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1、证券投资基金会计核算办法 时效性有效 颁布单位财政部 颁布日期2001.09.12 实施日期2002.01.01 一总则 一为了规范证券投资基金的会计核算真实完整地提供会计信息根据中华人民共和国会计法金融企业会计制度及国家其他有关法律和法规制定本办法 二本办法适用于基金管理公司管理的证券投资基金以下简称基金 三基金管理公司对所管理的基金应当以基金为会计核算主体独立建账独立核算保证不同基金之间在名册登记账户设置资金划拨账簿记录等方面相互独立 四基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值并按国家有关规定予以公告基金净值基金资产基金负债基金净值按基金单位总份额平均分割得出基金单位净值 五本办法
2、统一规定会计科目编号以便于编制会计凭证登记账簿查阅账目实行会计电算化基金管理公司不得随意打乱重编某些会计科目之间留有空号供增设会计科目之用 六基金管理公司应按本办法的规定设置和使用会计科目在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一的财务会计报告的前提下可以根据实际情况自行增设减少或合并某些会计科目 明细科目的设置除本办法已有规定者外在不违反统一会计核算要求的前提下基金管理公司可以根据需要自行确定 七基金管理公司在填制会计凭证登记账簿时应当填制会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号不应当只填科目编号不填列科目名称 八基金管理公司应编制和对外提供真实完整的基金财务会计报告财务会
3、计报告分为年度半年度季度和月度财务会计报告季度月度财务会计报告通常仅指会计报表国家统一的会计制度另有规定的除外半年度年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容 九财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成对外提供的会计报表包括资产负债表经营业绩表基金净值变动表及其附表会计报表附注至少应披露主要会计政策及其变更的影响数关联方关系及其交易和主要报表项目说明等内容 关联方关系及其交易应披露基金与基金管理人基金托管人基金发起人基金管理公司的股东等关联方在报告期内存在的关系与交易等 十月度季度财务会计报告应于月份终了后个工作日内报出半年度财务会计报告应于年度前个月结束后日内报出年度财务会计报告
4、应于年度终了后日内报出 编报的会计报表以人民币元为金额单位元以下填至分 十一向外提供的基金会计报表应依次编定页数加具封面装订成册加盖公章封面应注明基金管理人和基金托管人名称基金名称基金设立年份报表所属年度月份送出日期等并由单位负责人和主管会计工作的负责人会计机构负责人会计主管签名并盖章设置总会计师的单位还须由总会计师签字并盖章 十二本办法由中华人民共和国财政部负责解释本办法需要变更时由财政部负责修订 十三本办法自年月日起施行 二证券投资基金会计科目 一会计科目名称和编号 顺序号 编号 会计科目名称 一资产类 银行存款 清算备付金 交易保证金 证券清算款 应收股利 应收利息 应收申购款 其他应收
5、款 股票投资 债券投资 买入返售证券 配股权证 待摊费用 投资估值增值 二负债类 应付赎回款 应付赎回费 应付管理人报酬 应付托管费 应付佣金 应付利息 应付收益 应交税金 其他应付款 卖出回购证券款 短期借款 预提费用 三持有人权益类 实收基金 未实现利得 损益平准金 顺序号 编号 会计科目名称 本期收益 收益分配 四损益类 股票差价收入 债券差价收入 债券利息收入 存款利息收入 股利收入 买入返售证券收入 其他收入 管理人报酬 基金托管费 卖出回购证券支出 利息支出 其他费用 以前年度损益调整 二会计科目使用说明 银行存款 一本科目核算存入商业银行的存款 二银行存款的账务处理 一将款项存入
6、银行时借记本科目贷记有关科目支付款项时借记有关科目贷记本科目 二逐日计提银行存款利息时借记应收利息科目贷记存款利息收入科目实际结息时借记本科目贷记应收利息科目 三本科目应按开户银行存款种类等分别设置银行存款日记账并根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了应结出余额银行存款日记账应定期与银行对账单核对至少每月核对一次月份终了银行存款账面结余与银行对账单余额之间如有差额必须逐笔查明原因进行处理并应按月编制银行存款余额调节表调节相符 四本科目期末借方余额反映实际存在银行的款项 清算备付金 一本科目核算为证券交易的资金交割与交收而存入证券登记结算机构的款项 二清算备付金的账务处理 一将款项存入
