.现金收入中常见的漏洞及防范措施现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类第一类 利用各种手段贪污现金利用各种手段贪污现
29、金由于现金具有高度的流动性，因而由于现金具有高度的流动性，因而.在实际工作中，企业的有关在实际工作中，企业的有关人员常常利用各种手段贪污现金，主要手法和控制措施如下：人员常常利用各种手段贪污现金，主要手法和控制措施如下：（1 1）少列总额少列总额。出纳人员或收款人员故意将现金收入账合计数。出纳人员或收款人员故意将现金收入账合计数加错，使得现金收入日记账合计数少记，导致企业现金日记账账加错，使得现金收入日记账合计数少记，导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金占为己有。面余额减少，从而将多余的库存现金占为己有。对这种手法的对这种手法的控制方法控制方法是：分工登记现金账簿。出纳人员根据
30、现是：分工登记现金账簿。出纳人员根据现金收付的记账凭证登记现金日记账，分管会计根据收付凭证登记金收付的记账凭证登记现金日记账，分管会计根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账，总账会计登记总分类账。分工登记可现金对应科目相关明细账，总账会计登记总分类账。分工登记可以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。提供准确的现金核算会计信息。221.1.现金收入中常见的漏洞及防范措施现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类第一类 利用各种手段贪污现金利用各种手段贪污现金（2 2）更改凭证金额。有些会计人员利用原始
31、凭证上的漏）更改凭证金额。有些会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，乘机更改发票或收据上的金额。洞或业务上的便利条件，乘机更改发票或收据上的金额。现金收入业务中，会计人员常常把凭证上的金额改小，从现金收入业务中，会计人员常常把凭证上的金额改小，从而将多余的现金据为己有。而将多余的现金据为己有。对这种手法的控制方法是：指定专门人员进行现金收入原对这种手法的控制方法是：指定专门人员进行现金收入原始凭证的审查。在审查中，着重检查凭证上的数量、单价、始凭证的审查。在审查中，着重检查凭证上的数量、单价、金额、合计等方面有无漏洞，大小写是否相符，出纳根据金额、合计等方面有无漏洞，大小写是否相符，
32、出纳根据审核后的原始凭证登记现金日记账。审核后的原始凭证登记现金日记账。231.1.现金收入中常见的漏洞及防范措施现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类第一类 利用各种手段贪污现金利用各种手段贪污现金（3 3）撕毁票据或收据，盗用凭证。有些会计人员乘机将现金收）撕毁票据或收据，盗用凭证。有些会计人员乘机将现金收入的票据或收据撕毁，再利用其工作上的便利条件，将现金收入的票据或收据撕毁，再利用其工作上的便利条件，将现金收入据为己有；有的会计人员或出纳利用内部控制上的漏洞和工入据为己有；有的会计人员或出纳利用内部控制上的漏洞和工作上的便利条件，用盗窃的空白发票或收据向客户开票，从而作上的便利条件，用盗
33、窃的空白发票或收据向客户开票，从而将收取的现金私自隐匿起来并据为己有。将收取的现金私自隐匿起来并据为己有。对这种手法的控制方法是：控制收据和发票的数量和编号，建对这种手法的控制方法是：控制收据和发票的数量和编号，建立收据销号制度，监督收入款项入账。有效地防止企业现金实立收据销号制度，监督收入款项入账。有效地防止企业现金实际收入与账面收入不一致，防止会计人员从中截留公款或贪污际收入与账面收入不一致，防止会计人员从中截留公款或贪污公款。公款。241.1.现金收入中常见的漏洞及防范措施现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类第一类 利用各种手段贪污现金利用各种手段贪污现金（4 4）“现现”冠冠“银银”戴
