生产企业免抵退税操作基本流程.pdf

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1、1/14 生产企业免抵退税操作基本流程 第七章 生产企业免抵退税操作基本流程 第一节 自营出口免抵退税申报流程 自营出口企业必须办理完毕自营出口资格认证,报当地税务机关、核销外管局、海关等部门备案以后方可出口。第一步由主管销售人员或分管财务人员申请领取该笔出口业务的核销单（人民银行外管局）并与报关单位提交。第二步：核销单提交后开始发货，发货以后由财务部门开具税务部门统一的自营出口货物发票,然后由退税财务人员做会计处理，并输入税务部门规定的免抵退税申报系统做单证不齐录入,(当月出口的业务当月系统不能在当月收齐单证处理，必须跨月度，单证收齐规定是 9天之内。)由销售业务员催该笔出口业务的单证包括:

2、报关单、核销单、海运费单据、装箱单等）.第三步：核销单收回后,财务分管人员进行核销,核销时需提供的材料:网上核销(具体核销软件的操作与当地核销局联系）。此笔出口业务的核销单、报关单核销联、出口发票核销联、申报批次表3 份、结汇核销联。第四步：购货方（外国）用电汇汇款，结汇时必须用出口该笔业务领取的核销单号码填结汇通知单,填写的结汇通知单的项目一定要与实际出口的国家等项目一致，否则办理出口退税时造成不必要的麻烦。第五步:收齐单证后,输入申报系统。（免抵退申报系统具体操作下面一一介绍)。自营出口免抵退税申报需要的材料:税务局提供的退税资料。专用档案夹，免抵退税专用退税封面。免抵退税系统自动生成的免

3、抵退汇总表 4份。免抵退税系统自动生成的免抵退汇总附表 4 份 免抵退税系统自动生成的免抵退货物出口明细表 4份 出口发票退税联。报关单退税联。当月增值税纳税申报表主表 1份。当月增值税纳税申报表附表（二）份。当月税负测算表 1 份（税务部门规定的表样）。农副产品加工企业动态表 1份（税务部门规定的表样）。自产货物证明 1 份（税务部门规定的表样）。免抵退税额申报证明一份（税务部门规定的表样）。此笔出口业务的海运费运输发票复印件。此笔出口业务的装箱单 1份.免抵退税申报系统本月软盘一张（盘）。辅助说明：。如果此月单证未收齐，装订的申报资料不需要各类单证,具体规定税务局有要求。2.按照税务部门申

4、报资料的装订顺序:出口汇总表出口货物明细表（当月出口)-出口货物明细表（当月收齐）-自产货物证明核销单退税联-报关单退税联-出口发票退税联-本月增值税纳税申报表主表-本月增值税纳税申报表附表(二)本月税负测算表本月免抵税申报额证明-农产2/14 品动态监控表-海运发票装箱单其他(税务部门随时变动）.其余地份汇总表、附表放在装订成册的以外，由于税务部门控制的免抵退税资料要求的比较严格。申报时间每月的12日以前。第二节 出口货物免、抵、退税计算 生产企业货物出口后，必须在口岸电子执法系统出口退税子系统查询到报关单出口信息后，方能计算出口货物免抵退税。生产企业出口货物”免、抵、退税额应根据出口货物离

5、岸价、出口货物退税率计算.一、免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格.国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税 二、当期应退税额和当期免抵税额的计算 1 当期期末留抵税额当期免抵退税额时,当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2 当期期末留抵

6、税额当期免抵退税额时,当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的 期末留抵税额。3、当期有应纳税额时,当期免抵税额=当期免抵退税额 三、免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格(出口货物征税税率出口货物退税率)。四、新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起2 个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣,从第

7、个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。第三节 出口货物”免、抵、退税会计处理 一、出口货物销售收入的记帐时间 出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单（预交货款不通过银行交单的,仅以取得以上提单、运单为依据）,作为收入的实现。生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的出口货物报关单、出口货物专用发票等有关退税单证的日期为出口货物销售收入的实现。3/14 生产企业当期货物出口并按财务会计制度规定确认出口货物销售收入后，如果在口岸电子执法系统出口退税子系统查询不到相应的出口货物报关单

