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1、 2016 年审计教材变化(汇总)章节 位置 变化 第一章 第四节 第 13 页 1.新增内容“一、遵守审计准则 审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，涵盖从接受业务委托到出具审计报告的整个过程，注册会计师在职业过程中应当遵守审计准则的要求。中华人民共和国注册会计师法第二十一条规定，注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。第三十五条规定，中国注册会计师协会依法拟定注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。”后面序号依次递增变化。2.原“一、遵守职业道德要求”修改为“二、遵守职业道德守则”第一章 第四节 第 15 页 1.序号“三、合
2、理运用职业判断”下除第一段保留外，其他段落全部重新编写。2.重新编写内容为“职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲，无论是财务报表的编制，还是注册会计师审计，都是由一系列判断行为构成的。职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的，如果没有运用职业判断相关知识和经验灵活运用于具体事实和情况，仅靠机械地执行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。一方面，职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断；另一方面，职业判断涉及注册会
3、计师执业中的各类决策，包括与具体会计处理相关的决策、与审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。职业判断对于作出下列决策尤为必要：(1)确定重要性，识别和评估重大错报风险；(2)为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；（6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则
4、不利的影响。注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。注册会计师职业判断的决策过程通常可划分为下列五个步骤：（1）确定职业判断的问题和目标；（2）收集和评价相关信息；（3）识别可能采取的解决方案；（4）评价可供选择的方案；（5）得出职业判断总结并作出书面记录。注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业判断质量：（1）丰富的知识、经验和良好的专业技能；（2）独立、客观和
5、公正；（3）保持适当的职业怀疑。衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：（1）准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。（2）决策一贯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。（3）可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判
6、断的可辩护性：（1）对职业判断问题和目标的描述；（2）解决职业判断相关问题的思路；（3）收集到的相关信息；（4）得出的结论以及得出结论的理由；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。为此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。”第一章 第六节 第 20 页 将“三、评估重大错报风险”改为“三、识别和评估重大错报风险”第二章 第一节 第 21 页 序号（一）初步业务活动的目的 下面段落开头增加“在本期审计业务开始时”序号（二）初步业务活动的内容 下面段落开头删除“在本期审计业务开始时”第三章
7、第三节 第 53 页 序号（二）积极式函证未收到回函时的处理 下面内容重新编写为“如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。在某些情况下，注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：1.可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；2.存在特定舞弊风险因素，例如，管理层凌驾于内部控制之上，员工和（或）管理层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、
8、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。”第四章 第一节 第 64 页 删除序号二、抽样风险和非抽样风险下面第一段最后一句话“抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险”第五章 第四节 第 101 页 删除表 5-1 及上一段最后一句“具体内容见表 5-1”第六章 第二节 第 112 页 1.“如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。”修订为“如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试
9、时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的 识别特征。”2.删除“需要注意的是，在以日期或编号作为识别特征时，注册会计师需要同时考虑被审计单位对订购单编号的方式，例如，若被审计单位按年对订购单依次编号，则识别特征是年的号；若被审计单位序列号进行编号，则可以直接将该号码作为识别特征。”第六章 第三节 第 118 页 删除序号五、审计工作底稿的保存期限下面第一段后半部分内容“值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料（有可能是 10 年以前）。这些资料虽然是在以前年度获取，但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，注册会计
10、师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存 10 年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料应当从被替换的年度起至少保存 10年。”第七章 121 页 章标题下的第一段改为：“注册会计师实施审计，其目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获取合理保证。风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，并根据审计结果出具恰当的审计报告。本章和第八章介绍如何对重大错报风险进行识别、评估和应对，并最终将审计风险降至可接受的低水平。”第七章第一节 第 121-123页 第一节 审计风险准则概述改为“第一节 风
11、险识别和评估概述”删除了“一、出台审计风险准则的背景。也影响到审计工作的各个方面”（123 页）增加了“一、风险识别和评估的概念 在风险导向审计模式下，注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，最终将审计风险控制在可接受的低水平。风险的识别和评估是审计风险控制流程的起点。风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。”“三、风险评估的作用”改为“二、风险识别和评估的作用”第八章第三节 第 174 页 将“如