34、。按照戴。按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例的的规定，超过规定，超过10001000元的收支业务，应该采用银行转账的方式元的收支业务，应该采用银行转账的方式进行结算。但是，在实际工作中，严重存在着超出此限额进行结算。但是，在实际工作中，严重存在着超出此限额的很多倍的现金收支业务，这为会计人员贪污现金收入提的很多倍的现金收支业务，这为会计人员贪污现金收入提供了方便的条件。供了方便的条件。对这种手法的控制方法是：严格控制超过现金支出范对这种手法的控制方法是：严格控制超过现金支出范围的收支业务，一切现金收入和超过库存限额的现金必须围的收支业务，一切现金收入和超过库存限额的现金必须及时送存银行，保证
35、现金的安全。及时送存银行，保证现金的安全。251.1.现金收入中常见的漏洞及防范措施现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类第一类 利用各种手段贪污现金利用各种手段贪污现金（5 5）身兼二职。有的企业不懂现金内部控制的作用，让出）身兼二职。有的企业不懂现金内部控制的作用，让出纳员又管钱，又管账，这就为有关人员贪污现金制造了有利纳员又管钱，又管账，这就为有关人员贪污现金制造了有利条件。条件。对这种手法的控制方法是：采用不相容职务相互分离控制的对这种手法的控制方法是：采用不相容职务相互分离控制的方法。企业必须建立现金内部控制制度，严格按照不相容职方法。企业必须建立现金内部控制制度，严格按照不相容职务分
36、离的要求进行会计工作职责分工，杜绝这种身兼二职的务分离的要求进行会计工作职责分工，杜绝这种身兼二职的现象。现象。261.1.现金收入中常见的漏洞及防范措施现金收入中常见的漏洞及防范措施第一类第一类 利用各种手段贪污现金利用各种手段贪污现金（6 6）无证无账和小头大尾。无证无账是指出纳人员或收款人）无证无账和小头大尾。无证无账是指出纳人员或收款人员利用职务上的便利条件或经手现金收入的机会，在现金收员利用职务上的便利条件或经手现金收入的机会，在现金收入时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，直接入时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，直接将现金占为己有；将现金占为己有；“小头大尾小头
37、大尾”是指出纳员、收款员在开发是指出纳员、收款员在开发票时，开出鸳鸯发票，即发票存根上和用于收款方记账联上票时，开出鸳鸯发票，即发票存根上和用于收款方记账联上的金额小于实际收到的现金金额和付款方记账联上的的金额，的金额小于实际收到的现金金额和付款方记账联上的的金额，从而贪污差额部分。从而贪污差额部分。对这种手法的控制方法是：将填制收款原始凭证即发票或收对这种手法的控制方法是：将填制收款原始凭证即发票或收据与收款的职责分开，由两个人分工办理，使得开票人与收据与收款的职责分开，由两个人分工办理，使得开票人与收款人之间相互牵制。款人之间相互牵制。271.1.现金收入中常见的漏洞及防范措施现金收入中常
38、见的漏洞及防范措施第二类第二类 挪用现金挪用现金挪用现金是有关的当事人利用职务之便在一定的时间内将公挪用现金是有关的当事人利用职务之便在一定的时间内将公款私用的舞弊行为。挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手款私用的舞弊行为。挪用现金舞弊的形式有很多，其主要手法和控制措施如下：法和控制措施如下：（1 1）利用现金日记账挪用现金。现金总账登记一般不会是）利用现金日记账挪用现金。现金总账登记一般不会是天天登记，往往是一个星期或一个月登记一次。所以，有的天天登记，往往是一个星期或一个月登记一次。所以，有的会计人员就在登记完现金日记账，并进行了账账和账实核对会计人员就在登记完现金日记账，并进行了账账和账实