8、电子信息,在办理纳税申报时应就无信息出口额计提销项税额。二、出口货物销售收入的入帐依据 按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。出口货物离岸价（OB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的),若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。企业在办理免抵退税申报时可按照实际发生的运费、保险费、佣金等对应据实扣除或按照海关报关单（”口岸电子执法系统电子信息）载明的数据扣除，若申报数与实际支付数有差额的，在下次退免税申报时调整或年终清算时一并调整.若出口企业不能如实反映离岸价,税务机

9、关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定.三、记帐汇率的确认 企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率.采用固定汇率，应以当月日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐;也可采用变动汇率记帐,但汇率一经确定,须报主管退税机关备案,在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的,必须经主管出口退税机关批准。四、会计处理依据及会计处理规定 实行免、抵、退税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（9)财会字第 83 号关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定

10、的通知的有关规定进行会计处理,即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记应交税金应交增值税(进项税额）”科目,注明的价款借记原材料科目,贷记”应付账款”等科目。生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字9951 号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知的有关规定作如下处理：借：应收出口退税增值税 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额)产品销售成本 贷:应交税金-应交增值税（出口退税）应交增值税（进项税额转出）第四节 出口货物免、抵、退”税申报 一、纳税申报(一）申报程序 生产企业当月货物出口并在财务上做销售后,与口岸电子执法系统”出口退税子系统的电子

11、信息核对无误,于次月十日前向主管征税的基层征收管理部门办理增值税纳税申报。（二）申报资料 生产企业向基层征收管理部门办理增值税纳税申报时，应提供下列资料：1、增值税纳税申报表及其规定的附表；2、退税机关确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总4/14 表（见附件一)；、税务机关要求的其他资料。二、免抵退税申报(一）申报程序 生产企业于每月十二日前向县市区征税机关的退税部门（或岗位)办理退（免）税申报。(二）申报资料 生产企业向县市区征税机关的退税部门（或岗位）办理免、抵、退税申报时，应提供下列凭证资料：1、经基层征收管理部门审核签章的当期增值税纳税申报表;2、生产企业出口货物免、抵、退税

12、申报汇总表；3、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（见附件二)；、有进料加工业务的还应填报（1)生产企业进料加工登记申报表（见附件三）;()生产企业进料加工进口料件申报明细表（见附件四);（3）生产企业进料加工海关登记手册核销申请表(见附件五）;()生产企业进料加工贸易免税证明(见附件六）；5、装订成册的报表及原始凭证（1)生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表；（）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表;（3)与进料加工业务有关的报表；（4）出口货物报关单(出口退税专用联）；(5)出口收汇核销单（出口退税专用联）或有关部门出具的中远期收汇证明;(6)属于委托出口的货物需提供代理出口货物证

13、明和代理出口协议（副本）；（）出口货物海运费、保险费、佣金发票(复印件)；(）企业签章的出口发票；（)生产企业出口视同自产货物应报送出口货物专用缴款书。6、国内生产企业中标销售的机电产品,申报”免、抵、退税时，除提供上述申报表外，应提供下列凭证资料:（1）招标单位所在地主管税务机关签发的中标证明通知书；(2)由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本);(3)中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同（协议）；()中标人按照标书规定及供货合同向用户发货的发货单;(5）销售中标机电产品的普通发票或外销发票；(）中标机电产品用户收货清单.国外企业中标再分包给国内生产企业供应的机电产

14、品，还应提供与中标人签署的分包合同(协议）.、主管退税机关要求附送的其他资料。三、申报要求 1、生产企业当月出口货物后,在申报免、抵、退税出口额前，必须通过口岸电子执法系统出口退税子系统查询到相关出口信息后,方可申报.对没有电子数据（有纸质报关单的除外）的免、抵、退税出口货物,企业应根据出口货物征税税率将相应的出口额计算销项税额.5/14 2、为保证增值税纳税申报和免抵退税申报的正确性，避免频繁的帐务调整，生产企业可在增值税纳税申报前采集出口明细申报电子数据,并登陆县市区征税机关退税部门(或岗位）工作站进行预申报,经预审后,再填报增值税纳税申报表有关项目。3、增值税纳税申报表有关项目的申报要求