7、证券登记结算机构借记本科目贷记银行存款科目从证券登记结算机构收回资金借记银行存款科目贷记本科目 二通过证券交易所买卖证券资金交收日应分别以下情况进行账务处理 如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额按资金交收日实际支付的金额买入证券与卖出证券成交总额的差额加相关费用借记证券清算款科目贷记本科目 如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额按资金交收日实际收到的金额买入证券与卖出证券成交总额的差额减相关费用借记本科目贷记证券清算款科目 三逐日计提清算备付金的利息借记应收利息科目贷记存款利息收入科目实际结息时借记本科目贷记应收利息科目 三本科目应按不同证券登记结算机构如上海证券中央登记结算公司深圳证券
8、登记结算有限公司等设置明细账进行明细核算 四本科目期末借方余额反映存入证券登记结算机构尚未使用的款项 交易保证金 一本科目核算向证券交易所交存的交易保证金 二交存的交易保证金借记本科目贷记银行存款等科目收回交易保证金作相反分录 三本科目应按收取交易保证金的单位设置明细账进行明细核算 四本科目期末借方余额反映交存的交易保证金 证券清算款 一本科目核算因买卖证券回购证券申购新股配售股票等业务而发生的应与证券登记结算机构办理资金清算的款项 二证券清算款的账务处理 一通过证券交易所买卖证券证券成交日应分别以下情况进行账务处理 如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额借记有关科目贷记本科目和有关科目 如
9、果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额借记本科目和有关科目贷记有关科目 二通过证券交易所买卖证券资金交收日应分别以下情况进行账务处理 如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额按资金交收日实际支付金额买入证券与卖出证券成交总额的差额加相关费用借记本科目贷记清算备付金科目 如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额按资金交收日实际收到的金额买入证券与卖出证券成交总额的差额减相关费用借记清算备付金科目贷记本科目 三本科目应按不同证券登记结算机构如上海证券中央登记结算公司深圳证券登记结算有限公司等设置明细账进行明细核算 四本科目所属明细科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款在资产负债表资产方的应收证券
10、清算款项目反映本科目所属明细科目贷方余额反映尚未支付的证券清算款在资产负债表负债方的应付证券清算款项目反映 应收股利 一本科目核算因股票投资而应收取的现金股利 二应收股利的账务处理 基金持有的股票应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认股利收入借记本科目贷记股利收入科目实际收到现金股利时借记清算备付金科目贷记本科目 三本科目应按债务人设置明细账进行明细核算 四本科目期末借方余额反映尚未收取的现金股利 应收利息 一本科目核算能够以固定的或可确定的金额收回的各种利息如银行存款利息清算备付金利息债券利息买入返售证券利息等 二应收利息的账务处理 一买入上市债券借记债券投资科目和本科目债券起息日或
11、上次除息日至购买日止的利息贷记证券清算款科目债券持有期内按债券票面价值与票面利率逐日计提利息借记本科目贷记债券利息收入科目债券除息日按应收利息借记证券清算款科目贷记本科目资金交收日按实收债券利息借记清算备付金科目贷记证券清算款科目卖出上市债券借记证券清算款科目贷记本科目和债券投资债券差价收入科目 二买入非上市债券借记债券投资科目和本科目债券起息日或上次除息日至购买日止的利息贷记银行存款科目收到债券利息时借记银行存款科目贷记本科目债券持有期内按债券票面价值与票面利率逐日计提利息借记本科目贷记债券利息收入科目卖出非上市债券借记银行存款科目贷记本科目和债券投资债券差价收入科目 三逐日计提银行存款清算
12、备付金等各项存款利息时借记本科目贷记存款利息收入科目实际结息时借记银行存款清算备付金科目贷记本科目 四在证券持有期内逐日计提的买入返售证券收入借记本科目贷记买入返售证券收入科目到期返售证券时借记银行存款或证券清算款科目贷记本科目和买入返售证券科目 三本科目应按应收利息种类如银行存款利息清算备付金利息债券利息买入返售证券利息等设置明细账进行明细核算 四本科目期末借方余额反映尚未收到的各项利息 应收申购款 一本科目核算应向办理申购业务的机构收取的申购款项不含申购费 二应收申购款的核算原则 一基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起在规定的工作日内收回申购款项尚未收回之前作为应收申购款入账 二