39、核对以后，利用尚未登记总账之机，采用少加现金日记账收入合以后，利用尚未登记总账之机，采用少加现金日记账收入合计数或多加现金日记账支出合计数的手段，来达到挪用现金计数或多加现金日记账支出合计数的手段，来达到挪用现金的目的。的目的。281.1.现金收入中常见的漏洞及防范措施现金收入中常见的漏洞及防范措施第二类第二类 挪用现金挪用现金（2 2）延迟入账，挪用现金。按照财务会计制度规定，企业）延迟入账，挪用现金。按照财务会计制度规定，企业的现金收入应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金的现金收入应及时入账，并及时送存银行，如果收入的现金未制证或已制证但未及时登记入账，就给出纳员提供了挪用未制证或已
40、制证但未及时登记入账，就给出纳员提供了挪用现金的机会。现金的机会。（3 3）循环入账，挪用现金。采用此法，会计人员或出纳员）循环入账，挪用现金。采用此法，会计人员或出纳员可以在一笔应收账款收到现金以后，暂不入账，将现金挪作可以在一笔应收账款收到现金以后，暂不入账，将现金挪作他用，待下一笔应收账款收到现金后，用下一笔应收账款的他用，待下一笔应收账款收到现金后，用下一笔应收账款的现金抵补上一笔应收账款收到的现金，以此类推，循环入账，现金抵补上一笔应收账款收到的现金，以此类推，循环入账，长期挪用现金。长期挪用现金。291.1.现金收入中常见的漏洞及防范措施现金收入中常见的漏洞及防范措施第二类第二类
41、挪用现金挪用现金对这些挪用现金的情况进行控制的方法是：将现金日记账对这些挪用现金的情况进行控制的方法是：将现金日记账中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，并中收入方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，并把收款凭证上的制证日期与所附原始凭证的制证日期进行把收款凭证上的制证日期与所附原始凭证的制证日期进行核对，以此来查证出纳是否收到现金后没有及时编制收款核对，以此来查证出纳是否收到现金后没有及时编制收款凭证并登记入账，达到控制会计人员挪用现金的目的。凭证并登记入账，达到控制会计人员挪用现金的目的。302.2.现金支出中常见的漏洞及防范措施现金支出中常见的漏洞及防范措施（1 1）多列总
42、额。采纳人员或收款人员故意将现金支出）多列总额。采纳人员或收款人员故意将现金支出日记账合计数多计，导致企业现金日记账账面余额减少，日记账合计数多计，导致企业现金日记账账面余额减少，从而将多余的库存现金占为己有。从而将多余的库存现金占为己有。对此，各个企业主要采用分工登记现金账簿的方法来相对此，各个企业主要采用分工登记现金账簿的方法来相互牵制，具体与前面讲的现金收入少列总额的防范措施互牵制，具体与前面讲的现金收入少列总额的防范措施是一致的。是一致的。312.2.现金支出中常见的漏洞及防范措施现金支出中常见的漏洞及防范措施（2 2）涂改凭证金额、日期。这是会计人员利用原始凭证）涂改凭证金额、日期。
43、这是会计人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件，将凭证上的支出金额放大，上的漏洞或业务上的便利条件，将凭证上的支出金额放大，或将凭证上的日期改为可报账日期，而贪污现金。或将凭证上的日期改为可报账日期，而贪污现金。对此，各个企业应该指定专职的审查人员，对现金支出原对此，各个企业应该指定专职的审查人员，对现金支出原始凭证进行审查，重点审查原始凭证上的数量、单价、金始凭证进行审查，重点审查原始凭证上的数量、单价、金额、合计等有无漏洞，签发的日期有无疑点，经过审核无额、合计等有无漏洞，签发的日期有无疑点，经过审核无误后才能办理现金付款凭证。误后才能办理现金付款凭证。322.2.现金支出中常见的漏洞
44、及防范措施现金支出中常见的漏洞及防范措施（3 3）“银银”冠冠“现现”戴。这是会计人员利用财务处理上戴。这是会计人员利用财务处理上的技巧，采用张冠李戴的手法，将实际用银行存款支付的的技巧，采用张冠李戴的手法，将实际用银行存款支付的业务，记入现金科目，从而将该部分现金占为己有。业务，记入现金科目，从而将该部分现金占为己有。对此进行控制的方法是指定专门人员审查现金支付是否有对此进行控制的方法是指定专门人员审查现金支付是否有真实的、完整的原始凭证。真实的、完整的原始凭证。332.2.现金支出中常见的漏洞及防范措施现金支出中常见的漏洞及防范措施（4 4）大头小尾。这是指出纳员、收款员在开发票或收据）大