12、果拟信赖以前。”这段放置在了“在确定利用以前审计获取的。”之前。第九章 第二节 第 189 页 表格 9-3，内部控制目标“销售交易的分类恰当（分类）”对应的常用实质性程序“检查证明销售交易分类正确的原始证据”修改为“检查证明销售交易分类正确的原始证据，如销售合同等”第 198 页 最上面一段，“如果将固有风险和控制风险评估为中或高，注册会计师可能仅仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的广解，并检查已实施控制的相关证据。”修改为“如果将控制风险评估为高，注册会计师可能仅需要了解内部控制，无须测试内部控制运行的有效性。”第 200 页 表格 9-6，开具发票项目下的“发票上的金额
13、可能出现计算错误”对应的控制测试程序中，“重新计算发票金额，证实其是否正确。”修改为“重新计算发票金额，以验证复核控制的有效性。”第九章 第三节 第 203 页 第二段中，删除“对“发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制存在薄弱环节时，才实施细节测试。因此，”第 214 页 第五段最后，增加“即使会计师事务所同意提供，也应保留回函原件，将复印件提供给被审计单位。”第十章 第二节 第 221 页 表 10-2 第三行四列中“从卖方发票追查到采购明细账”改为“如能获取卖方发票，从卖方发票追查到采购明细账”第十章 第三节 第 240 页 倒数第二段，删除“在经营租赁中，租入固定资产的企业
14、按合同规定的时间，交付一定的租金，享有固定资产的使用权，而固定资产的所有权仍属出租单位。因此，租入固定资产的企业的固定资产价值并未因此而增加，企业对以经营性租赁方式租入的固定资产，不在“固定资产”账户内核算，只是另设备查簿进行登记。而租出固定资产的企业，仍继续提取折旧，同时取得租金收入。”第 243 页 第五段的，“对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。”修改为“对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否作为长期待摊费用并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法
15、单独进行摊销。”第十一章第三节 第 258 页（二）存货监盘下第 18 行，即将“存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关数量和状况的审计证据。”替换为“注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。因此存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。”第十二章 无变化 第十三章 第一节 第 301 页 知识点标题七，上面一段“此外增加不可预见性”删除 第十三章第一节 第 301 页 七、评价审计证据，内容重新修改，新增加八，九，原八、与管理层、治理层和监管机构的沟通，改为十、与管理层、治理层和
16、监管机构的沟通 新增内容如下：七、评价审计证据 在就财务报表与所了解的被审计单位情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。确定哪些特定趋势和关系可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，需要运用职业判断。涉及期末收入和利润的异常关系尤其值得关注。这些趋势和关系可能包括：在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易，或收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致。如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊。如果存在舞弊的迹象，由于舞弊涉及实施舞弊的动机或压力、机会或借口，因此一个舞弊事项
17、不太可能是孤立发生的事 项，（例如，在某个经营地点发生了大量的错报，即使这些错报的累计影响并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。）注册会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响。如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第
18、三方的串通舞弊。如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当评价这两种情况对于审计的影响。八、无法继续执行审计业务（一）对继续执行审计业务的能力产生怀疑 如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情况，注册会计师应当：1.确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告；2.在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下：1.被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计
19、师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大；2.注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；3.注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。（二）解除业务约定 由于可能出现的情形各不相同，因而难以确切地说明在何时解除业务约定是适当的。影响注册会计师得出结论的因素包括管理层或治理层成员参与舞弊可能产生的影响（可能会影响到管理层声明的可靠性），以及与被审计单位之间保持客户关系对注册会计师的影响。如果决定解除业务约定，注册会计师应当采取以下措施：1.与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由；2.考虑是否存
20、在职业责任或法律责任，需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由。九、书面声明 不论被审计单位的规模大小，除认可已经履行了编制财务报表的 责任外，管理层和治理层（如适用）还认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任也是非常重要的。由于舞弊的性质以及注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的困难，注册会计师向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，确认其已向注册会计师披露了下列信息是非常重要的：1.管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；2.对影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的了解程度。基于上述原因，注册会计师应当就下列事项向管理
21、层和治理层（如适用）获取书面声明 1.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；2.管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；3.管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；4.管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。第十三章第二节 307 页 五、（一）1.第二段，（沟通通常采用书面形式，将书面文件送治理层签收，并将文件副本及签收记录