15、 (1）出口货物免税销售额(9 栏）填写当期全部享受退免税政策的出口货物销售额，其中应免抵退税出口货物销售额为当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）销售额;（2)免抵退货物不得抵扣税额(栏）按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物销售额与征退税率之差的乘积计算填报;有进料加工业务的应扣除免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，当免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额大于出口销售额乘征退税率之差”时，免抵退货物不得抵扣税额按填报,其差额结转下期；按实耗法”计算的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,为当期单证齐全部分进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积;按

16、购进法计算的”免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积;（)免抵退税货物已退税额”(23 栏）按照退税机关审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的当期应退税额填报;(）若生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表经审核，累计申报数”与增值税纳税申报表对应项目的累计数不一致，企业应根据退税机关审核确认的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中与增值税纳税申报表差额”栏内的数据，在下期增值税纳税申报时对增值税纳税申报表有关数据进行调整。4、生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的申报要求 （1）企业按当期在财务上做销售的全部（包括单证

17、不齐全部分）免抵退出口明细填报生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表，对纸质单证不齐或信息不齐的，应在”单证不齐标志栏内按填表说明做相应标志;(2）对前期出口货物单证不齐，当期收集齐全的,应在当期免抵退税申报时单独填报生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表,一并申报参与免抵退税的计算。5、生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的申报要求 （1）”出口销售额乘征退税率之差(12 栏）按企业当期全部(包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报;（2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额(栏）按退税机关当期开具或企业模拟出具的生产企业进料加工贸易免税证明中的”免抵退税不得

18、免征和抵扣税额抵减额填报;（3）出口销售额乘退税率（7 栏）按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报；（4）免抵退税额抵减额”(18 栏)按退税机关当期开具或企业模拟出具的生产企业进料加工贸易免税证明中的”免抵退税额抵减额”填报；(5）”与增值税纳税申报表差额（2c或5c）为退税部门审核确认的累计”申报数减增值税纳税申报表对应项目的累计数的差额，企业应做相6/14 应帐务调整并在下期增值税纳税申报时对增值税纳税申报表进行调整；当本表免抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表差额（15c）不为 0 时，当期应退

19、税额的计算公式需调整为:”当期应退税额（4 栏)按照增值税纳税申报表期末留抵税额（2 栏)与增值税纳税申报表差额（15c）后的余额与”当期免抵退税额（20栏）”进行比较计算填报；（6)新发生出口业务的生产企业,12 个月内应退税额按 0 填报，”当期免抵税额与当期免抵退税额”相等;、申报数据的调整 对前期申报错误的,当期可进行调整(或年终清算时调整),调整方法分为差额调整或全额调整。（）差额调整法 对前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报差额部分；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数)差额数据冲减。（2）全额调整法 首先用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减，再重新按

20、照实际数据全额申报。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金,与原申报时预估入帐值有差额的，或者本年度出口货物发生退运的，也可按上述两种方法进行调整。第五节 出口货物 免、抵、退”税单证办理 生产企业开展进料加工业务以及免、抵、退”税凭证丢失需要办理有关证明的，在免、抵、退税申报期内申报办理。生产企业出口货物发生退运的，可以随时申请办理有关证明。一、生产企业进料加工贸易免税证明的办理 (一)进料加工业务的登记.开展进料加工业务的企业,在第一次进料之前，应持进料加工贸易合同、海关核发的进料加工登记手册并填报生产企业进料加工登记申报表（见附件三）,向主管退税机关办理登记备案手续。（二)生产企