45、头小尾。这是指出纳员、收款员在开发票或收据时，开出鸳鸯发票，即发票存根上和用于收款方记账联上时，开出鸳鸯发票，即发票存根上和用于收款方记账联上的金额大于实际收到的现金金额和付款方记账联上的的金的金额大于实际收到的现金金额和付款方记账联上的的金额，从而贪污差额部分。额，从而贪污差额部分。对此控制的方法是：将填制收款原始凭证即发票或收据与对此控制的方法是：将填制收款原始凭证即发票或收据与收款的职责分开，由两个人分工办理，使得开票人与收款收款的职责分开，由两个人分工办理，使得开票人与收款人之间相互牵制。人之间相互牵制。342.2.现金支出中常见的漏洞及防范措施现金支出中常见的漏洞及防范措施（5 5）
46、锦上添花。这是指会计人员利用原始凭证上的漏洞和工）锦上添花。这是指会计人员利用原始凭证上的漏洞和工作上的便利条件，在凭证上添加经济业务内容和金额，进行加作上的便利条件，在凭证上添加经济业务内容和金额，进行加码报销从而达到贪污的目的。码报销从而达到贪污的目的。对此，各个企业应该指定专门人员对现金支付的原始凭证进行对此，各个企业应该指定专门人员对现金支付的原始凭证进行审查，看其经济业务是否真正发生，有无弄虚作假、营私舞弊审查，看其经济业务是否真正发生，有无弄虚作假、营私舞弊的情况。的情况。（6 6）一石二鸟，重复报销。这是会计人员利用工作上的方便，）一石二鸟，重复报销。这是会计人员利用工作上的方便
47、，把已经报销了的凭证又拿出来，再次报销，从而贪污现金。把已经报销了的凭证又拿出来，再次报销，从而贪污现金。对此，各个企业应该加强对凭证的保管，及时装订成册；同时对此，各个企业应该加强对凭证的保管，及时装订成册；同时加强对账簿内容的审查和核对。加强对账簿内容的审查和核对。352.2.现金支出中常见的漏洞及防范措施现金支出中常见的漏洞及防范措施（7 7）顺水推舟。这是会计人员把别人留下来的不能报账顺水推舟。这是会计人员把别人留下来的不能报账一些原始单据拿来报销，将其现金占为己有。一些原始单据拿来报销，将其现金占为己有。对此的控制方法是，必须审核付款原始凭证的合法性和合对此的控制方法是，必须审核付款
48、原始凭证的合法性和合理性，并由经办人签字证明，有关负责人审核同意以后，理性，并由经办人签字证明，有关负责人审核同意以后，出纳员才能据以付款。这样可以防止将不能报销的单据重出纳员才能据以付款。这样可以防止将不能报销的单据重复报销。复报销。362.2.现金支出中常见的漏洞及防范措施现金支出中常见的漏洞及防范措施（8 8）偷梁换柱，是会计人员或有关业务人员利用工作之）偷梁换柱，是会计人员或有关业务人员利用工作之便和机会，更换发票，贪污现金。便和机会，更换发票，贪污现金。对此的控制方法是：各个企业应该指定专门人员对发票的对此的控制方法是：各个企业应该指定专门人员对发票的各项内容进行仔细的审查，若有疑点
49、应该继续查证，审核各项内容进行仔细的审查，若有疑点应该继续查证，审核无误以后，并签章批准后才能办理现金支付记账凭证。无误以后，并签章批准后才能办理现金支付记账凭证。372.2.现金支出中常见的漏洞及防范措施现金支出中常见的漏洞及防范措施（9 9）虚构内容，贪污现金。这是会计人员利用职务上的）虚构内容，贪污现金。这是会计人员利用职务上的便利，虚列工资、补贴等，而将其现金占为己有。便利，虚列工资、补贴等，而将其现金占为己有。对此，企业的财会部门应该根据人事劳资部门主管签字同对此，企业的财会部门应该根据人事劳资部门主管签字同意后的工资支付单来提取和发放现金。工资领取签收单据意后的工资支付单来提取和发
50、放现金。工资领取签收单据应交给记账人员记账，以防止会计人员虚列工资。应交给记账人员记账，以防止会计人员虚列工资。38（一）备用金的含义（一）备用金的含义备用金是企业预付给企业内部有关部门和职工作差旅费、备用金是企业预付给企业内部有关部门和职工作差旅费、零星采购和零星开支，并按规定用途使用，事后凭据报销零星采购和零星开支，并按规定用途使用，事后凭据报销的备用现金。的备用现金。备用金有两种形式：备用金有两种形式：一是非定额备用金，它是根据工作的需要，有关领导批准一是非定额备用金，它是根据工作的需要，有关领导批准随用随借，用后凭证报销的形式，比如，借支差旅费等；随用随借，用后凭证报销的形式，比如，借