13、办理申购业务的机构按规定收取的申购费如在基金申购时收取的由办理申购业务的机构直接向投资人收取不纳入基金会计核算范围如在基金赎回时收取的待基金投资人赎回时从赎回款中抵扣 三应收申购款的账务处理 一基金申购确认日按有效申购款借记本科目按有效申购款中含有的实收基金贷记实收基金科目按有效申购款中含有的未实现利得贷记未实现利得科目按有效申购款中含有的未分配收益贷记损益平准金科目 二收到有效申购款时借记银行存款科目贷记本科目 四本科目应按办理申购业务的机构设置明细账进行明细核算 五本科目期末借方余额反映尚未收回的有效申购款 其他应收款 一本科目核算除应收股利应收利息应收申购款以外的其他各项应收暂付款项 二
14、发生的其他各项应收暂付款项借记本科目贷记有关科目收回各项款项借记有关科目贷记本科目 三本科目应按其他应收款类别设置明细账进行明细核算 四本科目期末借方余额反映尚未收回的其他应收款项 股票投资 一本科目核算股票投资的实际成本 二股票投资的核算原则 一买入股票应于成交日确认为股票投资股票投资按成交日应支付的全部价款包括成交总额和相关费用入账资金交收日按实际支付的价款与证券登记结算机构进行清算 二卖出股票应于成交日确认股票差价收入股票差价收入按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账卖出股票应逐日结转成本结转的方法采用移动加权平均法 三股票持有期间分派的股票股利应于除权日根据上市公司股东大会决议
15、公告按股权登记日持有的股数及送股或转增比例计算确定增加的股票数量在股票投资账户进行记录 四股票投资应分派的现金股利在除息日确认为股利收入 五估值日对股票投资和配股权证进行估值时产生的估值增值或减值应确认为未实现利得 三股票投资的账务处理 一通过证券交易所买卖股票股票成交日应分别以下情况进行账务处理 买入股票成交日按股票成交总额加相关费用借记本科目按应支付的证券清算款贷记证券清算款科目按应付券商佣金贷记应付佣金科目资金交收日按实际支付的证券清算款借记证券清算款科目贷记清算备付金科目 卖出股票成交日按应收取的证券清算款借记证券清算款科目按结转的股票投资成本贷记本科目按应付券商佣金贷记应付佣金科目按
16、其差额贷记或借记股票差价收入科目资金交收日按实际支付的证券清算款借记清算备付金科目贷记证券清算款科目 二股票持有期间分派的股票股利包括送红股和公积金转增股本应于除权日根据上市公司股东大会决议公告按股权登记日持有的股数及送股或转增比例计算确定增加的股票数量在本账户数量栏进行记录 三因持有股票而享有的配股权从配股除权日起到配股确认日止按市价高于配股价的差额逐日进行估值借记配股权证科目贷记未实现利得科目向证券交易所确认配股时借记本科目贷记证券清算款科目同时将配股权的估值冲减为零借记未实现利得科目贷记配股权证科目资金交收日实际支付配股款时借记证券清算款科目贷记清算备付金科目放弃配股权的应将配股权的估值
17、冲减为零借记未实现利得科目贷记配股权证科目 四基金持有的股票应分配的现金股利在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利实现借记应收股利科目贷记股利收入科目实际收到现金股利时借记清算备付金科目贷记应收股利科目 五申购新股应按新股的不同发行方式不同资金结算方式分别进行账务处理 通过交易所网上发行的按实际交付的申购款借记证券清算款科目贷记清算备付金科目申购新股中签时按确认的中签金额借记本科目贷记证券清算款科目收到退回余款未中签部分借记清算备付金科目贷记证券清算款科目 通过网下发行的按实际预交的申购款借记其他应收款科目贷记银行存款科目申购新股确认日如果实际确认的申购新股金额小于已经预交的申购款的按
18、实际确认的申购新股金额借记本科目贷记其他应收款科目收到退回余款借记银行存款科目贷记其他应收款科目如果实际确认的申购新股金额大于已经预交的申购款的按实际确认的申购新股金额借记本科目贷记其他应收款科目补付申购款时按支付的余额金额借记其他应收款科目贷记银行存款科目 四本科目应按股票的种类设置明细账进行明细核算 五本科目期末借方余额反映持有各类股票的实际成本 债券投资 一本科目核算债券投资的实际成本 二债券投资的核算原则 一买入上市债券应于成交日确认债券投资债券投资按成交日应支付的全部价款入账应支付的全部价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息应作为应收利息单独核算不构成债券投资成本资金交收日