21、业进料加工贸易免税证明的出具.开展进料加工业务的生产企业在向主管征税的基层征收管理部门办理纳税申报前，根据当期进料加工复出口情况向退税机关申请开具或模拟出具生产企业进料加工贸易免税证明,参与当期的纳税申报。模拟出具生产企业进料加工贸易免税证明后在退（免）税申报时需向退税机关申请出具正式的生产企业进料加工贸易免税证明,与模拟出具的差额部分在下期申报时予以调整。采用”实耗法的，生产企业进料加工贸易免税证明按当期单证齐全部分(含前期收齐单证）进料加工贸易方式出口货物所耗用的进料加工进口料件组成计税价格计算出具；采用”购进法的生产企业进料加工贸易免税证明按当其全部购进的进口料件组成计税价格计算出具。生

22、产企业进料加工免税证明原则上按照计划分配率实耗法进行管理，如需采用购进法”进行管理的，必须上报省局批准。（三）计划分配率实耗法 1、计划分配率的确定。退税机关根据进料加工手册中的”计划进口总值”和计划出口总值，计算确定该手册的计划分配率。计划分配率=计划进口总值计划出口总值 计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。7/14 2、进口料件组成计税价格的确定.（）当期单证齐全部分(含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率剩余的购进的进口料件组成计税价格 进口料件组成计税价格=当期单证齐全部分(含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分

23、配率 (2)当期单证齐全部分（含前期收齐单证）进料加工贸易出口货物离岸价外汇人民币牌价计划分配率剩余的购进的进口料件组成计税价格 进口料件组成计税价格剩余的购进的进口料件组成计税价格 3、进口料件不予抵扣税额抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格(征税率退税率)4、免抵退税抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格退税率 5、进料加工业务的核销。生产企业进料加工登记手册最后一笔出口业务在海关核销之后、进料加工登记手册被海关收缴之前,持手册原件及生产企业进料加工海关登记手册核销申请表到主管退税机关办理进料加工业务核销手续。主管退税根据进口料件和出口货物的实际发生情况出具进料加工登记手册核销后的生

24、产企业进料加工贸易免税证明,与当期出具的生产企业进料加工贸易免税证明一并参与计算，具体办理手续如下：实际分配率=（实际进口总值-剩余边角余料）（直接出口总值间接出口总值+剩余残次成品）实际进口总值不包括原材料调拨、进料退货物、进料转内销等用红字冲减的部分。本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格进料加工直接出口总值实际分配率 核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格 核销手册应补开免证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格（征税率退税率)核销手册应补开免证明的进料加工免

25、抵退税抵减额=核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格退税率 二、其他”免、抵、退”税单证办理。（一)补办出口货物报关单证明.生产企业遗失出口货物报关单（出口退税专用)需向海关申请补办的，可在出口之日起六个月内凭主管退税部门出具的补办出口报关单证明，向海关申请补办。生产企业在向主管退税部门申请出具补办出口货物报关单证明时,应提交下列凭证资料:1、关于申请出具（补办出口货物报关单证明）的报告 2、出口货物报关单（其他未丢失的联次)；、出口收汇核销单（出口退税专用)；、出口发票；5、主管退税部门要求提供的其他资料。（二）补办出口收汇核销单证明.生产企业遗失出口收汇核销单(出口退税专用）需向主管

26、外汇管理局申请补办的，可凭主管退税部门出具的补办出口收汇核销单证明，向外汇管理局提出补办申请。生产企业向退税部门申请出具补办出口收汇核销单证明时，应提交下列资8/14 料：1、关于申请出具（补办出口收汇核销单证明）的报告；2、出口货物报关单（出口退税专用）；3、出口发票;4、主管退税部门要求提供的其他资料。(三)代理出口未退税证明。委托方（生产企业）遗失受托方（外贸企业）主管退税部门出具的代理出口货物证明需申请补办的，应由委托方先向其主管退税部门申请出具代理出口未退税证明。委托方(生产企业)在向其主管退税部门申请办理代理出口未退税证明时,应提交下列凭证资料：1、关于申请出具（代理出口未退税证明