22、作为审计工作底稿予以保管。如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录，并提请沟通对象签字确认）。改为：（沟通通常采用书面形式，注册会计师将沟通文件副本作为审计工作底稿。如果采用口头沟通方式，应形成沟通记录并作为审计工作底稿保存。）第十四章第二节 第 323 页 上数第 2 行,将“尽管后任注册会计师负有主动沟通的义务，但前提是征得被审计单位的同意。”替换为“前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。”第十五章 第一节 第 329 页 1.将从正数第四行的那一段改为“（1）内部审计的客观性。在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑以下因素：内部
23、审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；治理层是否监督与内部审计相关的人事决策；管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。”第十五章 第一节 第 330 页 1.将正数第六行的最后一句话删除。即删除“内部审计报告也应揭示在审计工作结束时达成共识的事项。”第十五章 第一节 第 332 页 1.将整个“二、审计程序的性质、时间安排和范围”相关内容全
24、部删除，同时后续的序号依次进行修改。举例如下“三”改成“二”以此类推。第十六章 第二节 第 340 页 1.将正数第二行到第三行的这部分内容删除“（1）确定是否担任集团审计的注册会计师；（2）如果担任集团审计的注册会计师，”第十六章 第六节 第 345 页 1.将倒数第二行的后半句话“则需要基于集团审计目的”改为“集团项目组应当基于集团审计目的”第十六章 第六节 第 346 页 1.将正数第一行的后半句“需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。”改为“集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。”第十七章第二节 第 371 页 删除上数第 5 行和第 6
25、行结尾的“（如有）”第十七章第三节 第 379 页 删除倒数第第 9 行第一句话，内容如下：“在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。”第 380 页【修改 1】第四大点“四、超出管理层评估期间的事项或情况”下面那段开头增加“注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。”【修改 2】第四大点“四、超出管理层评估期间的事项或情况”下面那段结尾增加“在这种情况下，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。”第 381 页 倒数第
26、 3 行至结尾内容修改如下：原文：“原因在于，当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对审计范围构成重大限制，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段。例如：”改为：“中国注册会计师审计准则第 1502 号在审计报告中发表非无保留意见规定，在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能
27、对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。由于多项重大不确定性发表无法表示意见的示例如下：”第十七章第第 383 页 删除第四节下数第 4-6 段，内容如下：四节“注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，应当注意把握以下两个方面：一方面，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响。所谓应有的职业谨慎，是指注册会计师履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力，具有一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。注册会计师在首次接受委托时会涉及期初余额，而期初余额是本期财务报表的基础，往往对本期财务报表产生重要的影响，因此，注册会计师应以
28、高度的责任感和慎重的态度判断期初余额对所审计财务报表影响的程度。另一方面，注册会计师接受委托审计的毕竟是被审计单位本期的财务报表，如果对期初余额审计过于详细，势必会增加审计成本，延长审计时间，并给被审计单位带来审计费用过高等负担。因此，注册会计师对期初余额的审计应该遵循适度原则。”第 384 页 第二大点“二、期初余额的审计目标”下内容修改如下：【修改 1】原文：“（一）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报”改为：“1.确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报。”【修改 2】原文：“（二）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的
29、变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露”改为：“2.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。”第 386 页 删除倒数第 11 行的相关内容，如下：“对于存货，注册会计师还应当按照中国注册会计师审计准则第 1311 号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑的规定，实施追加的审计程序。相对于非流动资产和非流动负债而言，流动资产和流动负债的流动性比较强，存在的期限比较短。期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，
30、通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在性与金额。”第 387 页 删除上数第 3 行的相关内容，如下：“注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。相对于流动资产和流动负债而言，非流动资产和非流动负债 比较稳定，变动较少，”第十八章第二节 第 398 页 第 398 页最后一段和第 399 页图 18-1 调换了位置 第 402 页【修改 1】上数第 5 行原文如下：“除非上文所述的特殊情形适用”改为：“除非本章“三（二）1”中所述的特殊情况适用”【修改 2】上数第 8 行原文如下：“在特殊情
31、况下”改为：“在本章“三（二）1”中所述的特殊情况下”【修改 3】删除上数第 9 行，内容如下：“这里的特殊情况就是上文所指的特殊情况。”第十八章第三节 第 403 页 上数第 7 行第一句话“如果未从管理层获取其确认已履行的责任”改为“如果未从管理层获取其确认已履行责任的书面声明”。第十九章 第五节 第 438 页 将 438 页“（三）上期财务报表存在重大错报时的报告要求”下面第二段和第三段开头部分删除，删除部分为“当识别出对应数据存在重大错报风险时，注册会计师应当要求管理层还有一种情况”第二十章 第二节 第 454 页 倒数第二行的“有关”改为“针对”第二十章 第二节 第 455 页 正
32、数第一行的“有关”改为“针对”第二十章 第五节 第 466 页 中间部分，“例如，被审计单位 的实体（银行、证劵公司、保险公司）”改为“例如，被审计单位虽非上市实体，但系提供金融服务的实体（银行、证劵公司、保险公司）”第二十一章 第三节 第 489 页 知识点标题六、收费下数第九行后面，“和相关职业道德要求的要求执行业务”，删除其中的“要求的”。第二十二章 第一节 第 499 页 将 499 页最后一段“如果其他实体员工的数量等”移到500 页“图 22-1”的下面 第二十二章 第三节 第 510 页 将 510 页“图 22-4”移到 509 页“二、商业关系”的上面 第二十二章 第八节 第 533 页 将 533 页最下面的注解“职业道德守则影响是否重大”移到第七节的结尾