19、按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收 二买入非上市债券应于实际支付价款时确认债券投资债券投资按实际支付的全部价款入账如果实际支付的价款中包含债券起息日或上次除息日至购买日止的利息应作为应收利息单独核算不构成债券投资成本 三卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入债券差价收入按卖出债券应收取的全部价款与其成本应收利息和相关费用的差额入账卖出债券的成本应逐日进行结转结转的方法采用移动加权平均法 四卖出非上市债券应于实际收到全部价款时确认债券差价收入债券差价收入按实际收到的全部价款与其成本应收利息的差额入账卖出债券的成本应逐日进行结转结转的方法采用移动加权平均法 五估值日对债券投资进行估值时
20、产生的估值增值或减值应确认为未实现利得 三债券投资的账务处理 一通过证券交易所买卖债券应分别以下情况进行账务处理 买入上市债券时按成交日应支付的证券清算款扣除债券起息日或上次除息日至购买日止的利息借记本科目按债券起息日或上次除息日至购买日止的利息借记应收利息科目按应支付的证券清算款贷记证券清算款科目 卖出上市债券时按成交日应收取的证券清算款借记证券清算款科目按应收利息贷记应收利息科目按债券投资成本贷记本科目按其差额贷记或借记债券差价收入科目 二通过银行间市场买卖债券应分别以下情况进行账务处理 买入非上市债券按实际支付的价款借记本科目和应收利息科目指债券起息日或上次除息日至购买日止的利息贷记银行
21、存款科目 卖出非上市债券按实际收到金额借记银行存款科目按已售债券成本贷记本科目按应收利息贷记应收利息科目按其差额贷记或借记债券差价收入科目 三购入到期还本付息的国债在持有到期时按实际收到的本息借记银行存款等科目贷记本科目和应收利息科目 四收到债券持有期间分派的利息借记 银行存款证券清算款科目贷记应收利息科目 五购入新发行的国债根据承购合同规定按国债面值借记本科目贷记其他应付款科目实际付款时借记其他应付款科目贷记银行存款科目 四本科目应按债券的种类设置明细账进行明细核算 五本科目期末借方余额反映持有各项债券的实际成本 买入返售证券 一本科目核算通过国家规定的场所进行融券业务而发生的实际成本 二买
22、入返售证券的账务处理 一通过证券交易所进行融券业务按成交日应付金额借记本科目和其他费用科目贷记证券清算款科目资金交收日按实际支付金额借记证券清算款科目贷记清算备付金科目逐日计提利息借记应收利息科目贷记买入返售证券收入科目证券到期返售时按返售证券的应收金额借记证券清算款科目贷记本科目和应收利息科目资金交收日按实际收到金额借记清算备付金科目贷记证券清算款科目 二通过银行间市场买入证券按实际支付的价款借记本科目贷记银行存款科目逐日计提利息借记应收利息科目贷记买入返售证券收入科目证券到期返售时按实际收到金额借记银行存款科目贷记本科目和应收利息科目 三本科目应按买入返售证券的种类设置明细账进行明细核算
23、四本科目期末借方余额反映已经买入但尚未到期返售证券的实际成本 配股权证 一本科目核算基金拥有的配股权的估值 二配股权证的账务处理 一因持有股票而享有的配股权从配股除权日起到配股确认日止按市价高于配股价的差额逐日进行估值借记本科目贷记未实现利得科目 二在配股期限内向证券交易所确认配股时借记股票投资科目贷记证券清算款科目同时将配股权的估值冲减至零借记未实现利得科目贷记本科目实际支付配股款时借记证券清算款科目贷记清算备付金科目 三 在配股期限内未向证券交易所配股的 即放弃配股应将配股权的估值冲减至零借记未实现利得科目贷记本科目 三本科目应按配股权种类设置明细账进行明细核算 四本科目期末借方余额反映尚
24、未行使配股权的估值 待摊费用 一本科目核算已经发生的影响基金单位净值小数点后第五位应分摊计入本期和以后各期的费用如注册登记费上市年费信息披露费审计费用和律师费用等 二待摊费用的账务处理 发生费用时借记本科目贷记银行存款等科目摊销时借记其他费用科目贷记本科目 三本科目期末借方余额反映尚未摊销的费用 投资估值增值 一本科目核算按照本办法规定的估值原则以及基金契约和招募说明书载明的估值事项对资产估值时所估价值与其成本的差额 二投资估值原则 任何上市流通的有价证券以其估值日在证券交易所挂牌的市价平均价或收盘价估值估值日无交易的以最近交易日的市价估值 未上市的股票应区分以下情况处理 配股和增发新股按估值