27、)的报告;2、受托方主管退税部门已加盖”已办代理出口货物证明戳记的出口货物报关单（出口退税专用）;3、出口收汇核销单（出口退税专用）；4、代理出口协议(合同)副本及复印件；5、主管退税部门要求提供的其他资料。（四）出口货物退运已办结税务证明.生产企业在出口货物报关离境、因故发生退运、且海关已签发出口货物报关单（出口退税专用）的，须凭其主管退税部门出具的出口货物退运已办结税务证明,向海关申请办理退运手续。生产企业向主管退税部门申请办理出口货物退运已办结税务证明时，应提交下列资料:1、关于申请出具（出口货物退运已办结税务证明）的报告；2、出口货物报关单（出口退税专用）；3、出口收汇核销单（出口退税

28、专用）；4、出口发票；5、主管退税部门要求提供的其他资料.第六节 自营出口货物免抵退税操作注意事项 1。免抵退税的定义：免税是指企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税,自营出口企业的货物征税率为。抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、修理部件、燃料、动力等所含应预退还 的进 项税,抵顶内销销售货物的应纳税额，退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税大于应纳税额的退税.2 新办的自营出口企业自首笔出口业务发生之日起，12 个月内的出口业务不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额.3.如果该企业自营出口商品按国家退税率规定为1%，由于国内对该商品征税率是 1%

29、,做免抵退税操作申报时应对（1%13）4%的差额做进项税转出，具体转出的差额是出口货物免抵退申报系统自动核算的差额,转的时候要与系统中的差额必须一致，月底处理增值税纳税申报表与附表（二）时,必须按报表的项目一致性填写。差额的会计分录:借：主营业务成本 贷：应交税金-进项税转出 生产企业货物出口时，必须在电子执行法系统出口退税子系统查询报关出口信 息后才能计算出口货物免抵退税额。免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价出口退税率免抵退税抵减额 免抵退税抵减额=免税购进原材料*出口货物退税率 9/14 5。由于企业临时自营出口业务不多，而且内销销售货物多，又实现了增值税，这种情况企业退不到税款的

30、，自营出口货物免抵退税额只做免抵额计算，税务部门经审核企业申报的免抵退税资料符合规定,给于批复免抵退税额，该批复的免抵额由于内销实现的增值税过大,抵顶不完，所以企业退不到税款，只好挂帐,但核算内销税负率免抵额要做内销销售应纳税额计算税负率,等内销销售小于自营出口货物,抵完内销实现的增值税企业可以退到税款.即便企业临时退不到税款，作为内销开票销量大的企业做自营出口免抵退税业务可以降低税负率，并且符合税法规定。6.税务部门对申报资料给于批复免抵退税额后的帐务处理：借:应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金应交增值税(出口退税)此会计分录的金额登记增值税明晰细帐。如果自营出口业务

31、多，内销实现增值税少就可以退税,做会计分录:借:应收帐款 贷：应交税金-应交增值税（出口退税)如果退到税款：借:银行存款 贷：应收账款。企业接到国外客户的货款必须到当地所开的外汇开户银行做结汇处理,结汇以后财务按当日牌价换算人民币登记。8.开具出口发票时应按此笔出口业务出口报关的金额、数量、品名开具出口销售发票入账，以免减少退税时不必要的麻烦。9自营货物出口如果受各方面的原因导致单证不齐,或其他原因不能按税务部门的规定办理出口申报退税，税务部门要求做内销处理。如果是跨年度帐务处理：借：以前年度损益调整 贷:应交税金应交增值税（以前年度损益调整)借：应交税金（以前年度损益调整）贷：以前年度损益调

32、整 如果属于本年度帐务处理：（如果单证无法收齐，直接按照内销计提增值税。)10.补充材料：第七节 出口货物汇总表的填制说明：生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表填表说明、第 1 栏“当期免抵退出口货物销售额（美元）”为企业当期全部免抵退出口货物美元销售额，等于当期出口的单证齐全部分和单证不齐部分美元销售额之和，与生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表(“出口货物”表）第11栏中当期全部免抵退出口货物美元销售额合计数相等；2、第 2 栏“当期免抵退出口货物销售额为企业当期全部免抵退出口货物人民币销售额，等于本表中当期出口的单证不齐部分（第 3 栏)和单证齐全部分（第栏)人民币销售额之和。为第

33、1 栏“当期免抵退出口货物销售额（美元）”与在税务机关备案的汇率折算的人民币销售额；、第栏“单证不齐销售额为企业当期出口的单证不齐部分免抵退出口货物人民币销售额，应与生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（“出口货物”表）第12栏中当期出口单证不齐部分的人民币销售额合计数相等；4、第栏“单证齐全销售额”为企业当期出口的单证齐全部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额，应与生产企业出口货物免、抵、10/14 退税申报明细表(“出口货物”表)第 12 栏中当期出口单证齐全部分且经过退税部门审核确认的人民币销售额合计数相等；5、第 5 栏“前期出口货物当期收齐单证销售额”为企业前期出口

34、当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额，应与生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（“单证收齐”表）第12 栏中前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的人民币销售额合计数相等;6、第栏“单证齐全出口货物销售额”为企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退人民币销售额，应与本表第栏与第 5 栏的合计数相等。本栏包含修理修配、中标机电产品视同出口按免抵退税办法办理的人民币销售额;7、第 7 栏“免税出口货物销售额（美元）”为企业当期全部不参与免抵退税计算的出口货物美元销售额(包括免税货物出口、来料加工、出口免税卷烟等方式),

35、等于相关明细申报表中的出口货物美元销售额合计;8、第 8 栏“免税出口货物销售额”为企业当期全部不参与免抵退税计算的出口货物人民币销售额(包括免税货物出口、来料加工、出口免税卷烟等方式)，等于相关明细申报表中的出口货物人民币销售额合计，为第栏“免税出口货物销售额(美元)”与在税务机关备案的汇率折算的人民币销售额；、第 9 栏“全部出口货物销售额(美元)”等于本表第 1栏与第 7 栏合计数；1、第 10 栏“全部出口货物销售额”等于本表第 2 栏与第 8 栏合计数；本栏次数值与本表中 2C 栏(若栏不为 0）合计值，应与增值税纳税申报表中第 9栏“出口货物免税销售额”相等；、第 11 栏“不予免

36、抵退出口货物销售额”为企业自报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退税凭证或未向主管税务机关办理“免、抵、退”税申报手续,应视同内销货物征税的免抵退出口货物人民币销售额。根据企业申报“免、抵、退”税情况及出口电子信息统计测算填报；1、第 12 栏“出口销售额乘征退税率之差为企业当期全部免抵退出口货物人民币销售额（本表第 2 栏）与征退税率之差的乘积,应与生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（“出口货物”表)第 15 栏中企业当期全部免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差乘积的合计数相等;13、第 1栏“上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额应与上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第

37、栏“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”相等；14、第 14 栏“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”应与当期开具的生产企业进料加工免税证明中第11栏合计数相等；15、第 15 栏“免抵退税不得免征和抵扣税额按本表“第 12 栏（第 13 栏+第4 栏）”计算填报,当计算结果小于 0 时按填报;16、第 16 栏“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”当本表“第 13栏第 14栏第 12栏”时本栏等于“第 13 栏第 1栏-第2 栏”，否则按 0填报；1、第 17 栏“出口销售额乘退税率”为当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额

38、(本表第 6 栏）与退税率的乘积,应与生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表(“出口货物表）第6 栏中当期出口单证齐全部分及生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表(“单证收齐表)第6 栏前期出口当期收齐单证部分且11/14 经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额乘退税率的合计数相等；8、第8 栏“上期结转免抵退税额抵减额为上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2栏“结转下期免抵退税额抵减额”；1、第 19 栏“免抵退税额抵减额”应与当期开具生产企业进料加工免税证明第 12栏合计数相等；20、第 20 栏“免抵退税额”按本表“第 1栏（第 18 栏+第 19 栏）计算填报，当计算