25、日在证券交易所挂牌的同一股票的市价估值 首次公开发行的股票按成本估值 配股权证从配股除权日起到配股确认日止按市价高于配股价的差额估值如果市价低于配股价按配股价估值 如有确凿证据表明按上述方法进行估值不能客观反映其公允价值基金管理公司应根据具体情况与基金托管人商定后按最能反映公允价值的价格估值 如有新增事项按国家最新规定估值 三投资估值的账务处理 估值日对基金持有的股票债券估值时如为估值增值按所估值与上一日所估价值的差额借记本科目贷记未实现利得科目如为估值减值按所估价值与上一日所估价值的差额借记未实现利得科目贷记本科目 四本科目应按所估资产的种类设置明细账进行明细核算 五本科目期末借方余额反映未
26、实现资产估值增值贷方余额反映未实现资产估值减值 应付赎回款 一本科目核算按照基金契约和招募说明书中载明的相关事项计算的应付投资人的赎回款 二应付赎回款的核算原则 一基金管理公司应当在接受基金投资人有效申请之日起在规定的工作日内支付赎回款项尚未支付之前作为应付赎回款入账 二开放式基金按规定收取的赎回费其中基本手续费部分归办理赎回业务的机构所有尚未支付之前作为应付赎回费入账赎回费在扣除基本手续费后的余额归基金所有作为其他收入入账 三应付赎回款的账务处理 一基金赎回确认日按赎回款中含有的实收基金借记实收基金科目按赎回款中含有的未分配收益借记损益平准金科目按赎回款中含有的未实现利得借记未实现利得科目按
27、应付投资人的赎回款贷记本科目按赎回费中属于销售机构所有的部分贷记应付赎回费科目按赎回费中属于基金所有的部分贷记其他收入赎回费科目 二支付投资人赎回款时借记本科目贷记银行存款科目 四本科目应按办理赎回业务的销售机构或申请赎回业务的投资人设置明细账进行明细核算 五本科目期末贷方余额反映尚未支付的基金赎回款 应付赎回费 一本科目核算按照基金契约和招募说明书中载明的相关事项计算的应付给办理赎回业务的机构的赎回费 二应付赎回费的账务处理 一基金赎回确认日按赎回款中含有的实收基金借记实收基金科目按赎回款中含有的未分配收益借记损益平准金科目按赎回款中含有的未实现利得借记未实现利得科目按应付投资人赎回款贷记应
28、付赎回款科目按赎回费中属于销售机构所有的部分贷记本科目按赎回费中属于基金所有的部分贷记其他收入赎回费科目 二向办理赎回业务的机构支付赎回费时借记本科目贷记银行存款科目 三本科目应按办理赎回业务的机构设置明细账进行明细核算 四本科目期末贷方余额反映尚未支付的基金赎回费用 应付管理人报酬 一本科目核算按照基金契约和招募说明书载明的相关事项计提的应付给基金管理人的报酬包括基金管理费和业绩报酬 二应付管理人报酬的账务处理 计提基金管理费和业绩报酬时借记管理人报酬科目贷记本科目支付时借记本科目贷记银行存款科目 三本科目应分别基金管理费和业绩报酬设置明细账进行明细核算 四本科目期末贷方余额反映尚未支付给基
29、金管理人的基金管理费和业绩报酬 应付托管费 一本科目核算按基金契约和招募说明书中载明的相关事项计提的应支付给基金托管人的托管费 二应付托管费的账务处理 逐日计提基金托管费时借记基金托管费科目贷记本科目支付基金托管费时借记本科目贷记银行存款科目 三本科目期末贷方余额反映尚未支付给基金托管人的基金托管费 应付佣金 一本科目核算因证券交易而应支付给券商的佣金 二应付佣金的账务处理 一通过证券交易所买入股票成交时借记股票投资科目贷记本科目和证券清算款科目 二通过证券交易所卖出股票成交时借记证券清算款科目贷记本科目和股票投资股票差价收入科目 三实际支付佣金时借记本科目贷记银行存款科目 三本科目应按券商设
30、置明细账进行明细核算 四本科目期末贷方余额反映尚未支付给券商的佣金 应付利息 一本科目核算在基金运作过程中发生的各种应付利息如银行借款利息卖出回购证券利息等 二应付利息的账务处理 一在借款期内按借款本金与适用利率逐日计提的银行借款利息借记利息支出科目贷记本科目 二在卖出回购证券持有期内采用直线法逐日计提的利息借记卖出回购证券支出科目贷记本科目 三实际支付利息时借记本科目贷记银行存款等科目 三本科目应按利息种类设置明细账进行明细核算 四本科目期末贷方余额反映尚未支付的各项利息 应付收益 一本科目核算按照基金契约和招募说明书载明的相关事项计算的应付基金持有人的基金收益 二应付收益的账务处理 除权日
31、根据基金收益分配方案借记收益分配科目贷记本科目实际支付基金持有人收益时借记本科目贷记银行存款科目 如果投资人将收益转投资应按结转金额借记本科目贷记实收基金未实现利得损益平准金等科目 三本科目期末贷方余额反映尚未支付给基金持有人的收益 应交税金 一本科目核算按规定应交纳的各项税金 二应交税金的账务处理 按规定应交纳的税金借记有关科目贷记本科目实际交纳的税金借记本科目贷记银行存款科目 三本科目应按税金种类设置明细账进行明细核算 四本科目期末贷方余额反映尚未缴付的各项税金 其他应付款 一本科目核算除上述应付款项之外的其他各项应付款如后端申购费红利再投资手续费等 二公司发生其他应付款项时借记有关科目贷
32、记本科目支付款项时借记本科目贷记银行存款等科目 三本科目按其他应付款项类别设置明细账进行明细核算 四本科目期末贷方余额反映尚未支付的与业务有关的款项 卖出回购证券款 一本科目核算通过国家规定的场所进行证券回购业务卖出证券取得的款项 二卖出回购证券的账务处理 一通过证券交易所卖出证券成交时按成交日应收金额借记证券清算款其他费用科目贷记本科目资金交收日按实际收到的价款借记清算备付金科目贷记证券清算款科目在融资期限内逐日计提融资利息支出借记卖出回购证券支出科目贷记应付利息科目到期购回该批证券时借记本科目按已提未付利息借记应付利息科目按应付金额贷记证券清算款科目资金交收日按实际支付金额借记证券清算款科
33、目贷记清算备付金科目 二通过银行间市场卖出回购证券按卖出证券实收金额借记银行存款科目贷记本科目在融资期限内逐日计提融资利息支出借记卖出回购证券支出科目贷记应付利息科目到期购回该批证券时借记本科目按已提未付利息借记应付利息科目按实际支付金额贷记银行存款科目 三本科目应按证券种类等设置明细账进行明细核算 四本科目期末贷方余额反映卖出尚未回购的证券款 短期借款 一本科目核算按规定向银行借入的短期借款 二短期借款的账务处理 基金管理公司可以根据开放式基金运营的需要按照中国人民银行规定的条件向商业银行申请短期融资向银行借款时借记银行存款科目贷记本科目归还借款时借记本科目和应付利息科目贷记银行存款科目 三
34、本科目应按债权人设置明细账进行明细核算 四本科目期末贷方余额反映尚未归还的短期借款的本金 预提费用 一本科目核算预计将发生的影响基金单位净值小数点后第五位应预提计入本期的费用如注册登记费上市年费信息披露费审计费用和律师费用等 二预提费用的账务处理 预提费用时借记其他费用科目贷记本科目实际支付时借记本科目贷记银行存款等科目 三本科目期末贷方余额反映已提取但尚未支付的各项费用 实收基金 一本科目核算对外发行的基金单位总额 二实收基金的核算原则 一封闭式基金事先确定发行总额在封闭期内基金单位总数不变基金成立时实收基金按实际收到的基金单位发行总额入账基金发行费收入扣除相关费用后的结余作为其他收入处理
35、二开放式基金的基金单位总额不固定基金单位总数随时增减基金成立时实收基金按实际收到的基金单位发行总额入账基金成立后实收基金应于基金申购赎回确认日根据基金契约和招募说明书中载明的有关事项进行确认和计量 三基金管理公司应于收到基金投资人申购申请之日起在规定的工作日内对该交易的有效性进行确认确认日按照实收基金未实现利得未分配收益和损益平准金的余额占基金净值的比例将确认有效的申购款项分割为三部分分别确认为实收基金未实现利得损益平准金的增加 四基金管理公司应于收到基金投资人赎回申请之日起在规定的工作日内对该交易的有效性进行确认确认日按照实收基金未实现利得未分配收益和损益平准金的余额占基金净值的比例将确认有
36、效的赎回款项分割为三部分分别确认为实收基金未实现利得损益平准金的减少 三实收基金的账务处理 一封闭式基金 基金募集发行期结束按照实际收到的金额借记银行存款科目按基金单位发行总额贷记本科目按其差额贷记其他收入科目 二开放式基金 基金认购业务 基金募集发行期结束按照实际收到的金额借记银行存款科目贷记本科目 基金申购业务 基金申购确认日按基金申购款借记应收申购款科目按基金申购款中含有的实收基金贷记本科目按基金申购款中含有的未实现利得贷记未实现利得科目按基金申购款中含有的未分配收益贷记损益平准金科目 基金赎回业务 基金赎回确认日按基金赎回款中含有的实收基金借记本科目按基金赎回款中含有的未实现利得借记未
37、实现利得科目按基金赎回款中含有的未分配收益借记损益平准金科目按应付投资人赎回款贷记应付赎回款科目按赎回费中基本手续费部分借记应付赎回费科目按赎回费扣除基本手续费后的余额部分贷记其他收入赎回费科目 四本科目期末贷方余额反映封闭式基金或开放式基金的基金单位总额 未实现利得 一本科目核算按照本办法规定的估值原则以及基金契约和招募说明书载明的估值事项对资产估值时所形成的未实现利得 基金申购赎回款中所含的未实现利得也在本科目核算 二未实现利得的账务处理 一估值日对基金持有的股票债券估值时如为投资估值增值按所估价值与上一日所估价值的差额借记投资估值增值科目贷记本科目如为投资估值减值按所估价值与上一日所估价
38、值的差额借记本科目贷记投资估值增值科目 二因持有股票而享有的配股权从配股除权日起到配股确认日止按市价高于配股价的差额逐日进行估值借记配股权证科目贷记本科目确认配股时借记股票投资科目贷记证券清算款科目同时将配股权的估值冲减至零借记本科目贷记配股权证科目 三在配股缴款期限内未实施配股的即放弃配股应将配股权的估值冲减至零借记本科目贷记配股权证科目 四基金申购确认日按基金申购款借记应收申购款科目按基金申购款中含有的实收基金贷记实收基金科目按基金申购款中含有的未实现利得贷记本科目按基金申购款中含有的未分配收益贷记损益平准金科目 五基金赎回确认日按基金赎回款中含有的实收基金借记实收基金科目按基金赎回款中含