39、结果小于 0时按 0 填报;21、第 2栏“结转下期免抵退税额抵减额”当本表“第栏+第 19 栏第7 栏大于 0 时本栏等于“第 1栏+第 19 栏第7 栏”，否则按 0 填报;、第 2栏“增值税纳税申报表期末留抵税额”应与增值税纳税申报表中第29栏次“期末留抵税额 相等；23、第 2栏“计算退税的期末留抵税额”按(第 22 栏15）计算填报(当本表第 15c 栏免抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表差额)不为 0 时，“当期应退税额”的计算公式需调整为：“当期应退税额(24 栏)按照增值税纳税申报表期末留抵税额（22 栏)-与增值税纳税申报表差额（5c)”后的余额与“当期免抵退税额（栏

40、)”进行比较计算填报.)2、第 2栏“当期应退税额”为按规定计算公式计算出且经过退税部门审批的应退税额；当第 20栏第 23栏时，第 24 栏第 23栏，否则第 24栏=0 栏;累计数反映本年度年初到当期应退税额的累计；新发生出口业务的生产企业，12个月内当期应退税额按0 填报;25、第 25 栏“当期免抵税额”为第 20 栏“免抵退税额”与第 2栏“当期应退税额”之差；累计数反映本年度年初到当期应免抵税额的累计；2、第（c）列“与增值税纳税申报表差额”为退税部门审核确认的第（）列“累计”申报数减增值税纳税申报表对应项目的累计数的差额，企业应做相应帐务调整并在下期增值税纳税申报时对增值税纳税申

41、报表有关项目进行调整。第八节：出口明细表的填制说明生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表填表说明 、生产企业应按当期出口，且通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统查询到相关出口信息，并在财务上做销售后的所有出口明细填报本表。当期出口单证齐全的,应通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统确认提交数据后,填报本表;当期出口纸质单证不齐全的，数据项目的填写可按“口岸电子执法系统”中的有关数据填写，并在“单证不齐标志 栏内做相应标志;2、对前期单证不齐,当期收集齐全的，应通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统确认提交数据后,可在当期免抵退税申报时填报本表（“单证收齐”表)一并申报;3、中标销售的机电产品

42、，应在备注栏内填注 ZB 标志。退税部门人工审单时应审核规定的特殊退税凭证;计算机审核时将做特殊处理;4、对前期申报错误的，当期可进行调整.对前期申报错误的,当期可进行调整（或年终清算时调整）。调整方法分为差额调整或全额调整.（1）差额调整法：对前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报差额部分;前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数）差额数据冲减。12/14(2）全额调整法：首先用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减,再重新按照实际数据全额申报。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原申报时预估入帐值有差额的，或者本年度出口货物发生退运的，也可按上述两种方法进

43、行调整。4、第栏“序号”由位流水号构成（如 0001、0002、;01、a02、；b01、b002、;),序号要与申报退税的资料装订顺序保持一致;对前期申报错误的，当期进行调整时，“序号由以“z”开头的 4 位流水号构成（如 z001、z002、），并在该条申报记录的备注栏中填写原申报记录的所属期和序号.5、第 3 栏“出口报关单号码”为位编码，按报关单右上角9位编码+两位项号（01、02、）填报；委托代理出口货物此栏可不填；(由于目前部分海关试运行 H200系统，打印的报关单号是 18 位,而传往中国电子口岸数据中心和国家税务总局的电子数据是依照 H883 系统的报文格式打印的,报关单号为

44、9位，因此,在全国海关统一实行2000 系统前,对此类报关单“证明联”，各地国税部门可比对后9位号码标志位（0）项号(2 位）。)6、第 4 栏“出口日期”为出口货物报关单（或“口岸电子执法系统”出口退税子系统电子数据）上的出口日期;7、第栏“代理证明号按代理出口货物证明的编号两位项号(、）填报；8、第栏“核销单号”为收汇核销单（出口退税专用)上的号码，与出口货物报关单上已列明的收汇核销单号码相同；9、第 7 栏“出口商品代码”为出口货物报关单上列明的出口商品代码；1、第 8 栏“出口商品名称”为出口货物报关单上列明的出口商品名称；1、第栏“计量单位为出口货物报关单中的计量单位;12、第 10

45、栏“出口数量”为出口货物报关单上的出口商品数量；13、第 11 栏“出口销售额（美元）为出口发票上列明的美元离岸价，若为其他外币成交的折算成美元离岸价填列；若以其他价格条件成交的应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等.企业在办理免抵退税申报时可按照实际发生的运费、保险费、佣金等据实扣除或按照海关报关单(口岸电子信息）载明的数据扣除，若申报数与实际支付数有差额的，在下次退免税申报时调整或年终清算时一并调整。若出口发票不能如实反映离岸价,企业应按实际离岸价申报“免、抵、退税,税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。若出口

46、发票的离岸价与报关单等凭证的离岸价不一致时，应附有关情况说明；4、第2 栏“出口销售额（人民币）”为美元离岸价与在税务机关备案的汇率折算的人民币离岸价；15、第3 栏“征税税率”为出口商品法定征税税率;16、第 14栏“退税税率”为出口商品代码库中对应的退税率；17、第 15 栏“出口销售额乘征退税率之差”按第 12 栏(第 1栏第栏）计算填报;18、第 16栏“出口销售额乘退税率”按第 12栏第4 栏计算填报；9、第 1栏“海关进料加工手册号”若出口货物为进料加工贸易性质，则将对应的进料加工手册号码填入此栏，据此开具生产企业进料加工贸易免税证明;13/14 20、第8 栏“单证不齐标志”(或

47、“单证收齐标志”），缺少（收齐)报关单的填列 B，缺少(收齐）核销单的填列 H,缺少(收齐)代理证明的填列 D,缺少(收齐）两单以上的,同时填列两个以上对应字母。第九节 生产企业“免抵退”增值税计算方法简化 1。当期不得退税额=（出口货物离岸价免税购进原材料价格)（出口货物征税率出口货物退税率）免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税海关实征消费税.2当期应纳增值税=当期不得退税额+当期内销货物的销项税额当期进项税额上期留抵税额 3。当期应退增值税限额=(出口货物离岸

48、价免税购进原材料价格）*出口货物退税率 4.1。如当期应纳增值税0,应缴纳增值税;42.如当期应纳增值税,不缴纳增值税,也不退税；4.3。如当期应纳增值税0，应退税:当期应退增值税=i（当期应纳增值税，当期应退增值税限额）5期末留抵税额=当期应纳增值税-当期应退增值税 当期增值税为负有两种情形:一是由非出口引起的，在没有出口的情况下，由于销项税额小于进项税额，应纳增值税为负；二是由出口引起的。税法规定，对于第一种情形，其留抵税额结转下期抵扣;对于第二种情形,才可以当期退税。因此,当期应纳增值税为负时，应设置限制条件，不一定全额退税。如全部为出口引起的,则全额退税;如全部为非出口引起，则全部结转

49、下期抵扣;如为出口和非出口共同引起的,则一部分当期退税,另一部分结转下期抵扣.其实自营出口退税工作在实际工作中实践非常重要,单单凭借理论是不可以的，希望广大会计同行收到资料后,能让您在退税工作中有帮助!以上资料有不对之处，望各位提出宝贵意见!谢谢合作！以上资料仅供各位朋友在工作中参考 为了帮助广大新手会计人员能全面、正确、系统地理解和掌握私营中小型企业的做帐操作，根据小企业会计制度结合平常的工作经验综合搜集编制而成。中小企业做帐操作手册的介绍:第一章：如何注册公司(包括注册公司需要提供的材料、具体操作流程）第二章：税务登记(包括税务登记需要提供的材料、具体操作流程）第三章：私营企业建帐、记帐、做帐模拟操作流程 第四章：“一般纳税人企业所有帐务的处理操作（防伪开票、电子申报、网上认证等操作，可以直接电话咨询）第五章:税收筹划的技巧（合理避税）第六章:出口业务退税操作流程 第七章 出口退税 7。0申报软件的操作 1.该资料是根据多年的做税务帐的实践工作经验，结合有关会计制度、税收政策搜集编制而成。2.本资料容易接受,通俗易懂，绝对实用，纯属公式化。14/14 3本资料仅供私营“一般纳税私营企业”的会计参考。