39、有的未实现利得借记本科目按基金赎回款中含有的未分配收益借记 损益平准金科目按应付投资人赎回款贷记应付赎回款科目按赎回费中基本手续费部分借记应付赎回费科目按赎回费扣除基本手续费后的余额部分贷记其他收入赎回费科目 三本科目应分别投资估值增值未实现利得平准金设置明细账进行明细核算 四本科目期末余额反映未实现利得 损益平准金 一本科目核算非收益转化而形成的损益平准金如申购赎回款中所含的未分配收益 二损益平准金的账务处理 一基金申购确认日按基金申购款借记应收申购款科目按基金申购款中含有的实收基金贷记实收基金科目按基金申购款中含有的未实现利得贷记未实现利得科目按基金申购款中含有的未分配收益贷记本科目 二基
40、金赎回确认按基金赎回款含有的实收基金借记实收基金科目按赎回款中含有的未分配收益借记本科目按赎回款中含有的未实现利得借记未实现利得科目按应付投资人赎回款贷记应付赎回款科目按赎回费中基本手续费部分借记应付赎回费科目按赎回费扣除基本手续费后的余额部分贷记其他收入赎回费科目 三本科目应按损益平准金的种类设置明细账进行明细核算 四期末应将本科目余额全部转入收益分配未分配收益科目结转后本科目应无余额 本期收益 一本科目核算本期实现的基金净收益或基金净亏损 二期末结转基金收益时将股票差价收入债券差价收入股利收入债券利息收入存款利息收入买入返售证券收入其他收入等科目的余额转入本科目将管理人报酬基金托管费卖出回
41、购证券支出利息支出其他费用科目的余额转入本科目 三期末将本期收入和支出相抵后结出的本期实现的净收益转入收益分配科目借记本科目贷记收益分配未分配收益科目如为净亏损作相反分录结转后本科目应无余额 收益分配 一本科目核算按规定分配给基金持有人的净收益以及历年分配后或弥补亏损后的结存余额 二收益分配的账务处理 一除权日根据基金收益分配方案借记本科目应付收益贷记应付收益科目 二基金持有人用分配的红利再投资时借记应付收益科目贷记实收基金损益平准金未实现利得等科目 三期末应将本期实现的净收益自本期收益科目转入本科目借记本期收益科目贷记本科目未分配收益如为净损失作相反会计分录将损益平准金科目的余额转入本科目借
42、记损益平准金科目贷记本科目未分配收益同时将本科目应付收益明细科目的余额转入未分配收益明细科目借记本科目未分配收益贷记本科目应付收益 四本科目应分别应付收益未分配收益设置明细账进行明细核算 五本科目期末贷方余额反映基金历年积存的未分配收益借方余额反映未弥补亏损 股票差价收入 一本科目核算买卖股票实现的差价收入 二股票差价收入的核算原则 股票差价收入应于卖出股票成交日确认并按卖出股票成交总额与其成本和相关费用的差额入账 三股票差价收入的账务处理 卖出股票成交日按应收取的证券清算款借记证券清算款科目按结转的股票投资成本贷记股票投资科目按应付券商佣金贷记应付佣金科目按其差额贷记或借记本科目 四本科目应
43、按股票种类设置明细账进行明细核算 五期末应将本科目的余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 债券差价收入 一本科目核算买卖债券现券实现的差价收入 二债券差价收入的核算原则 一卖出上市债券应于成交日确认债券差价收入并按应收取的全部价款与其成本应收利息和相关费用的差额入账 二卖出非上市债券应于实际收到价款时确认债券差价收入并按应收取的全部价款与其成本应收利息的差额入账 三债券差价收入的账务处理 一卖出上市债券时按成交日应收取的证券清算款借记证券清算款科目按已计利息贷记应收利息科目按结转的债券投资成本贷记债券投资科目按其差额贷记或借记本科目 二卖出非上市债券按实际收到的金额借记银行存款科目按结
44、转的债券投资成本贷记债券投资科目按已计利息贷记应收利息科目按其差额贷记或借记本科目 四本科目应分别债券种类如国债企业债转换债等设置明细账进行明细核算 五期末应将本科目的余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 债券利息收入 一本科目核算因债券投资而实现的利息收入 二债券利息收入的核算原则 债券利息收入应在债券实际持有期内逐日计提并按债券票面价值与票面利率计提的金额入账 三债券利息收入的账务处理 逐日计提持有期债券利息时借记应收利息科目贷记本科目 四本科目应按债券种类等设置明细账进行明细核算 五期末应将本科目的贷方余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 存款利息收入 一本科目核算因存款
45、而实现的利息收入 二存款利息收入的核算原则 存款利息收入应逐日计提并按本金与适用的利率计提的金额入账 三存款利息收入的账务处理 逐日计提银行存款清算备付金存款等各项存款利息时借记应收利息科目贷记本科目 四本科目应分别银行存款清算备付金存款等设置明细账进行明细核算 五期末应将本科目贷方余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 股利收入 一本科目核算因上市公司分红派息而确认的股利收入 二股利收入的核算原则 股利收入应于除息日确认并按上市公司宣告的分红派息比例计算的金额入账 三股利收入的账务处理 基金持有的股票应于除息日按上市公司宣告的分红派息比例计算确认的股利收入借记应收股利科目贷记本科目 四
46、本科目应按股票种类设置明细账进行明细核算 五期末应将本科目的贷方余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 买入返售证券收入 一本科目核算在国家规定的场所进行融券业务而取得的收入 二买入返售证券收入的核算原则 买入返售证券收入应在证券持有期内采用直线法逐日计提并按计提的金额入账 三买入返售证券的账务处理 买入返售证券在融券期限内逐日计提的利息借记应收利息科目贷记本科目 四本科目应按证券种类等设置明细账进行明细核算 五期末应将本科目贷方余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 其他收入 一本科目核算除上述收入以外的其他各项收入如赎回费扣除基本手续费后的余额配股手续费返还等 二其他收入的账务
47、处理 发生的其他收入借记有关科目贷记本科目 三本科目应按其他收入种类设置明细账进行明细核算 四期末应将本科目的贷方余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 管理人报酬 一本科目核算按基金契约和招募说明书的规定计提的基金管理人报酬包括管理费和业绩报酬 二管理人报酬的核算原则 管理人报酬应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提并按计提的金额入账 三管理人报酬的账务处理 计提基金管理费和业绩报酬时借记本科目贷记应付管理人报酬科目支付基金管理人报酬时借记应付管理人报酬科目贷记银行存款科目 四本科目应分别管理费和业绩报酬设置明细账进行明细核算 五期末应将本科目的借方余额全部转入本期收益科目结转
48、后本科目应无余额 基金托管费 一本科目核算按基金契约和招募说明书的规定计提的基金托管费 二基金托管费的核算原则 基金托管费应按照基金契约和招募说明书规定的方法和标准计提并按计提的金额入账 三基金托管费的账务处理 计提基金托管费时借记本科目贷记应付托管费科目支付基金托管费时借记应付托管费科目贷记银行存款科目 四期末应将本科目的借方余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 卖出回购证券支出 一本科目核算发生的卖出回购证券支出 二卖出回购证券支出的核算原则 卖出回购证券支出应在该证券持有期内采用直线法逐日计提并按计提的金额入账 三卖出回购证券支出的账务处理 卖出回购证券在融资期限内逐日计提的利息
49、借记本科目贷记应付利息科目 四本科目应按卖出回购证券的种类等设置明细账进行明细核算 五期末应将本科目的借方余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 利息支出 一本科目核算基金运作过程中发生的利息支出如银行借款利息支出 二利息支出的核算原则 利息支出应在借款期内逐日计提并按借款本金与适用的利率计提的金额入账 三利息支出的账务处理 计提利息支出时借记本科目贷记应付利息科目 四本科目应按利息支出的种类设置明细账进行明细核算 五期末应将本科目的借方余额全部转入本期收益科目结转后本科目应无余额 其他费用 一本科目核算基金运作过程中发生的除上述费用支出以外的其他各项费用如注册登记费上市年费信息披露费用
50、持有人大会费用审计费用律师费用等 二其他费用的核算原则 发生的其他费用如果影响基金单位净值小数点后第五位的即发生的其他费用大于基金净值十万分之一应采用待摊或预提的方法待摊或预提计入基金损益发生的其他费用如果不影响基金单位净值小数点后第五位的即发生的其他费用小于基金净值十万分之一应于发生时直接计入基金损益 三其他费用的账务处理 一发生的其他费用如不影响估值日基金单位净值小数点后第五位发生时直接计入基金损益借记本科目贷记银行存款等科目 二已经发生的其他费用如影响估值日基金单位净值小数点后第五位采用待摊方法的发生时借记待摊费用科目贷记银行存款科目摊销时借记本科目贷记待摊费用科目采用预提方法的预提时借